1、固定资产核算岗【学习目标】知识目标 掌握外购固定资产和自建固定资产的账务处理。掌握四种固定资产折旧计提方法及折旧的账务处理。明确区分资本化和费用化固定资产后续支出的处理原则。熟悉固定资产出售、报废、毁损的账务处理。熟悉固定资产清查的方法。熟悉固定资产计提减值的判断。能力目标 能够正确进行各类固定资产的分类,会设置固定资产明细账。能够明确各种渠道取得的固定资产的入账价值。能够编制资产购入、折旧及摊销业务的记账凭证。能够熟练进行固定资产的处置。能够熟悉固定资产清查的账务处理。能够进行资产减值损失的账务处理。能够熟练进行固定资产明细账、卡片账的登记。任务5.1企业固定资产认知【情境设置】甲公司作为一
2、个制造业企业,其拥有的厂房、办公楼、机器设备、运输工具和工具器具等固定资产占企业总资产的比重在50%左右,是公司财务管理的一项重要内容。对其如何定义?确认条件是什么?如何进行分类?如何计价?增加、减少的时候怎么进行正确的会计处理?怎样进行清查?期末是如何计量的?成为刚刚接手固定资产核算岗位的会计小王需要研究的内容。【学习指导】通过本任务的学习,重点掌握各种渠道取得的固定资产的原始价值的确定及账务处理、固定资产折旧的计算方法及账务处理、固定资产处置、固定资产清查及期末计量的会计处理。【任务实施】活动了解企业固定资产一、固定资产的概念和特征(一)固定资产的概念固定资产,是指同时具备下列特征的有形资
3、产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产的特征固定资产是企业进行生产经营活动所必须拥有的劳动资料的主要部分。与其他资产相比,固定资产具有以下特征:(1)固定资产属于有形资产。固定资产一般表现为房屋、建筑物、机器设备、运输工具及其他专用设备、工具等。这一特征是区分固定资产与无形资产的主要标志。(2)固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,也就是说,企业持有固定资产的目的不是出售,而是为满足生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要,使经济利益流入企业。(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度。固定资产的耐用年限至少超过
4、一年或大于一年的一个生产经营周期,且最终要废弃或重置。固定资产的这一特征,将其与流动资产中的存货区别开来。(4)固定资产的单位价值较高。这一特征将固定资产与低值易耗品、包装物等区别开来。但价值高低不是判断一项资产是否作为固定资产核算的必要条件,因企业规模与性质的不同,企业固定资产的价值衡量标准不一。企业财务部门应根据企业的特点,在企业财务制度中明确标明固定资产的价值衡量标准。(1)固定资产属于有形资产。固定资产一般表现为房屋、建筑物、机器设备、运输工具及其他专用设备、工具等。这一特征是区分固定资产与无形资产的主要标志。(2)固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,也就是说,企
5、业持有固定资产的目的不是出售,而是为满足生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要,使经济利益流入企业。(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度。固定资产的耐用年限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周期,且最终要废弃或重置。固定资产的这一特征,将其与流动资产中的存货区别开来。(4)固定资产的单位价值较高。这一特征将固定资产与低值易耗品、包装物等区别开来。但价值高低不是判断一项资产是否作为固定资产核算的必要条件,因企业规模与性质的不同,企业固定资产的价值衡量标准不一。企业财务部门应根据企业的特点,在企业财务制度中明确标明固定资产的价值衡量标准。(二)该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的成本能
6、够可靠地计量,是指企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时,有时需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。如果企业能够合理地估计固定资产的成本,则视同固定资产成本能够可靠地计量。例如,企业对已达到预定可使用状态的固定资产,在尚未办理竣工决算前,需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的入账价值,并计提折旧,待办理了竣工决算手续后再作调整,但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一,为加强管理,便于组织会计核算,有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求及不同的分类标准,
7、可以对固定资产进行不同的分类,如表51所示。表51固定资产分类表四、固定资产的入账价值固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。取得时的成本包括买价、进口关税、运输费和保险费等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。由于固定资产的取得渠道不同,其价值构成的具体内容也有所差异。(一)外购的固定资产企业外购固定资产的成本包括实际支付的买价款,以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项固定资产的运输费(不包含可以抵扣的增值税部分)、装卸费、安装费和专业人员服务费等。特殊行业的特定固定资产在确定固定资产成本时还应考虑预计弃置费用,如核电站核设施、石油天然气开
8、采企业油气资产等。【提示】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。(二)自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产包括自营建造和出包工程,其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。(三)投资者投入的固定资产企业接受投资者投入的固定资产的成本,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定的价值不公允的除外。(四)具有融资性质的分期付款购入的固定资产固定资产的成本应按付款额的现值为基础入账。(五)接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产,如果捐
9、赠方提供了相关凭据,应按凭据上的金额加上有关税费作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关的凭据,则可按下列顺序确定入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计金额入账。(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该受赠固定资产的预计未来现金流量求其现值入账。(3)如果受赠固定资产系旧固定资产的,应按照上述方法确定价值后,再减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的金额入账。接受捐赠发生的相关税费,也应作为固定资产价值入账。(六)盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产应按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。如
10、果同类或类似固定资产不存在活跃市场,应按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。【提示】取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费应计入固定资产成本。任务5.2取得固定资产的核算【情境设置】当企业外购需要安装和不需要安装的固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、分期付款购入具有融资性质的固定资产、接受捐赠固定资产和盘盈固定资产时该如何设置账户,如何进行正确的会计处理呢?【学习指导】通过本任务的学习,能熟练进行外购需要安装和不需要安装的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入固定资产、分期付款购入固定资产、接受捐赠固定资产和盘盈固定资产的会计处理。【任务实施】活
11、动1外购固定资产的核算企业外购的固定资产包括不需要安装可直接交付使用的固定资产和需要安装的固定资产。需要安装的固定资产的购买价款、包装费、运杂费和安装费等都应先记入“在建工程”账户,支付的增值税税额记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户。当固定资产安装完工,达到预定可使用状态时,再转入“固定资产”账户。此外,要注意增值税的核算问题:对于增值税一般纳税人,企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本。购进固定资产(机器设备)支付的运输费,按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本,按其运输
12、费与增值税税率11%计算的进项税额,也可以抵扣。相对应的,其销售时应考虑销项税额的计算。【实战演练51】甲公司购入一台不需要安装即可交付投入使用的设备,从销货单位取得增值税专用发票一张,注明的设备价款为80 000元,增值税税额13 600元,另支付运费3 000元,增值税税额330元,以上款项以银行存款支付。任务要求:针对甲公司的上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】借:固定资产83 000应交税费应交增值税 (进项税额)13 930贷:银行存款96 930【实战演练52】甲公司购入需要安装的设备一台,价款9 000元,增值税税额1 530元;运费500元,增值税税额55元,款项以银行
13、存款支付。设备购入后,直接交付安装,安装时发生人工费用800元,领用本企业原材料1 000元。设备安装完毕,验收合格,交付生产部门使用。任务要求:做出甲公司该项设备购入、安装和安装完毕交付使用的账务处理。【任务实施】(1)购入设备时:借:在建工程9 500 应交税费应交增值税(进项税额)1 585贷:银行存款11 085(2)进行安装时:借:在建工程1 800贷:应付职工薪酬工资 800原材料1 000(3)设备安装完毕,交付使用:借:固定资产11 300贷:在建工程11 300【实战演练53】甲公司从丁公司购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,总共支付价款7 000万元,增值
14、税税额1 190万元,运费200万元,增值税税额22万元,全部款项以银行存款支付。假定设备A、B、C均符合固定资产的定义及确认条件,且公允价值分别为3 580万元、2 500万元、2 420万元,不考虑其他相关税费。任务要求:针对上述业务,请做出甲公司计算三台设备的入账价值及账务处理。【任务实施】(1)确定计入固定资产成本的金额:计入固定资产成本的金额=7 000+200=7 200(万元)(2)确定设备A、B、C的价值分配比例:A设备应分配的固定资产价值比例=3 580(3 580+2 500+2 420)=42.1%B设备应分配的固定资产价值比例=2 500(3 580+2 500+2 4
15、20)=29.4%C设备应分配的固定资产价值比例=2 420(3 580+2 500+2 420)=28.5%(3)确定设备A、B、C各自的成本:A设备的成本=7 20042.1%=3 031.2(万元)B设备的成本=7 20029.4%=2 116.8(万元)C设备的成本=7 20028.5%=2 052(万元)(4)丙公司的账务处理:借:固定资产A设备30 312 000B设备 21 168 000C设备 20 520 000应交税费应交增值税(进项税额)12 120 000贷:银行存款84 120 000【提示】购入不需要安装的固定资产,相关支出直接计入固定资产成本;购入需要安装的固定资
16、产通过“在建工程”账户核算。活动2自行建造固定资产的核算一、自行建造固定资产自行建造固定资产,是指企业自行组织工程物资采购,自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。自营工程中发生的支出应先记入“在建工程”账户,自营工程达到预定可使用状态时,按实际发生的全部支出,再转入“固定资产”账户。自行建造固定资产,建设期间发生的工程物资盘亏、报废和毁损,减去材料价值及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损,计入当期损益。【实战演练54】甲公司建造一条生产线,购入为工程准备的各种物资1 000
17、 000元,支付的增值税税额为170 000元。工程领用工程物资800 000元;领用本企业原材料一批,其实际成本为20 000元,增值税税率17%;领用本企业库存商品一批,其实际成本为50 000元,销售价格为80 000元,增值税税率17%;支付工程人员工资50 000元;接受供电车间提供的电费30 000元;支付其他费用5 600元。工程完工,交付使用,剩余工程物资运往仓库建造工地。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)购入工程物资时:借:工程物资1 000 000应交税费应交增值税(进项税额)170 000贷:银行存款1 170 000(2)工程
18、领用工程物资时:借:在建工程某生产线800 000贷:工程物资800 000(3)工程领用原材料时:借:在建工程某生产线20 000贷:原材料20 000注意:若原材料是用于建造非生产用固定资产,则需要将发出原材料相应的增值税进项税额做转出处理。(4)工程领用库存商品时:借:在建工程某生产线50 000贷:库存商品50 000注意:若库存商品是用于建造非生产用固定资产,则需要视同销售处理。(5)工程应负担的工程人员的工资:借:在建工程某生产线50 000贷:应付职工薪酬工资50 000(6)工程耗用供电车间电费时:借:在建工程某生产线30 000贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)30 000
19、(7)支付其他费用时:借:在建工程某生产线5 600银行存款5 600(8)工程达到预定可使用状态,交付使用时:借:固定资产某生产线955 600贷:在建工程某生产线955 600(9)剩余工程物资运往仓库建造工地时:借:在建工程某仓库234 000贷:工程物资 200 000应交税费应交增值税(进项税额转出)34 000 二、出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商,由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要同建造商核算,在这种方式下,“在建工程”账户主要核算与建造商办理工程价款结算发生的工程成本,工程达到预定可使用状
20、态时,按实际发生的全部支出,再转入“固定资产”账户。【实战演练55】甲公司将一幢新建厂房的工程出包给W公司承建,按规定先向W公司预付工程价款200 000元。工程完工后,收到W公司有关工程结算单据,补付工程款86 000元。工程完工交付使用。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)预付工程价款时:借:在建工程200 000 贷:银行存款200 000(2)补付工程款时:借:在建工程86 000 贷:银行存款86 000(3)工程交付使用时:借:固定资产286 000 贷:在建工程286 000 活动3投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产,在办
21、理了固定资产移交手续后,应按投资合同或协议约定的价格确定固定资产的成本。具体来说,投资者投入的固定资产,应按投资双方确认的价值,借记“固定资产”账户;按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”或“股本”等账户。【实战演练56】甲有限责任公司的注册资本为200 000元,2015年7月15日接受C公司以一项设备作价投资,该设备投资各方确认价值为80 000元,并同意占甲有限责任公司注册资本的30%,假定不考虑其他税费。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】借:固定资产80 000 贷:实收资本C公司 60 000 资本公积资本溢价20 000
22、 活动4具有融资性质的分期付款购入固定资产 具有融资性质的分期付款购入固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年以上)时,应当以折现值入账。【实战演练57】甲公司2014年12月1日与乙公司签订合同,以分期付款方式租入一台大型生产设备,分四年付清,每年年末支付1 500 000元。税法规定,增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳,增值税税率17%。假定资本市场利率为8%,年金现值系数为3.312,无其他相关税费。2015年1月1日为租赁开始日。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)该设备现值计算如下:该设备入账成本=每
23、年支付1 500 000元的年金现值=1 500 0003.312=4 968 000(元)甲公司应做的账务处理如下:2015年1月1日,确定融资租赁时:借:固定资产融资租入固定资产4 968 000 未确认融资费用1 032 000 贷:长期应付款应付融资租赁款6 000 000(2)确定每半年未确认融资费用的分摊额(实际利率法),如表52所示。表52采用实际利率法分摊融资费用计算表单位:元日期 年初本金当年利息费用当年付款额当年还本额年末本金=期初8%期末=-=期初+-2015年4 968 000 397 4401 500 000 1 102 560 3 865 4402016年3 865
24、 440 309 2351 500 000 1 190 765 2 674 6752017年2 674 675 213 9741 500 000 1 286 026 1 388 6492018年1 388 649*111 3511 500 000 1 388 649 0合计1 032 000 6 000 000 4 968 000*:111 351=1 500 000-1 388 649。2015年末,确认融资费用、支付设备款及增值税时:借:财务费用397 440贷:未确认融资费用397 440借:长期应付款应付融资租赁款1 500 000应交税费应交增值税(进项税额)255 000贷:银行存
25、款1 755 0002016年末,确认融资费用、支付设备款及增值税时:借:财务费用309 235贷:未确认融资费用309 235借:长期应付款应付融资租赁款1 500 000应交税费应交增值税(进项税额)255 000贷:银行存款1 755 0002017年末,确认融资费用、支付设备款及增值税时:借:财务费用213 974贷:未确认融资费用213 974借:长期应付款应付融资租赁款1 500 000应交税费应交增值税(进项税额)255 000贷:银行存款1 755 0002018年末,确认融资费用、支付设备款及增值税时:借:财务费用111 351贷:未确认融资费用111 351借:长期应付款应
26、付融资租赁款1 500 000应交税费应交增值税(进项税额)255 000贷:银行存款1 755 000 活动5接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产,应当根据捐赠者提供的有关凭据金额,或按同类或类似资产的市场价格,或按该资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。接受捐赠时发生的相关税费,也应计入固定资产价值。企业接受捐赠的固定资产属于利得,按现行会计准则规定,捐赠利得应作为营业外收入处理。因此,企业受赠时,直接按资产的入账价值借记“固定资产”账户;按其接受捐赠价值,贷记“营业外收入”账户。【实战演练58】甲公司接受某公司捐赠的一台机器设备,该公司提供的发票载明的价款为200 000元,增值
27、税税额为34 000元,甲公司已将设备投入使用。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】借:固定资产200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷:营业外收入234 000 任务5.3固定资产的后续计量【情境设置】固定资产购入后,能够长期服务于企业的生产经营过程而保持原有的实物形态不变,但随着固定资产的使用和科学技术的进步,其价值逐渐减少,从而产生了固定资产折旧。固定资产折旧的实质是通过将固定资产价值逐渐转移到成本费用中,陆续收回投入到固定资产上的成本。固定资产折旧额如何计算,其账务如何处理呢?【学习指导】通过本任务的学习,能够结合企业固定资产的
28、性质,合理选择固定资产的折旧方法进行折旧额的计算,并做出计提折旧的会计处理。【任务实施】活动1固定资产的折旧 一、固定资产折旧概述 固定资产折旧,是指企业的固定资产随其使用而逐渐转移的价值。这部分逐渐转移的价值以折旧费的形式计入成本费用,并从企业营业收入中得到补偿,转换为货币资金。企业应根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值,并在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。(一)影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价
29、固定资产原价,是指固定资产的成本。企业在计提折旧时,应以当月月初应计折旧的固定资产账面原价为依据计提折旧。2.固定资产预计的净残值预计净残值,是指假定固定资产使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态的价值扣除预计处置费用后的金额。由于在计算折旧时,对固定资产的预计残余价值和预计清理费用只能人为地估计,所以,预计净残值的确定带有一定的主观性。3.固定资产减值准备固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后,应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(即固定资产账面原值扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4.
30、固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时,不仅要考虑固定资产的有形损耗,还要考虑固定资产的无形损耗。有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失;无形损耗是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。除此之外,还要考虑到固定资产预计生产能力或实物产量,以及法律或者类似规定对资产使用的限制。企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地预计固定资产的使用年限、预计净残值。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行评估。使用寿命预计数与原估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命;预计净残值
31、的预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定,不得随意调整。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变都应当作为会计估计变更处理,在会计报表附注中予以说明。(二)计提固定资产折旧的范围 除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。(3)改扩建期间的固定资产。(4)提前报废的固定资产。(三)计提固定资产折旧应注意的其他问题(1)企业一般应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下
32、月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。(2)以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧;以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,不应当计提折旧。(3)已达到预定可使用状态的固定资产,如果尚未办理竣工决算,应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。二、固定资产折旧的计提方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理地选择折旧方法。
33、企业选择不同的固定资产折旧方法,将会影响固定资产的使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产折旧方法一经选定,不得随意变更。(一)年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧金额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的价值是依使用年限均匀损耗,因此,使用年限内各期的折旧金额相等。它主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同,各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。其计算公式如下:年折旧额=(原价-预计净残值)预计使用年限=固定资产原值(1-预计净残值率)预计使用年限月折旧额=年折旧额12或:年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用年限100%月折旧率=年折
34、旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率年限平均法是应用最为广泛的一种折旧方法,其优点是直观、计算简便。但年限平均法也存在一定的缺陷,由于其侧重于时间因素,而忽略了固定资产利用程度的影响,因此该方法不能充分反映各期有形损耗因素的影响。【实战演练59】甲公司拥有机器设备一台,原值20 000元,预计使用年限10年,预计净残值率3%。任务要求:根据甲公司的上述经济业务,试采用年限平均法计算该设备的年折旧率、月折旧率和月折旧额。【任务实施】该设备的折旧额计算如下:年折旧额=20 000(1-3%)10=1 940(元)月折旧额=1 94012=161.67(元)或:年折旧率=(1-3%)10100%=
35、9.7%月折旧率=9.7%12=0.808 3%月折旧额=20 0000.808 3%=161.67(元)(二)工作量法 工作量法,是指以固定资产在预计使用年限内所能提供的总工作量(如行驶里程、工作时数、工作台班等)为基础,平均计算折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内,每单位工作量的损耗是相等的,在一定时期内固定资产的工作量越多,计提的折旧也就越多。这种方法适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。其计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原值(1-预计净残值率)预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【实战演
36、练510】甲公司拥有运货卡车一辆,原值为80 000元,预计总行驶里程为50万千米,其报废时的净残值率为5%,本月行驶5 000千米。任务要求:根据甲公司的上述资料,试采用工作量法计算单位里程折旧额、月折旧额。【任务实施】该辆卡车的月折旧额计算如下:(1)单位里程折旧额=80 000(15%)500 000=0.152(元/千米)。(2)本月折旧额=5 0000.152=760(元)。工作量法的优点是固定资产提供的工作量越多,则磨损折旧就越多,充分考虑了固定资产有形损耗因素的影响。但工作量法也存在一定的缺陷,该方法只侧重于固定资产的有形损耗,而忽略了无形损耗对固定资产的影响,另外,使用期间预计
37、总工作量难度较大。(三)加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧法,其最大的特点是固定资产的整个有效使用寿命的前期计提的折旧较多,随着时间的推移,计提折旧逐渐减少,从而相对加快折旧的速度。采用加速折旧法,可使固定资产成本在使用年限内加快得到补偿,但固定资产的折旧年限并不缩短,折旧总额也不增加。加速折旧法适用于科技含量较高、更新换代快的固定资产。1.双倍余额递减法 双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产残值的情况下,根据每年年初固定资产净值与双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下:年折旧率=2预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 双倍余额
38、递减法在计算年折旧率时不考虑固定资产的净残值,但固定资产在将要报废时一般是有净残值的。为了解决这个问题,会计准则规定,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其预定折旧年限的最后两年,将固定资产账面净值扣除净残值后的余额平均摊销。【实战演练511】甲公司拥有一项固定资产,原值100 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为6 000元。任务要求:根据甲公司的资料,试采用双倍余额递减法计算年折旧额。【任务实施】每年固定资产折旧额计算过程如表53所示。双倍直线折旧率=25100%=40%第一年应提的折旧额=100 00040%=40 000(元)第二年应提的折旧额=(100 000-40 0
39、00)40%=24 000(元)第三年应提的折旧额=(60 000-24 000)40%=14 400(元)第四、第五年的年折旧额=(36 000-14 400-6 000)2=7 800(元)表53固定资产折旧计算表(双倍余额递减法)单位:元提示】最后两年折旧额改为直线法计算。2.年数总和法 年数总和法,是指将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母为使用年数的逐年数字总和。计算公式如下:年折旧率=100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率【实战演练512】甲公司拥有一项固定资
40、产,原值80 000元,预计使用年限为5年,预计残值收入为5 000 元。任务要求:根据甲公司的上述资料,试采用年数总和法计算年折旧率、年折旧额。【任务实施】年折旧率和折旧额的计算如表54所示。表54固定资产折旧计算表(年数总和法)单位:元三、固定资产折旧的账务处理企业在对固定资产计提折旧时,一般应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据。企业各月计提折旧时,应当在上月计提折旧的基础上,对上月固定资产的增减变动情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。其计算公式如下:当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额企业按月计提固定
41、资产折旧时,应根据固定资产的使用部门或用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自建固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧计入在建工程;基本生产车间使用的固定资产计提的折旧计入制造费用;企业管理部门使用的固定资产计提的折旧计入管理费用;企业销售部门使用的固定资产计提的折旧计入销售费用;经营出租的固定资产计提的折旧计入其他业务成本;未使用的固定资产计提的折旧计入管理费用等。企业按月计提固定资产折旧时,借记“在建工程”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等账户,贷记“累计折旧”账户。在我国的会计实务中,各月计提折旧工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。【实战演练513】甲
42、公司2015年9月份固定资产折旧计算表如表55所示。表55固定资产折旧计算表【任务实施】借:制造费用第一生产车间31 000 第二生产车间52 200 管理费用4 500 销售费用7 400 其他业务成本6 000 贷:累计折旧101 100活动2固定资产的后续支出固定资产的后续支出,是指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为维护、提高固定资产的使用效能,往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。企业为此而发生的更新改造支出、修理费用等被称作固定资产的后续支出。一、资本化的固定资产后续支出根据企业会计准则的规定,固定资产发生后续支出满足资产的确认条件的,应当将其资
43、本化,计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。固定资产发生应当资本化的后续支出时,应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”账户核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【实战演练514】甲公司决定以出包方式改建现有大型机器设备一台,改建前的原值为10万元,预计使用年限10年,预计净残值为5 000元,已使用8年,采用平均年限法计提折旧。甲公司用银行存款支付改建工程款
44、30 000元,改建完工,设备交付使用。设备改建符合固定资产确认条件,改建后该固定资产使用寿命延长到5年,预计净残值不变。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)该设备转入改建时:改建前该大型机器设备已计提折旧=(100 000-5 000)108=76 000(元)借:在建工程24 000累计折旧 76 000贷:固定资产100 000(2)发生资本化的后续支出时:借:在建工程30 000贷:银行存款30 000(3)改建设备达到预定可使用状态时:借:固定资产54 000贷:在建工程54 000(4)改建后第一年计提折旧时:累计折旧额=(54 000-5
45、 000)5=9 800(元)借:制造费用9 800贷:累计折旧9 800 二、费用化的固定资产后续支出 企业日常对固定资产进行维护和局部修理,目的只是恢复其使用价值,确保固定资产保持正常的工作状态,一般不能满足固定资产确认条件,因此,其修理费用应予以费用化。费用化的后续支出,应当计入支出发生期间的当期损益,不得采用预提或待摊方式处理。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,计入管理费用;企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费等后续支出,计入销售费用。【实战演练515】2015年12月1日,甲公司对管理部门使用的一台设备进行修理,修理过程中支付维
46、修工人工资2 000元,并领用本企业生产用材料500元。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】借:管理费用2 500 贷:应付职工薪酬工资2 000 原材料500 任务5.4固定资产的处置【情境设置】当固定资产发生了出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等业务时,或是处于处置状态和预期通过使用不能产生经济利益的固定资产,应当予以处置。固定资产的处置通过什么账户核算,该如何做出正确的会计处理呢?【学习指导】通过本任务的学习,应当重点掌握“固定资产清理”账户的核算内容,能够熟练通过“固定资产清理”账户对出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、
47、债务重组等业务进行正确的会计处理。【任务实施】活动1固定资产处置的含义及账户设置 一、固定资产处置的含义 固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一者,应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。二、固定资产处置的账户设置 企业出售、报废、转让固定资产或发生固定资产毁损,应按规定程序办理有关手续,结转固定资产的账面价值,确认有关的清理收入
48、、清理费用及残料价值等。企业因固定资产处置而减少的固定资产,主要通过“固定资产清理”账户核算。该账户用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值,以及在清理过程中发生的收入和费用。该科目借方登记固定资产处置过程中发生的固定资产减值、清理费用及相关税费;贷方登记固定资产处置过程中发生的收入、应收各种赔偿款及残料价值;期末借方余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。活动2处置固定资产的账务处理 由于固定资产的处置方式不同,因此具体的账务处理也有所不同,一般包括下述几个步骤。一、固定资产转入清理 因出售、报废或毁损等原因固定资产转入清理时,按固
49、定资产净额,借记“固定资产清理”账户;按已计提的折旧,借记“累计折旧”账户;按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”账户;按固定资产原价,贷记“固定资产”账户。二、发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的有关费用及应支付的相关税费,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”“应交税费”等账户。三、出售收入和残料等的处理企业收到出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等,应冲减清理支出,按实际收到的出售价款及残料变价收入等,借记“银行存款”“原材料”“库存现金”等账户,贷记“固定资产清理”“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。注意:只有处置生产设备时才交增值税。四、保险赔偿的处
50、理企业计算的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失,借记“银行存款”或“其他应收款”账户,贷记“固定资产清理”账户。五、处置净损益的处理固定资产处置完毕后的净损失,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户,贷记“固定资产清理”账户;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出非常损失”账户,贷记“固定资产清理”账户;固定资产处置完毕后的净收益,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入处置非流动资产利得”账户。【实战演练516】甲公司出售一台机器设备,原价200 000元,已提折旧70 000元,实际出售价格为160 000元,已通过银行存款
