1、第二章第二章 税收的起源和历史发展税收的起源和历史发展第二章第二章 税收的起源和历史发展税收的起源和历史发展通过本章的学习，要求掌握：通过本章的学习，要求掌握：(1)国家是随着人类的社会分工、私有制和阶级的出现而形国家是随着人类的社会分工、私有制和阶级的出现而形成的成的;(2)税收是随着国家的产生而产生、随着国家的发展而发展税收是随着国家的产生而产生、随着国家的发展而发展的的;(3)我国税收的起源和历史发展经历了：奴隶社会税收、封我国税收的起源和历史发展经历了：奴隶社会税收、封建社会税收、半殖民地半封建的旧中国税收，新中国税收建社会税收、半殖民地半封建的旧中国税收，新中国税收经历了新税制的建立
2、和历次税制改革。经历了新税制的建立和历次税制改革。第二章第二章 税收的起源和历史发展税收的起源和历史发展本章重点本章重点税收的起源和历史发展税收的起源和历史发展一九九四年的税收改革一九九四年的税收改革 进入进入21世纪以来的新一轮税制改革世纪以来的新一轮税制改革 本章难点本章难点对税收产生的条件的认识和理解对税收产生的条件的认识和理解 当代西方国家税收改革的发展趋势当代西方国家税收改革的发展趋势 第二章第二章 税收的起源和历史发展税收的起源和历史发展第一节第一节 税收的起源税收的起源一一、税收产生的条件、税收产生的条件1、经济条件经济条件私有制的存在私有制的存在2、政治条件政治条件国家的产生国
3、家的产生 在私有制社会中，社会产品的分配是以生产资料私人占在私有制社会中，社会产品的分配是以生产资料私人占有为依据，即以财产权力进行分配。国家参与社会产品的分有为依据，即以财产权力进行分配。国家参与社会产品的分配使社会产品分配分为两种方式。配使社会产品分配分为两种方式。社会产品社会产品的分配的分配财财 产产 权权 力力公产收入公产收入(不同的社会形态下，不同的社会形态下，具体形式不同具体形式不同)政治权利政治权利税收收入税收收入(国家征税，实际是对国家征税，实际是对私有制的占有私有制的占有)1、经济条件、经济条件私有制的存私有制的存在在2、政治条件、政治条件国家的产生国家的产生（1）税收是国家
4、实现其职能的物质基础）税收是国家实现其职能的物质基础（2）税收是以国家为主体凭借政治权力参与）税收是以国家为主体凭借政治权力参与社会产品分配的一种特定分配关系社会产品分配的一种特定分配关系第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展一、我国奴隶社会的税收一、我国奴隶社会的税收（一一）夏、商、周）夏、商、周三代的贡、助、彻三代的贡、助、彻（二）（二）关市之赋、山泽之赋关市之赋、山泽之赋（三）其他税课（三）其他税课罚课罚课 军赋军赋 力役和兵役力役和兵役 我国奴隶社会税收的特点我国奴隶社会税收的特点税收处于初始形态，不仅名称较多，而且往往与其他形税收处于初始形态，不仅名称较多，而且往往与其他
5、形式相混合。式相混合。租税合一租税合一 赋役合一赋役合一 税罚合一税罚合一 实行最古老的直接税形式，实物课征。实行最古老的直接税形式，实物课征。第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展二、我国封建社会的税收二、我国封建社会的税收封建社会相对于奴隶社会，税收增加很多封建社会相对于奴隶社会，税收增加很多封建社会税收的种类封建社会税收的种类对农业的课税对农业的课税 对人头的课税对人头的课税 对工商业的课税对工商业的课税 对财产和其他的课税对财产和其他的课税 第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展三、我国封建社会的税收改革三、我国封建社会的税收改革初唐的初唐的“租庸调租庸调”中唐
6、的中唐的“两税法两税法”明代的明代的“一条鞭法一条鞭法”清代的清代的“摊丁入地摊丁入地”第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展四、封建社会税收的特点四、封建社会税收的特点以对农业的课税为正税和主体税，而且这种对农业以对农业的课税为正税和主体税，而且这种对农业的课税大都按田、丁、户征收；的课税大都按田、丁、户征收；对工商业的课税得到了很大发展；对工商业的课税得到了很大发展；封建社会前期、中期仍以实物征纳为主，后期以货封建社会前期、中期仍以实物征纳为主，后期以货币交纳占主导地位。币交纳占主导地位。第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展五、国民政府时期的税收五、国民政府时期的
7、税收旧旧中国国民党政府税收体系中国国民党政府税收体系 间接税体系间接税体系 关税关税盐税盐税 消费税消费税 营业税营业税 行为税行为税 直接税体系直接税体系 财产税财产税 收益税收益税 第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展 六、税收发展规律的总结六、税收发展规律的总结 随着社会生产力和生产关系的发展，国家制度随着社会生产力和生产关系的发展，国家制度的变迁，税收也经历了从简单到复杂，从低级到高的变迁，税收也经历了从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。税收的发展可以从以下六个方面分级的发展过程。税收的发展可以从以下六个方面分析。析。（一）税收地位和作用的发展变化（一）税收地位和作用的
8、发展变化在财政收入中在财政收入中的比重的演变的比重的演变（二（二)税收法制的发展变化税收法制的发展变化行使征税权力的演变行使征税权力的演变第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展（三（三)税制结构的发展变化税制结构的发展变化各社会主体各社会主体 税种的演变税种的演变（四（四)税收征收实体的发展变化税收征收实体的发展变化（五（五)税收管辖权的发展变化税收管辖权的发展变化（六（六)税收名称的发展变化税收名称的发展变化第二节第二节 我国税收的历史发展我国税收的历史发展（一）税收地位和作用的发展变化（一）税收地位和作用的发展变化在财政收入中在财政收入中 的比重的演变的比重的演变奴隶社会奴隶社
9、会封建社会封建社会资本主义社会资本主义社会社会主义社会社会主义社会王室土地收入王室土地收入税收收入税收收入税收收入税收收入税收收入税收收入贡赋收入贡赋收入专卖和特权收入专卖和特权收入公债收入公债收入债务收入债务收入掠夺收入掠夺收入捐税收入捐税收入通胀收入通胀收入国有资产收入国有资产收入捐税收入捐税收入官产收入官产收入国有资产收入国有资产收入规费罚没收入规费罚没收入其它收入其它收入其他收入其他收入其他收入其他收入（二）税收法制的发展变化（二）税收法制的发展变化 行使征税权力的演变行使征税权力的演变1、自由纳贡时期自由纳贡时期在奴隶社会时期，国家的财政收在奴隶社会时期，国家的财政收入主要来自诸侯自
10、由贡献的物品和劳力。入主要来自诸侯自由贡献的物品和劳力。2、承诺时期承诺时期在封建社会初期，王权有一定的限在封建社会初期，王权有一定的限制，开征新税或课征临时税，需要得到封建贵族、制，开征新税或课征临时税，需要得到封建贵族、教士及上层市民组成的民会组织的承诺。教士及上层市民组成的民会组织的承诺。3、专制课征时期专制课征时期在封建社会末期，实行中央在封建社会末期，实行中央集权制度和常备军制度，君权扩张和军费膨胀，集权制度和常备军制度，君权扩张和军费膨胀，使得国君不得不实行专制课征。使得国君不得不实行专制课征。4、立宪课征时期立宪课征时期资本主义社会废除封建专制，资本主义社会废除封建专制，实行资产
11、阶级民主制度，实行法制，通过立法实行资产阶级民主制度，实行法制，通过立法程序，制定税法，依法征税。社会主义国家同程序，制定税法，依法征税。社会主义国家同样是法制国家，必然也是依法纳税。样是法制国家，必然也是依法纳税。（三）税制结构的发展变化（三）税制结构的发展变化各社会主各社会主体税种的演变体税种的演变1、以古老的简单直接税为主体税的税收制度、以古老的简单直接税为主体税的税收制度2、以商品和劳务税为主体税的税收制度、以商品和劳务税为主体税的税收制度3、以所得税为主体税的税收制度、以所得税为主体税的税收制度4、以商品和劳务税与所得税并重的税收制度、以商品和劳务税与所得税并重的税收制度简单的直接简
12、单的直接税为主体税税为主体税简单的间接简单的间接税为主体税税为主体税现代直接税现代直接税为主体税为主体税现代间接税现代间接税为主体税为主体税流转税与流转税与所得税所得税双主体税双主体税趋势趋势税制结构的变化税制结构的变化（四）税收征收形式的发展变化四）税收征收形式的发展变化 1、实物形式、实物形式 2、实物形式和货币形式并存、实物形式和货币形式并存 3、货币形式、货币形式（五）税收管辖权的发展变化五）税收管辖权的发展变化 1、地域管辖权阶段、地域管辖权阶段 2、居民管辖权与地域管辖权并存、居民管辖权与地域管辖权并存（六）税收名称的发展变化（六）税收名称的发展变化1、贡贡向王室进献的珍贵物品或农
13、产品。向王室进献的珍贵物品或农产品。2、赋赋为军事需要而征收的军用物资。为军事需要而征收的军用物资。“赋以足兵赋以足兵”3、税税对耕种土地征收的农产品。对耕种土地征收的农产品。“税以足食税以足食”4、租租我国历史上对土地征收的赋税长期称为租，租与税互相混我国历史上对土地征收的赋税长期称为租，租与税互相混用，统称租税，直至唐代以后，对官田的课征称为租，对用，统称租税，直至唐代以后，对官田的课征称为租，对私田的课征称税。私田的课征称税。5、捐捐战国时代已经出现，是为特定用途筹集财源，带有自愿性。战国时代已经出现，是为特定用途筹集财源，带有自愿性。明朝起捐纳盛行并带有强制性，成为政府经常性财政收入，
14、明朝起捐纳盛行并带有强制性，成为政府经常性财政收入，以至于捐与税难以分开，故称为捐税。以至于捐与税难以分开，故称为捐税。第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展一、我国社会主义税收的建立一、我国社会主义税收的建立民主革命时期，建立了革命根据地税收。民主革命时期，建立了革命根据地税收。主要是农业税，此外还有营业税、所得税、货物产销税等。主要是农业税，此外还有营业税、所得税、货物产销税等。革命根据地税收，为社会主义税收的建立积累了经验。革命根据地税收，为社会主义税收的建立积累了经验。19491949年以后，建立社会主义新税收是新中国国家政权的建年以后，建立社会主义新税
15、收是新中国国家政权的建立和全国统一的政治经济制度的迫切要求。立和全国统一的政治经济制度的迫切要求。19501950年，前政务院颁布全国税政实施要则年，前政务院颁布全国税政实施要则除农业税外，规定全国有除农业税外，规定全国有1414种税，即：货物税、工商业种税，即：货物税、工商业税、盐税、关税、存款利息所得税、薪给报酬所得税、税、盐税、关税、存款利息所得税、薪给报酬所得税、印花税、遗产税、交易税印花税、遗产税、交易税(未公布全国的统一税法未公布全国的统一税法)，屠，屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。不久又公布了契税暂行条例，开征
16、了契税。不久又公布了契税暂行条例，开征了契税。社会主义新税收建立社会主义新税收建立第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展二、二、1950年年7月至月至1978年期间的税收调整和年期间的税收调整和改革改革1950年年7月调整税收月调整税收 1953年修正税制年修正税制 1958年改革工商税制和统一全国农业税制年改革工商税制和统一全国农业税制 1963年改革工商所得税年改革工商所得税 1973年试行工商统一税年试行工商统一税 第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展三、三、1979-1991年的税收改革年的税收改革1980-1982年健
17、全涉外税收年健全涉外税收19831983-19841984年先后进行了两步利改税改革年先后进行了两步利改税改革 19851985-19911991年，逐步完善特定行为税和地方税年，逐步完善特定行为税和地方税 第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展四、四、1994年的税制改革年的税制改革税制的不完善之处税制的不完善之处税负不平，不利于企业平等竞争；税负不平，不利于企业平等竞争；国家与企业的分配关系犬牙交错，很不规范；国家与企业的分配关系犬牙交错，很不规范；税收收入和税收管理权限划分上，不能适应分税制体制的需要；税收收入和税收管理权限划分上，不能适应分税制体制的需要
18、；税收调控的范围和程度，不能适应生产要素全面进入市场的要求；税收调控的范围和程度，不能适应生产要素全面进入市场的要求；内外资企业税制不同，矛盾日益突出；内外资企业税制不同，矛盾日益突出；税收征管制度不严，征管手段落后，流失较为严重；税收征管制度不严，征管手段落后，流失较为严重；税收法制体系尚不健全，没有形成税收立法、司法和执法相互独立、税收法制体系尚不健全，没有形成税收立法、司法和执法相互独立、相互制约的机制。相互制约的机制。第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展指导思想指导思想统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配统一税法、公平税负、简化税制、合理分
19、权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。的税制体系。主要内容主要内容所得税制的改革所得税制的改革统一内资企业所得税，内资企业统一实行统一内资企业所得税，内资企业统一实行33的比例税率；的比例税率；取消取消“国营企业调节税国营企业调节税”、能源交通重点建设基金和预算、能源交通重点建设基金和预算调节基金。调节基金。修订个人所得税，把原来征收的个人所得税、个人收入调修订个人所得税，把原来征收的个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商户所得税统一了起来。节税、城乡个体工商户所得税统一了起来。第三节第三节 我国社会主义税收的
20、建立和发展我国社会主义税收的建立和发展流转税制的改革流转税制的改革改革后的流转税制由增值税、消费税和营业税组成改革后的流转税制由增值税、消费税和营业税组成其他税种的改革其他税种的改革资源税征收范围扩大到所有矿产资源，配合增值税改革适当调整资源税征收范围扩大到所有矿产资源，配合增值税改革适当调整了税负了税负开征土地增值税，证券交易税开征土地增值税，证券交易税(暂缓出台暂缓出台)、遗产税（未开征）、遗产税（未开征）调整城乡维护建设税、土地使用税调整城乡维护建设税、土地使用税 取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；将特别消
21、费税并入消费税，盐税并入资源税；取消对外资企税；将特别消费税并入消费税，盐税并入资源税；取消对外资企业、外籍人员征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行业、外籍人员征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房产税和车船使用税，并适当调高税负；将屠宰税、筵席税下放房产税和车船使用税，并适当调高税负；将屠宰税、筵席税下放给地方。给地方。第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展税收征管制度的改革税收征管制度的改革普遍建立纳税申报制度；普遍建立纳税申报制度；积极推行税务代理制度；积极推行税务代理制度；加速推进税收征管计算机化的进程；加速推进税收征管计算机化的进程；建
22、立严格的税务稽查制度；建立严格的税务稽查制度；适应分税制的需要，组建中央和地方两套税务机构；适应分税制的需要，组建中央和地方两套税务机构；确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范；确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范；中央税和全国统一实行的地方税立法权集中在中央；中央税和全国统一实行的地方税立法权集中在中央；加强税收法制建设。加强税收法制建设。第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展五、进入五、进入21世纪以来的新一轮税制改革世纪以来的新一轮税制改革开征车辆购置税开征车辆购置税 废止农业税废止农业税 开征车船税开征车船税 统一内外资企业所得税统一内外资企业
23、所得税 开征烟叶税开征烟叶税 修订城镇土地使用税修订城镇土地使用税 调整有关税种调整有关税种 第三节第三节 我国社会主义税收的建立和发展我国社会主义税收的建立和发展第四节第四节 西方国家的税收发展简况西方国家的税收发展简况 一、前资本主义时期西方国家税收一、前资本主义时期西方国家税收二、资本主义时期西方国家税收的发展二、资本主义时期西方国家税收的发展三、当代西方国家税收改革的发展趋势三、当代西方国家税收改革的发展趋势随着经济全球化的发展，在西方不论是发达国家还是发展中国家，税随着经济全球化的发展，在西方不论是发达国家还是发展中国家，税制改革的浪潮一浪高过一浪，呈现出一种新的发展趋势。制改革的浪
24、潮一浪高过一浪，呈现出一种新的发展趋势。“降低税率，扩大税基降低税率，扩大税基”是是20世纪世纪80年代税制改革的共同特征。年代税制改革的共同特征。20世纪世纪80年代中期起，拉弗减税思想被广泛采纳，使减税成为一种年代中期起，拉弗减税思想被广泛采纳，使减税成为一种普遍的政府行为，亦成为反经济周期的一项重要政策。普遍的政府行为，亦成为反经济周期的一项重要政策。2020世纪世纪90年代中后期，各国开始重新启用凯恩斯主义，肯定年代中后期，各国开始重新启用凯恩斯主义，肯定“国家国家干预干预”经济理论。经济理论。四、西方资本主义国家税收的种类四、西方资本主义国家税收的种类所得课税所得课税 财产课税财产课税 商品课税商品课税五、资本主义社会税收的特点五、资本主义社会税收的特点 税收已成为资本主义国家财政收入的主要来源税收已成为资本主义国家财政收入的主要来源 前期以商品课税为主体税已经发展到当今以所得课税为主体税前期以商品课税为主体税已经发展到当今以所得课税为主体税 货币税完全取代了实物税货币税完全取代了实物税 税收被国家当作调节经济的重要杠杆税收被国家当作调节经济的重要杠杆 第四节第四节 西方国家的税收发展简况西方国家的税收发展简况
