1、成成 本本 会会 计计Cost Accounting2模块九成本报表编制与分析模块九成本报表编制与分析 知识目标：知识目标：了解成本报表的作用、种类了解成本报表的作用、种类熟悉成本报表的编制要求熟悉成本报表的编制要求熟悉成本分析的方法熟悉成本分析的方法能力目标：能力目标：会编制产品成本表、主要产品单位成本表会编制产品成本表、主要产品单位成本表会会3模块九成本报表编制与分析模块九成本报表编制与分析 任务一任务一成本报表编制成本报表编制任务二任务二成本报表分析成本报表分析4任务一成本报表编制任务一成本报表编制一、成本报表概念与作用一、成本报表概念与作用二、成本报表的种类二、成本报表的种类三、成本报
2、表的特点三、成本报表的特点四、成本报表的编制要求四、成本报表的编制要求五、成本报表编制举例五、成本报表编制举例5一、成本报表概念和作用一、成本报表概念和作用（一）概念（一）概念企业根据日常成本费用核算资料及其企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以它有关资料编制的，用以反映企业一反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及分析和考核企业成本计划执行情况及结果结果的内部报告文件。的内部报告文件。6（二）作用（二）作用p综合反映报告期产品生产耗用和产品综合反映报
3、告期产品生产耗用和产品成本水平成本水平p考核企业成本计划的完成情况考核企业成本计划的完成情况p为企业成本分析提供依据为企业成本分析提供依据p为企业成本预测、决策和编制成本计为企业成本预测、决策和编制成本计划提供重要依据划提供重要依据7二、成本报表的种类二、成本报表的种类按报表反映按报表反映的内容的内容按成本报表按成本报表是否定期编制是否定期编制按成本报表按成本报表编制时间编制时间按成本报表按成本报表编制范围编制范围反映成本计划执行情况报表反映成本计划执行情况报表反映费用支出情况报表反映费用支出情况报表反映经营情况的报表反映经营情况的报表定期报表定期报表不定期报表不定期报表年报年报季报季报月报月
4、报全企业成本报表全企业成本报表车间成本报表车间成本报表班组成本报表班组成本报表个人责任成本报表个人责任成本报表8三、成本报表的特点三、成本报表的特点满足企业内部需要满足企业内部需要灵活性灵活性及时性及时性与财务报表相比较有何不同？四、成本报表的编制要求四、成本报表的编制要求91.1.内容完整内容完整2.2.数字真实数字真实3.3.编报及时编报及时4.4.数据可比数据可比五、成本报表编制举例五、成本报表编制举例10(一一)主要产品单位成本表主要产品单位成本表 反映企业在报告期内生产的主要反映企业在报告期内生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况
5、的报表。术经济指标执行情况的报表。11主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表主要产品单位成本表编制单位：编制单位：企业企业 20201 1 年年1212月月 单位：元单位：元产品名称产品名称甲甲产品销售单价产品销售单价 180 180产品规格产品规格本月实际产量本月实际产量 100 100计量单位计量单位件件本年累计实际产量本年累计实际产量 1 100 1 100成本成本项目项目历史先历史先进水平进水平上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累本年累计实际计实际直接材料直接材料 68 6870706969 68 6868.568.5直
6、接人工直接人工 20 2025252424 23 23 24 24制造费用制造费用 32 3235353333 33 33 32.5 32.5 产品单位成本产品单位成本 120 120130130126126 123 123 125 125主要技术经济指标主要技术经济指标用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量1.A1.A材料材料 9 9101010109.59.5 9 92.B2.B材料材料 4.84.85 55 54.94.9 5 5按成本项目反映按技术经济指标反映12编制方法：编制方法：主要产品单位成本表主要产品单位成本表编制单位：编制单位：企业企业 20201 1 年年121
7、2月月 单位：元单位：元产品名称产品名称甲甲产品销售单价产品销售单价 180 180产品规格产品规格本月实际产量本月实际产量 100 100计量单位计量单位件件本年累计实际产量本年累计实际产量 1 100 1 100成本成本项目项目历史先历史先进水平进水平上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累本年累计实际计实际直接材料直接材料 68 6870706969 68 6868.568.5直接人工直接人工 20 2025252424 23 23 24 24制造费用制造费用 32 3235353333 33 33 32.5 32.5 产品单位成本产品单位成本 120 120130
8、130126126 123 123 125 125主要技术经济指标主要技术经济指标用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量1.A1.A材料材料 9 9101010109.59.5 9 92.B2.B材料材料 4.84.85 55 54.94.9 5 5根据产品定价表填列根据产品定价表填列 根据根据产品成本明细账或产品成本明细账或产品成本汇总表填列产品成本汇总表填列根据根据历史上该种产品成历史上该种产品成本最低年度本表的实际本最低年度本表的实际平均单位成本填列。平均单位成本填列。根据根据上年度本表实际上年度本表实际平均单位成本填列平均单位成本填列根据本年度成根据本年度成本计划填列本计划
9、填列根据该种产品成本明细账根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列或产成品成本汇总表填列根据该种产品成本明细账本根据该种产品成本明细账本年完工入库总成本除以本年年完工入库总成本除以本年累计实际产量计算填列累计实际产量计算填列根据企业或上级机构规定的指根据企业或上级机构规定的指标名称和填列方法计算填列标名称和填列方法计算填列（二）制造费用明细表的编制（二）制造费用明细表的编制 反映工业企业生产单位在报告期内为反映工业企业生产单位在报告期内为组织和管理生产所发生的各项费用及其构组织和管理生产所发生的各项费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间的制成情况的报表。只反映基本生产车间的制造费用，不
10、包括辅助生产车间的制造费用造费用，不包括辅助生产车间的制造费用，以免重复反映。，以免重复反映。13制造费用明细表制造费用明细表编制单位：编制单位：企业企业 201 年年12月月 单位：元单位：元项目项目本年计划数本年计划数 上年同期实际数上年同期实际数本月实际数本月实际数本年累计实际本年累计实际工资及福利费工资及福利费80 00076 0007 30085 000折旧费折旧费52 00060 0005 10061 200办公费办公费32 00032 6002 85033 600水电费水电费3 0003 6002702 940机物料消耗机物料消耗3 0002 4002003 120低值易耗品摊销
11、低值易耗品摊销5 0005 2004004 900差旅费差旅费44 00050 0004 20045 000劳动保护费劳动保护费4 0004 2003503 900保险费保险费1 6001 6001201 300设计制图费设计制图费35 40031 2004 15018 760试验检验费试验检验费3 000003 500在产品盘亏和毁损在产品盘亏和毁损50020060350其他其他50046035360制造费用合计制造费用合计264 000267 46025 035223 43014制造费用明细表的结构制造费用明细表的结构和内容和内容根据年度制造费用计划填列根据上年同期本表的“本年累计实际数”
12、填列根据基本生产车间制造费用明细账的本月合计数填列根据制造费用明细账中月末的累计数汇总计算填列15任务二成本报表分析任务二成本报表分析 p成本报表分析的意义成本报表分析的意义p成本报表分析的基本方法成本报表分析的基本方法p全部商品产品成本表的分析全部商品产品成本表的分析p可比产品成本分析可比产品成本分析p主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本表的分析 p各项费用明细表的分析各项费用明细表的分析 一、一、成本报表分析成本报表分析的意义的意义u掌握掌握企业成本费用水平及其构成情况企业成本费用水平及其构成情况u查明影响成本费用升降的具体原因查明影响成本费用升降的具体原因u寻找降低成本、节约费用的潜
13、力和途径寻找降低成本、节约费用的潜力和途径1617二、成本分析的方法二、成本分析的方法对比分析法对比分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法18(一一)对比分析法对比分析法 通过两个通过两个经济内容相同指标经济内容相同指标的的实际数与基实际数与基数数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。方法。同质指标的数量同质指标的数量19(二二)比率分析法比率分析法 通过计算各项通过计算各项对比指标之
14、间的比率对比指标之间的比率，借以，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。p相关比率分析法相关比率分析法p构成比率分析法构成比率分析法p趋势比率分析趋势比率分析1.1.相关比率分析法相关比率分析法 通过计算两个通过计算两个性质不同性质不同而又而又相关相关的指的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。转率等。202.2.构成比率分析法构成比率分析法 也称比重分析法也
15、称比重分析法。通过计算某项指标的通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。分析的一种方法。213.3.趋势比率分析趋势比率分析 将几个时期的同类指标的数字进行对比以求将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，出比率，揭示该指标增减变化，据据以预测经济以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：比比率两种：定基比率比较期数值定基比率比较期数值/固定基期数值固定基期数值100100 环比比率比较期数值环比比率比较期数值/前一期数值前一期数值100100
16、22（三）因素分析法（三）因素分析法p连环替代法连环替代法p差额分析法差额分析法23 1.1.连环替代法连环替代法 将某一综合指标分解为若干个相互将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算联系的因素，计算分析分析各项各项因素因素对综合对综合指标变动影响程度的一种分析方法。指标变动影响程度的一种分析方法。24模式：假定某综合经济指标模式：假定某综合经济指标N N受受A A、B B、C C三因三因素影响，关系式为素影响，关系式为N NA AB BC C。基期指标基期指标N N0 0 由由A A0 0、B B0 0、C C0 0组成组成 报告期指标报告期指标N N1 1由由A A1 1、B B1
17、 1、C C1 1组成组成即：即：基期指标：基期指标：N N0 0 A A0 0 B B0 0 C C0 0 报告期指标：报告期指标：N N1 1A A1 1B B1 1C C1 1 差异额：差异额：G GN N1 1N N0 025三因素变动对差异额三因素变动对差异额G G影响程度的计算程序影响程度的计算程序26 将将A A、B B、C C三因素变动的影响相加：三因素变动的影响相加：(N (N2 2NN0 0)(N(N3 3NN2 2)(N(N1 1NN3 3)N N1 1NN0 0G G 分析结果与分析对象相符合。分析结果与分析对象相符合。基期指标基期指标N0A0B0C0第一次替代第一次替
18、代N2A1B0C0第二次替代第二次替代N3A1B1C0第三次替代第三次替代N1A1B1C1NN2 2NN0 0为为A A因素变动影响因素变动影响NN1 1NN3 3为为C C因素变动的影响；因素变动的影响；NN3 3NN2 2为为B B因素变动影响；因素变动影响；举例：某企业本年度甲产品直接材料费用见举例：某企业本年度甲产品直接材料费用见下下表表，运用连环替代法分别计算产量、单耗，运用连环替代法分别计算产量、单耗和材料单价对产品材料费用的影响：和材料单价对产品材料费用的影响：27 甲产品直接材料费用甲产品直接材料费用项项 目目产品产量产品产量(件件)单位产品消单位产品消耗量耗量(千克千克)材料
19、单价材料单价(元元)材料费用材料费用(元元)计划计划1 0001 000505020201 000 0001 000 000实际实际1 2001 200484822221 267 2001 267 200差异差异+200+200-2-2+2+2+267 200+267 20028 甲产品直接材料费用甲产品直接材料费用项项 目目产品产量产品产量(件件)单位产品消单位产品消耗量耗量(千克千克)材料单价材料单价(元元)材料费用材料费用(元元)计划计划1 0001 000505020201 000 0001 000 000实际实际1 2001 200484822221 267 2001 267 200
20、差异差异+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200计划数：计划数：1 0001 000505020201 000 000(1 000 000(元元)实际数：实际数：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元)差异额差异额1 267 2001 267 2001 000 0001 000 000267 200267 200 (元元)29 甲产品直接材料费用甲产品直接材料费用项项 目目产品产量产品产量(件件)单位产品消单位产品消耗量耗量(千克千克)材料单价材料单价(元元)材料费用材料费用(元元)计划计划1 0001 000505020201
21、 000 0001 000 000实际实际1 2001 200484822221 267 2001 267 200差异差异+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200第一次替代：第一次替代：12001200505020201200000(1200000(元元)产量增加对总差异的影响额产量增加对总差异的影响额1200000120000010000001000000+200000(+200000(元元)第二次替代：第二次替代：12001200484820201152000(1152000(元元)单耗节约对总差异的影响额单耗节约对总差异的影响额115200011520001200
22、0001200000-48000(-48000(元元)第三次替代：第三次替代：12001200484822221267200(1267200(元元)材料单价提高对总差异的影响额材料单价提高对总差异的影响额126720012672001152000=+1152001152000=+115200元元三因素同时变动影响的差异总额三因素同时变动影响的差异总额 +200 000+200 000(-48000)(-48000)115200115200+267200(+267200(元元)替代顺序确定的一般原则是：替代顺序确定的一般原则是：先数量指标、后质量指标。先数量指标、后质量指标。先实物量指标、后价值
23、量指标。先实物量指标、后价值量指标。先主要指标、后次要指标。先主要指标、后次要指标。先分子指标、后分母指标。先分子指标、后分母指标。3031 其公式可表示为：其公式可表示为：A A因素的影响程度因素的影响程度(A(A1 1A A0 0)B B0 0C C0 0 B B因素的影响程度因素的影响程度(B(B1 1B B0 0)A A1 1C C0 0 C C因素的影响程度因素的影响程度(C(C1 1C C0 0)A A1 1B B1 12.2.差额分析法差额分析法 根据各项因素的实际数与基数的差额，来根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。计算分析各项因素影响程度的
24、一种方法。32 举例：现按举例：现按前例前例A A产品直接材料费用的资产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：料，采用差额分析法计算如下：产量增加对产品材料费用的影响：产量增加对产品材料费用的影响：（1200-10001200-1000）50502020+200000(+200000(元元)单耗降低对材料费用的影响：单耗降低对材料费用的影响：（48-5048-50）120012002020-48000(-48000(元元)材料单价增加对材料费用的影响：材料单价增加对材料费用的影响：（22-2022-20）120012004848115200(115200(元元)三因素变动影响的差异总额
25、三因素变动影响的差异总额+200000+200000(-48000)(-48000)115200115200+267200(+267200(元元)33三、全部商品产品成本表的分析三、全部商品产品成本表的分析 分析全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况 全部商品产品成本全部商品产品成本降低额降低额 100%100%(实际实际产量产量计划计划单位成本单位成本)全部商品全部商品产品成本产品成本降低额降低额全部商品全部商品产品成本产品成本降低率降低率(实际实际产量产量计划计划单位成本单位成本)-实际总成本实际总成本例：见教材例例：见教材例12.412.4，164164页页3435
26、四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 可比产品成本降低情况可比产品成本降低情况 将可比产品将可比产品实际降低额（按实际产量计实际降低额（按实际产量计算）金额和降低率与计划降低额（按计划产算）金额和降低率与计划降低额（按计划产量计算）和降低率进行比较，来检查是否完量计算）和降低率进行比较，来检查是否完成成本降低任务。成成本降低任务。36可比产品成本可比产品成本计划降低额计划降低额 计划产量计划产量(上年实上年实际平均单位成本本年计划单位成本际平均单位成本本年计划单位成本)可比产品可比产品成本成本计划计划降低率降低率 可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额 100%100%(计划产量计划产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)可比产品成本可比产品成本实际降低额实际降低额 实际产量实际产量(上年实上年实际平均单位成本本年实际单位成本际平均单位成本本年实际单位成本)可比产品可比产品成本成本实际实际降低率降低率 可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额 100%100%(实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)
