1、资金核算岗【学习目标】知识目标 了解企业资金的组成和分类。明确资金核算的基本要求。掌握短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等负债资金筹集的内容及账务处理。掌握实收资本、资本公积、留存收益等所有者权益资金筹集的内容及账务处理。能力目标 了解资金筹集业务的渠道,熟悉资金筹集业务处理的基本流程。能够拟定资金管理和核算办法。能够编制资金收支计划。能够负责资金调度。能够进行企业各项投资的明细分类核算及投资收益的考核分析。能够进行企业负债筹资及权益筹资相关业务的会计核算。任务9.1了解资金核算岗【情境设置】在其他岗位学习的基础上,公司领导安排小王来到资金核算岗。公司决定近期要发行股票、向银行贷款,筹集
2、生产经营所需资金。小王的办公桌上放着公司招股说明书、银行借款合同等资料,面对新的岗位,小王有些发愁。为了尽快适应工作需要,小王加班加点学习有关知识。十几天后,小王基本了解了企业资金的组成和分类,明晰了资金核算的基本要求,初步掌握了资金岗位的核算流程,以及实收资本、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等负债的内容及账务处理。【学习指导】了解资金核算岗位会计核算的主要内容;熟悉资金核算岗位会计核算的岗位职责。了解企业资金核算岗的主要内容和岗位职责一、资金核算岗的主要内容企业筹资,通常是指企业为了满足生产经营发展需要,通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。筹资按资金使用的期限分为:
3、短期资金筹集和长期资金筹集。短期资金筹集是指使用期限在一年以内的资金,一般是通过短期借款、商业信用、发行融资债券等方式来筹措;长期资金是指使用期限在一年以上的资金,通常采用吸收直接投资、发行股票、发行债券、长期借款、融资租赁等方式来筹措。筹资按资金的权益性质分为:所有者权益资金筹集和负债资金筹集。所有者权益资金的筹集方式有吸收直接投资、发行股票等;负债资金的筹集方式有银行借款、商业信用(应付账款、应付票据、预收账款)、发行债券、融资租赁等。二、资金核算岗位的职责 资金核算岗位的职责有:(1)拟定资金管理和核算办法。(2)编制资金收支计划。(3)负责资金调度。(4)负责资金筹集的明细分类核算。(
4、5)负责企业对外投资的明细分类核算。(6)组织资金的综合分析工作。(7)按照投资对象对投资进行分类管理。(8)妥善保管各类有价证券,对到期债权及时兑现。(9)正确计算借款、债券应计利息及各项投资损益。任务9.2短期借款的核算【情境设置】小王来到资金核算岗位后,第一项工作是向银行申请借款,计划使用期限为12个月。【学习指导】通过学习本任务,了解短期借款的申请程序、银行借款资料的填写、资金到位后的账务处理等。活动1了解短期借款 短期借款,是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营活动所需的资金或是为了偿还某项债务而借入的资金。企业
5、应通过“短期借款”科目,核算短期借款的发生、偿还等情况。该科目的贷方登记取得借款本金的数额;借方登记偿还借款的本金数额;余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。活动2短期借款的账务处理企业从银行或其他金融机构取得短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。一、借入时的账务处理借入时,基本账务处理如下:借:银行存款贷:短期借款某银行(其他金融机构、单位或个人)企业借入短期借款应支付利息。在实际工作中,如果短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,并且其数额较大的,企业应采用月末预提方式
6、进行短期借款利息的核算。短期借款利息等于筹资费用,应当于发生时直接计入当期财务费用。在资产负债表日,企业应当按照计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;实际支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。短期借款到期偿还本金时,企业应借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。二、计提利息时的账务处理 计提利息时,基本账务处理如下:借:财务费用 贷:应付利息 如果企业的短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的办法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“银
7、行存款”或“库存现金”科目。三、归还本息时的账务处理 归还本息时,基本账务处理如下:借:短期借款(财务费用)应付利息 贷:银行存款【提示】如果企业短期借款的利息是按季度支付,或者利息在借款到期日连同本金一起归还,并且数额较大,企业应采取月末预提方式进行核算。如果企业短期借款的利息是按月支付,并且数额不大的,可以不预提,而在实际支付或收到银行计息通知单时,直接计入当期损益。甲公司于2015年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计240 000元,期限为9个月,年利率4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。任务要求:编制甲公司处理该项业务的会计分录。【任
8、务实施】(1)1月1日,借入短期借款时:借:银行存款240 000贷:短期借款240 000(2)1月末,计提1月份应付利息:本月应计提的利息金额=240 0004%12=800(元)借:财务费用800贷:应付利息8002月末计提的2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末,支付第一季度银行借款利息:借:财务费用800应付利息1 600贷:银行存款2 400 第二、第三季度的会计处理同上。(4)10月1日,偿还银行借款本金:借:短期借款240 000 贷:银行存款 240 000 如果上述借款期限是8个月,则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金,同时支
9、付7月和8月已提未付利息:借:短期借款240 000 应付利息 1 600 贷:银行存款 241 600任务9.3长期借款的核算【情境设置】小王经办了第一笔1年期内的借款后,公司根据经营需要扩大投资,计划购买机器设备一批,需向银行申请3年期的贷款300万元。【学习指导】通过学习本任务,了解企业的长期借款核算内容及申请流程。活动1了解长期借款 长期借款,是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。就长期借款的用途来讲,一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资及为了保持长期经营能力方面的需求。与短期借款相比,长期借款除数额大、偿还期限较长外,其借款费用
10、需要根据权责发生制的要求,按期预提计入所购建资产的成本或直接计入当期财务费用。由于长期借款的期限较长,至少是在1年以上,因此,在资产负债表非流动负债项目中列示。活动2长期借款的账务处理 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还情况。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额;借方登记本息的减少额;贷方余额,表示企业尚未偿还的长期借款。本科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账,分别按“本金”“利息调整”等进行明细核算。长期借款账务处理的内容主要包括取得长期借款、确认利息及归还长期借款。一、取得长期借款时的账务处理 借入时,基本账务处理如下:借:银行存款 贷:长期借款本金 甲公司为增值税一般纳
11、税人,于2012年11月30日从银行借入资金3 000 000元,借款期限为3年,借款年利率为6.9%,到期一次还本利息,不计复利,所借款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需要安装的设备一台,价款2 400 000元,增值税税额408 000元,另支付保险等费用32 000元,设备已于当日投入使用。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】(1)取得存款时:借:银行存款3 000 000 贷:长期借款本金3 000 000(2)支付设备款及保险费时:借:固定资产2 432 000 应交税费应交增值税(进项税额)408 000 贷:银行存款2 840 000 二、确认利息时的账务
12、处理 每期计算利息时,基本账务处理如下:借:在建工程(购建固定资产等)财务费用(生产经营期间)管理费用(筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用)贷:应付利息(分期付息、到期还本)长期借款应计利息任务9.4应付债券的核算【情境设置】企业除了以发行股票、银行借款等方式筹集生产经营资金外,有时还通过发行债券来筹集资金。债券发行的程序、账务如何处理,成了会计小王研究的新课题。【学习指导】通过本任务的学习,了解企业发行债券的流程、应付债券的账务处理等。活动1了解应付债券 应付债券,是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。通过发行债券所取得的资金,构成了企业一项非流动负债,企业会在未来某一特定日期按债券所
13、记载的利率、期限等约定还本付息。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长短等因素。债券发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值价格发行,称为平价发行;以低于债券面值价格发行,称为折价发行;以高于债券面值价格发行,则称为溢价发行。债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失,而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。活动2应付债券的账务处理 企业应通过设置“应付债券”科目,核算债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息;借方登记归还的债券本金和利息;期末贷方余额,表示企业尚未偿还的长期债券
14、。本科目可按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。一、发行债券时的账务处理 企业按面值发行债券时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目;按债券票面价值,贷记“应付债券面值”科目;存在差额的,还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。甲公司于2012年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为50 000 000元的债券,假定年利率等于实际利率,该债券按面值发行。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:银行存款50 000 000 贷:应付债券面值50 000 000 二、计算利息费用时的账务处理 每期计算利息费用时
15、,基本账务处理如下:借:财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等(债券摊余成本实际利率当期期限)贷:应付债券应计利息(到期一次还本付息)应付利息(分期付息,到期还本)三、归还应付债券时的账务处理 到期归还本金和利息时,基本账务处理如下:借:应付债券面值 应付债券应计利息(到期一次还本付息)应付利息(分期付息,到期还本)贷:银行存款任务9.5长期应付款的核算【情境设置】企业购进设备一台,价值1 000万元,供需双方合同约定,货款可分三年付清,每月支付一次,三年内累计付款1 200万元。面对这项新业务,小王该如何处理?【学习指导】通过学习本任务,了解以分期付款方式购进固定资产等业务的操作程序及账务
16、处理。活动1了解长期应付款 长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款除具有长期负债的一般特点外,还具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。企业应设置“长期应付款”科目,核算企业融资租入固定资产和分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该科目贷方反映应付的长期应付款项;借方反映偿还的长期应付款项;期末贷方余额,反映企业应付未付的长期应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人设置明细科目进行明细核算。活动2长期应付款的账务处理一、应付融资租赁款的核算(1)取得时的基本账务处理
17、如下:借:固定资产、在建工程(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用)未确认融资费用贷:长期应付款(最低租赁付款额)银行存款等(初始直接费用)(2)付款时的基本账务处理如下:借:长期应付款贷:银行存款(3)分摊未确认融资费用时的基本账务处理如下:借:财务费用、在建工程等贷:未确认融资费用 二、具有融资性质延期付款的核算 借:固定资产、在建工程等(购买价款的现值)未确认的融资费用(差额)贷:长期应付款(应支付价款总额)【提示】在融资租赁情况下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应将未确认的融
18、资费用,在租赁期内按一定方法确认为当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。企业在计算最低租赁付款额的现值时,不能取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁合同确定的利率作为折现率。任务9.6实收资本的核算【情境设置】甲公司由几个合伙人合资组建,小王来到这家新成立的公司,负责公司注册登记、账簿设置等工作,并了解对新公司的注册资本应如何核算。【学习指导】通过本任务的学习,应掌握新公司成立时收到的注册资本的核算、新账会计科目的设置。活动1了解实收资本 实收资本,是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,
19、也是企业进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定,股东可以用货币出资,也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作为出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价,核实财产,不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的,从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资,投资者如在投资过程中违反投资合约或协议规定,不按规定如期缴足出资额,企业可以依法追究投资者的违约责任。活动2实收资本的账务处理 一、接受现金资产投资(一)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 股份
20、有限公司以外的企业接受现金资产投资时,基本账务处理如下:借:银行存款 贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额部分)资本公积资本溢价(实际收到金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额)张三、李四、王五共同投资设立甲有限责任公司,注册资本1 000 000元,张三、李四、王五的出资比例分别为60%、25%、15%。按照章程规定,张三、李四、王五投入资本分别为600 000元、250 000元、150 000元。甲有限责任公司已如期收到各投资人一次交足的投资,款项存入银行。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。借:银行存款1 000 000 贷:实收资本张三600
21、 000 李四 250 000 王五 150 000 实收资本的构成比例即投资者的出资比例,通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业破产清算时所有者权益对净资产要求权的依据。(二)股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票,既可以按面值发行,也可以溢价发行(我国目前不允许折价发行)。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总数的范围内发行股票时,应在实际收到现金时进行账务处理。属于溢价发行的,溢价部分记入“资本公积资本溢价”科目,发行费用从溢价收入中扣除,溢价余额不足扣除发行费用的,或者面值发行无溢价的
22、,发生的发行费用依次冲减盈余公积和未分配利润。甲股份有限公司发行普通股1 000 000股,每股面值1元,发行价格3元。股票发行成功,募集的股款3 000 000元已全部收到,不考虑发行费用。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:银行存款3 000 000 贷:股本 1 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000 某上市公司发行普通股1 000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付手续费20万元,支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为()万元。A.1 000B.4 920C.4 980D.5 000【正确选项】A【解析】按面值确认股本的金额。二、接
23、受非现金资产的投资(一)接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产,应按投资合同或协议约定价值确定固定资产入账价值和在注册资本中应享有的份额 甲公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该设备价值为1 000 000元,增值税进项税额为170 000元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票)。甲公司接受乙公司投入资本为1 170 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:固定资产(按投资双方确认价值入账)1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额
24、)170 000 贷:实收资本乙公司 1 170 000(二)接受投入无形资产 企业收到以无形资产方式投入的资本,应按投资合同或协议约定价值确定无形资产入账价值和在注册资本中应享有的份额。甲公司设立时收到乙公司作为资本投入的非专利技术一项,合同约定价值50 000元,收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项,合同约定价值100 000元。假设合同约定价值与公允价值相符,不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:无形资产非专利技术50 000 土地使用权100 000 贷:实收资本乙公司50 000 丙公司100 000 本例中,假设非专利技术和土地使用权的合同价值与
25、公允价值相符,因此,可以按合同价值入账“无形资产”和“实收资本”科目。三、实收资本(或股本)的增减变动(一)实收资本(或股本)的增加 一般企业增加资本主要有三个途径:接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。由于资本公积和盈余公积都属于所有者权益,用其转增资本时,如果是独资企业,直接转增即可;如果是股份有限公司或有限责任公司,则应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。张三、李四、王五共同投资设立甲有限责任公司,原注册资本为1 000 000元,三人分别出资600 000元、250 000元、150 000元。为扩大生产规模,三人商定追加投资2 000 000元,按原
26、出资比例分别追加投资1 200 000元、500 000元、300 000元。甲公司如期收到三人的现金投资。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:银行存款2 000 000 贷:实收资本张三1 200 000 李四500 000 王五300 000 为进一步扩大经营规模,甲公司决定按原出资比例将资本公积500 000元转增资本。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:资本公积500 000 贷:实收资本张三300 000 李四125 000 王五75 000(二)实收资本(或股本)的减少 非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少
27、实收资本。股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本,按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价,股本溢价不足冲减的,依次冲减“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目。如果回购股票支付的价款低于股票面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额增加资本公积(股本溢价)。甲公司2015年12月31日的股本为1 000 000元(每股面值1元),资本公积为2 000 000(发行价格3元,每股溢价2元)。经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票500 000
28、股并注销。假设甲公司以每股2元回购股票,不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】(1)回购股票时:借:库存股(回购价回购股数)1 000 000 贷:银行存款 1 000 000(2)注销库存股时:应冲减的资本公积=500 0002(溢价2元)-500 0001(面值1元)=500 000(元)借:股本500 000 资本公积股本溢价1 000 000 贷:库存股1 500 000 假设甲公司按每股3元回购股票,其他条件不变。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】(1)回购股票时:借:库存股(回购价回购股数)1 500 000 贷:银行存款1 500
29、000(2)注销库存股时:借:股本500 000 资本公积股本溢价1 000 000 贷:库存股1 500 000 假设甲公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】(1)回购股票时:借:库存股(回购价回购股数)450 000贷:银行存款450 000(2)注销库存股时:应增加的资本公积=500 0001-500 0000.9=50 000(元)借:股本500 000贷:库存股 450 000资本公积股本溢价 50 000本例中,由于折价回购,股本与库存股成本的差额50 000元应增加资本公积。股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股
30、票的面值总额。除股份有限公司以外,其他企业应设置“实收资本”科目,核算投资者投入资本的变动情况。“资本(股本)溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额而多付出的资金,企业初始投资时一般不会出现。任务9.7资本公积的核算【情境设置】甲公司原成立时注册资本1 000万元,现在乙公司申请加入,投入资金200万元,按照合同约定,乙公司所占甲股份公司注册资本的比例为10%。会计小王对该项投资该如何处理账务?【学习指导】学习本任务,能够了解资本公积的形成原因,掌握资本公积与实收资本的区别,熟悉账务处理。活动1了解资本公积资本公积,是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,以
31、及其他资本公积等。资本公积包括资本(股本)溢价和其他资本公积等。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。其他资本公积,是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。如企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资金公积。企业根据国家有关规定实行股权激励的,如果在等待期内取消了授予的权益工具,企业应在进行权益工具加速处理时,将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益,并同时确认资本公积。企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,如结算企业
32、是接受服务企业的投资者,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。资本公积的核算包括资本溢价(或股本溢价)的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。资本公积与实收资本(或股本)有以下两个方面的区别:(1)从来源和性质看:实收资本(或股本)是指企业按照章程规定或合同、协议约定,实际投入企业并依法进行注册的资本,它体现了企业所有者对企业的基本产权关系;资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失,它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。(2)从用途
33、看:实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据;资本公积的用途主要用于转增资本,不体现对所有者的占有比例,也不能作为所有者参与企业经营决策或进行利润分配的依据。企业增资扩股时,投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,应作为()。A.资本溢价B.实收资本C.盈余公积D.营业外收入【正确选项】A【解析】非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在其注册资本中所占份额部分,通过“资本公积资本溢价”科目核算。活动2资本公积的账务处理 一、资本溢价(
34、股本溢价)(一)资本溢价 除股份有限公司外的其他类型的企业,在企业创立时,投资者认缴的出资额与注册资本一致,一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时,常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后,其资本利润率通常要高于企业初创阶段,另外,企业有内部积累,新投资者加入企业后,对这些积累也要分享,所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额,才能取得与原投资者相同的出资比例,投资者多缴的部分就形成了资本溢价。非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在其注册资本中所占份额部分,通过“资本公积资本溢价”科目核算。甲公司由三位投资者投资1 000 000元设立。2015年公
35、司为扩大经营规模,注册资本由1 000 000元增加到1 500 000元,并引入第四位投资者赵六加入。按照投资协议,第四位投资者需缴纳现金600 000元,同时享有该公司10%的股份。甲公司已收到该项现金投资。假设不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:银行存款600 000 贷:实收资本赵六500 000 资本公积资本溢价100 000 本例中,甲公司收到赵六的现金投资600 000元中,其中,500 000元属于在公司中享有的份额,记入“实收资本”科目,100 000元属于资本溢价,记入“资本公积资本溢价”科目。(二)股本溢价 在按面值发行股票的情况下,企
36、业发行股票取得的收入,应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,股票面值部分作为股本处理,超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行的,应从溢价中抵扣,冲减“资本公积股本溢价”;未溢价发行或溢价金额不足以抵扣的,应将不足以抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。甲股份有限公司首次公开发行普通股2 000 000股,每股面值1元,每股发行价格为3元。甲公司与证券公司约定,按发行收入的3%收取佣金,从发行收入中扣除。收到的股款已存入银行。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】公司收到发行公司转来的发行
37、股款=2 000 0003(1-3%)=5 820 000(元)应计入资本公积的金额=溢价收入-发行佣金=2 000 000(3-1)-2 000 00033%=3 820 000(元)借:银行存款5 820 000 贷:股本2 000 000 资本公积股本溢价3 820 000 二、其他资本公积 其他资本公积,是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。例如,企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。账务处理如下:借:长期股权投资 贷:资本公积其他资本公积(或做相反分
38、录)处置相关股权投资时,要将原记入“资本公积其他资本公积”的金额结转到“投资收益”科目中。借:资本公积其他资本公积 贷:投资收益(或做相反分录)甲有限责任公司于2015年1月1日向D公司投资4 000 000元,拥有该公司10%的股份,并对该公司有重大影响,因而对D公司的长期股权投资采用权益法核算。2015年12月31日,D公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了500 000元。除此之外,假设D公司的所有者权益没有变化,甲公司的持股比例没有变化,D公司的账面资产与公允价值一致。不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】甲公司对D公司投资增加的资本公
39、积=所有者权益增加额拥有该公司的股份比例=500 00010%=50 000(元)借:长期股权投资D公司50 000 贷:资本公积其他资本公积50 000 三、资本公积转增资本 经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同时按照转增资本前的实收资本(或股本)的结构或比例,将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。资本公积转增资本,按转增金额做如下账务处理:借:资本公积 贷:实收资本(或股本)下列项目中,可能引起资本公积变动的有()。A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B.计入当期损益的利得 C.用资本公积转增资本 D.处置采用
40、权益法核算的长期股权投资【正确选项】ACD【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算,最终影响留存收益,不影响资本公积;处置采用权益法核算的长期股权投资,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。四、其他综合收益 其他综合收益,是指企业根据企业会计准则的规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 企业在编制利润表时,应当在利润表“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目下增列“每股收益”项目。企业在编制合并利润表时,除应当按照上述做法进行调整以外,还应当在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额
41、”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。除利润表和合并利润表的列报需要做上述调整以外,企业还应当在财务报表附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。任务9.8留存收益的核算【情境设置】小王来公司5年了,公司规模不断壮大,自己收入也越来越高,感觉前景良好,只是不太清楚公司的“家底”是怎样变厚实的。【学习指导】通过学习本任务,了解留存收益的构成,熟悉计提方法、步骤,以及正确的处理账务。活动1了解留存收益 留存收益,是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积,是指企业按照有关规定从净
42、利润中提取的积累资金。未分配利润,是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。活动2留存收益的账务处理 一、利润分配 利润分配,是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润(或净亏损)加上年初未分配的利润(或减年初未弥补的亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润 某企业2015年1月1日所有者权益构成情况如下:实收资本1 500万元,资本公积100万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。2015年度实现利润总额为600万元,企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其
43、他因素,该企业2015年12月31日可供分配利润为()万元。A.600B.650C.800D.1100【正确选项】B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏),则该企业2015年12月31日可供分配利润=200+600(1-25%)=650(万元)。利润分配的先后顺序是:提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润。年终,企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目,并将“利润分配”科目
44、所属明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。结转后,“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额,表示累计未分配的利润;如为借方余额,表示累计未弥补的亏损。甲股份有限公司年初未分配利润100 000元,本年实现净利润2 000 000元,本年提取法定盈余公积200 000元,宣告发放现金股利500 000元。假设不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】(1)结转实现利润时:借:本年利润2 000 000贷:利润分配未分配利润2 000 000(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时:借:利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利500 000贷:盈余公积200
45、000应付股利500 000(3)将“利润分配”科目所属明细科目余额,转入“未分配利润”明细科目:借:利润分配未分配利润700 000贷:利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利500 000结转后,“利润分配未分配利润”科目的贷方余额=年初未分配利润100 000+本年实现净利润2 000 000-提取法定盈余公积200 000-应付现金股利500 000=1 400 000(元),表示年末累积未分配的利润。二、盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的累积资金。企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是企业按照规定的比例(公司法
46、规定为10%)从净利润中提取的盈余公积。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准,也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同,前者以国家的法律法规为依据,后者由企业的权力机构自行决定。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。提取盈余公积的账务处理:借:利润分配提取(法定、任意)盈余公积贷:盈余公积宣告分配现金股利的账务处理:借:利润分配应付现金股利贷:应付股利经股东大会决议用盈余公积派送新股的账务处理:借:盈余公积(派送新股计算的金额)贷:股本(股票面值和派送新股总数计算的股票面值
47、总和)资本公积、盈余公积转增资本的账务处理:借:资本公积盈余公积贷:股本(实收资本)经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损的账务处理:借:盈余公积贷:利润分配盈余公积补亏 甲股份有限公司年初未分配利润200 000元,本年实现净利润3 000 000元。经股东大会批准,公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假设不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:利润分配提取法定盈余公积300 000 贷:法定盈余公积300 000 经股东大会批准,甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损300 000元。假设不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会
48、计分录。【任务实施】借:盈余公积300 000 贷:利润分配盈余公积补亏300000 因扩大经营规模,经股东大会批准,甲股份有限公司将盈余公积200 000元转增资本。假设不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。【任务实施】借:盈余公积200 000 贷:股本200 000 甲股份有限公司2014年12月31日股本为4 000 000元(每股面值1元),可供投资者分配的利润为700 000元,盈余公积为200 000元。2015年4月20日,股东大会批准了2014年利润分配方案,按每10股2元发放现金股利。甲股份有限公司共需分派800 000元现金股利,其中动用可供投资者分配的
49、利润700 000元,动用盈余公积100 000元。假设不考虑其他因素。任务要求:编制甲公司相应业务的会计分录。(1)发放现金股利时:借:利润分配应付现金股利700 000盈余公积100 000贷:应付股利800 000(2)支付股利时:借:应付股利800 000贷:银行存款800 000【提示】盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积,其用途是弥补亏损、转增资本、发放现金股利等。可供分配的利润与未分配利润并不一致,可供分配的利润按下列顺序分配:提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润。“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额,则表示累计未弥补的亏损额,可用以后年度实现的税前利润进行弥补
50、,但弥补期限不得超过5年,超过5年以上可用税后利润弥补,也可用盈余公积弥补。某企业2015年初未分配利润为借方余额12 000元(该亏损为超过5年的未弥补亏损),当年净利润为210 000元,按10%的比例提取盈余公积。不考虑其他事项,该企业2015年末未分配利润为()元。A.178 200B.198 000C.209 100D.201 000【正确选项】A【解析】题中该企业的年末未分配利润=(本年实现的净利润-年初未分配利润借方余额)-本年提取的盈余公积=(210 000-12 000)(1-10%)=178 200(元)。年终,企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入
