1、第七章 其他税法 城市维护建设税法城市维护建设税法 城镇土地使用税法城镇土地使用税法 车船税法车船税法 印花税法印花税法 房产税法房产税法 内容提要内容提要 契税法契税法 土地增值税法土地增值税法 资源税法资源税法 第一节 城市维护建设税法 城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值 税、消费税（简称“二税”）的单位和个人就其实际缴纳 的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。 负有缴纳“二税”的单位和个人。 自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍 个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。 一、城建税的纳税人和征税对象一、城建税的纳税人和征税对象 （一）计税依据 城建
2、税计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额。 纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款， 不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“二税”和被 处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞 纳金和罚款。 实行“免、抵、退”企业，国家税务局正式审核批准的当 期免抵的增值税税额应作为城建税的计税依据。 二、城市维护建设税的计算二、城市维护建设税的计算 城建税按纳税人所在地不同，设置三档差别比例税率，即：城建税按纳税人所在地不同，设置三档差别比例税率，即： 城市市区，城市市区，7% 县城、建制镇，县城、建制镇，5% 不在上述地区，不在上述地区，1% （二）城建税的税率 注意： 由受托方代扣代
3、缴 “二税”的，按代扣代 缴方所在地税率执行 流动经营无固定地点 在经营地缴纳“二税” 的，按经营地税率执行 城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当主 税发生减免时，城建税相应发生减免。具体如下： 随“二税”的减免而减免，即按减免后实际缴纳的税额计征 随“二税”的退库而退库，即因减免税而需“二税”退库的， 城建税也退； 出口退还增值税、消费税,不退城建税；进口征收增值税、消费税,不 征城建税,即“进口不征,出口不退”。 （三）城建税的优惠政策 （四）应纳税额的计算 应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式： 应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税纳税人实际缴
4、纳的增值税、消费税、营业税税 额额适用税率适用税率 举例说明：例举例说明：例7-1 城建税的纳税环节实际就是纳税人缴纳“二税”的环节，纳税人只要 发生“二税”的纳税义务，就要在同样的环节分别计算缴纳城建税。 纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，分 别与“二税”同时缴纳。纳税人缴纳“二税”地点就是该纳税人缴纳 城建税的地点。 纳税期限 城建税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致。 纳税申报与缴纳 纳税人应按规定填报城市维护建设税纳税申报表并缴纳城市维护 建设税。 三、城建税的征收管理 第二节 房产税法 房产税是依据房产价值或房产租金收入向房产所 有人或经营人征收的一
5、种财产税。 自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业 和组织以及外籍个人和港澳台同胞等在内地拥有 的房产，也征收房产税。 一、房产税的概述一、房产税的概述 房产税以房产为征税对象。房产税以房产为征税对象。 房地产开发企业建造的商品房，在房地产开发企业建造的商品房，在 出售前，不征收房产税；但对出售出售前，不征收房产税；但对出售 前房地产开发企业已使用或出租、前房地产开发企业已使用或出租、 出借的商品房应按规定征收房产税。出借的商品房应按规定征收房产税。 二、房产税的纳税人和征税范围二、房产税的纳税人和征税范围 单位和个人单位和个人 拥有房屋产权的拥有房屋产权的 房产房产 代管人代管人 房
6、产房产 使用人使用人 产权产权 所有人所有人 承典人承典人 在我我国城市、县城、建制镇和工矿区内在我我国城市、县城、建制镇和工矿区内 （一）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 从价计征：按房产原值减除10%30%后的余值计税 从租计征：按房产租金收入计税 租金收入不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增 值税额。 （二）税率的选择 从价计征：1.2% 从租计征：12%；（居民住房：4%） 三、房产税的计算三、房产税的计算 下列房产免税： 国家机关、 人民团体、部队 自用房产； 由财政拨付经费的事业单位 宗教、公园、名胜古迹自用 的房产 个人所有的非营业用房产 经财政
7、批准的其他非增值税 （三）优惠政策的运用（三）优惠政策的运用 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 计算公式：计算公式： 从价计征：从价计征： 应纳房产税额应纳房产税额= =房产原值房产原值（1 1- -10%10%30%30%）1.2% 1.2% 从租计征：从租计征： 应纳房产税额应纳房产税额= =租金收入租金收入12% 12% 举例说明：例举例说明：例7-2 纳税期限 按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定 纳税义务发生时间 一般在交付（办完手续）的次月起；将原有房产转为生 产经营的，从生产经营之月起 纳税地点 房产所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报
8、，并如实 填写房产税纳税申报表 四、房产税的征收管理 第三节 印花税法 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有 法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使 用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法有关规定 履行纳税义务。 印花税具有覆盖面广，税率低、税负轻，纳税人自行完税 等特点。 一、印花税概述一、印花税概述 印花税的纳税人书立印花税的纳税人书立 ，使用、领受印花税，使用、领受印花税 法所列举的凭证并应法所列举的凭证并应 依法履行纳税义务的依法履行纳税义务的 单位和个人。单位和个人。 立账立账 簿人簿人 立合立合 同人同人 立据
9、立据 人人 使用使用 人人 领用领用 人人 在中国境内在中国境内 （一）纳税人（一）纳税人 二、印花税的纳税人和征税范围二、印花税的纳税人和征税范围 1.1.购销合同购销合同 2.2.加工承揽合同加工承揽合同 3.3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 4.4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 5.5.财产租赁合同财产租赁合同 6.6.货物运输合同货物运输合同 7.7.仓储保管合同仓储保管合同 8.8.借款合同借款合同 9.9.财产保险合同财产保险合同 10.10.技术等合同技术等合同 11.11.产权转移书据产权转移书据 12.12.营业账簿营业账簿 13.13.权利，许可证照
10、权利，许可证照 五大类十三个税目五大类十三个税目 （一）合同或者具有合同性质的凭证；（一）合同或者具有合同性质的凭证； （二）产权转移书据；（二）产权转移书据； （三）营业账簿；（三）营业账簿； （四）权利、许可证照；（四）权利、许可证照； （五）经财政部门确定征税的其他凭证。（五）经财政部门确定征税的其他凭证。 （二）征税范围（二）征税范围 （一）计税依据的确定 一般规定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金 额或应税凭证的件数。 具体规定 13个方面 三、印花税的计算三、印花税的计算 1.1.比例税率：比例税率： 适用适用0.050.05税率的为“借款合同”；税率的为“借款合同”
11、； 适用适用0.30.3税率的为“购销合同”、税率的为“购销合同”、 “建筑安装工程承包合同”、“技术合“建筑安装工程承包合同”、“技术合 同”；同”； 适用适用0.50.5税率的为“加工承揽合税率的为“加工承揽合 同”、“建筑工程勘察设计合同”、同”、“建筑工程勘察设计合同”、 “货物运输合同”、“产权转移书据”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、 “营业账簿”税目中记载资金的账簿；“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 适用适用11税率的为“财产租赁合同”、税率的为“财产租赁合同”、 “仓储保管合同”、“财产保险合同”；“仓储保管合同”、“财产保险合同”； “股权转让书据”适用“股权转让书据
12、”适用11税率，且税率，且 为单向征收，即卖出时征收，买入时不为单向征收，即卖出时征收，买入时不 征收。征收。 2.2.定额税率定额税率 “权利、许可证照”“权利、许可证照” 和“营业账簿”税目和“营业账簿”税目 中的其他账簿，适用中的其他账簿，适用 定额税率，均为按件定额税率，均为按件 贴花，税额为贴花，税额为5 5元。元。 下列凭证免征印花税： 已缴纳印花税的凭证的副本或抄本。 财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据。 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 无息、贴息贷款合同。 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的
13、 合同。 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。 农牧业保险合同。 特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证。 至2017年12月31日，金融机构与小型微型企业签订的借款合同。 （三）优惠政策的运用 应纳税额的计算公式： 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用 税率 （四）应纳税额的计算 举例说明：例举例说明：例7-3 纳税方法 自行贴花办法 汇贴或汇缴办法 委托代征 纳税环节 一般在应税凭证书立或领受时贴花 纳税地点 印花税一般实行就地纳税。 纳税申报与缴纳 印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填 写印花税纳税申报表 四、印花税的
14、征收管理 第四节 车船税法 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所 有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例 应缴纳的一种税。应缴纳的一种税。 一、车船税概述一、车船税概述 车船税的纳税人是指在我国境内车辆、船舶（以下简称车船） 的所有人或管理人。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车 船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代 收代缴车船税。 二、车船税的纳税人和征税范围二、车船税的纳税人和征税范围 车船税的征税对象是税法规定的车辆和船舶： 依法应当在我国车
15、船管理部门登记的车船； 依法无须在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业 的机动车辆和船舶。 （一）计税依据的确定 车船税的计税依据按车船种类和性能，分别确定辆、整备质量 吨位、净吨位和米四种。具体规定如下： 乘用车、商用客车、摩托车按辆计税。 商用货车、挂车、专业作业车、轮式专用机械车按整备质量吨 位计税。 船舶按净吨位计税。 游艇按艇身长度米计税。 二、车船税的计算二、车船税的计算 税目 计税单位 每年税额（元） 备注 乘用车 辆 605400 核定载客9人（含）以下 商用客车 辆 4801440 核定载客9人以上，包括 电车 商用货车 专用车辆 整备质量 吨位 16120 包括半挂
16、牵引车、三轮车、 低速载货车等；不包括拖 拉机，挂车按50%计 （二）税目与税率的选择（二）税目与税率的选择 税目 计税单位 每年税额（元） 备注 摩托车 辆 36180 机动船舶 净吨位 36 拖船和非机动驳船分别按船 舶税额的50%计算 游艇 艇身长度米 600 2000 车船税实行定额税率，车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人 民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 下列车船免征车船税： 捕捞、养殖渔船； 军队、武警部队专用的车船； 警用车船； 依法应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代 表机构及其有关人员的车船； 对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税。 对受严
17、重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免 税的，可以减征或免征车船税。 省级政府可根据情况，对公共交通车船，农村居民拥有并主要在 农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免 征车船税。 （三）优惠政策的运用（三）优惠政策的运用 车船税的计算按照计税依据不同，其计算方法有以下几种： 乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=车辆数适用单位税额 商用货车、专业作业车、轮式专用机械车应纳税额=整备质量 吨位适用单位税额 挂车应纳税额=整备质量吨位适用单位税额50% 机动船舶应纳税额=净吨位适用单位税额 拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位适用单位税额50% 游艇应纳税额=艇身长度适用单位
18、税额 新购置的车船自购之使用当月起按月计算 应纳税额=（年应纳税额12）应纳税月份数 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 举例说明：例举例说明：例8 8- -4 4 纳税期限 按年申报，分月计算，一次性缴纳，具体由各省政府确定 纳税义务发生时间 车船管理部门核发登记证书所载日期当月；未办理登记的，发 票开具时间的当月；又无法提供发票的，由税务机关核定。 纳税地点 车船登记地所在税务机关；无须办理登记的，所有人或管理人 主管税务机关所在地。 纳税申报 交强险机构为扣缴义务人，代收代缴车船税；无须购交强险的， 应自行办理申报。 四、车船税的征收管理 第五节 契税法 契税是国家在土地、房屋权属
19、转移时，按照当事人双方签订 的合同（契约）以及所确定价格的一定比例，向权属承受人 征收的一种税。 契税是对土地、房屋权属转移行为征收的一种税，是唯一从 需求方进行调节的税种。 一、契税概述一、契税概述 契税的纳税人是指在我国境内承受土地、 房屋权属转移的单位和个人。 契税以在我国境内转移土地、房屋权属 的行为作为征税对象 二、契税的纳税人和征税范围二、契税的纳税人和征税范围 （一）计税依据：（一）计税依据： 土地、房屋权属转移时双方当事人签订的签约价格，具体如下： 三、契税的计算三、契税的计算 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计 税依据。 土地使用权和房屋赠与，由征收
20、机关参照土地使用权出售、房屋买卖 的市场价格核定。 土地使用权和房屋交换，以交换的土地使用权、房屋的价格差额为计 税依据。交换价格相等的，免征契税；交换价格不相等的，由支付差 价款的一方缴纳契税。 以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，以补交的土地 使用权出让费用或土地收益作为计税依据。 房屋附属设施另外按规定确定。 契税的计税依据为不含增值税的成交价格，免征增值税的，成交价格 不扣减增值税额。 （二）税率的选择（二）税率的选择 契税采用比例税率，实行契税采用比例税率，实行3%3%5%5%的幅度税率，具体由省级政的幅度税率，具体由省级政 府确定。府确定。 2016年年2月月22日起，
21、个人购买家庭唯一住房，日起，个人购买家庭唯一住房，90平方米以平方米以 下的，减按下的，减按1%的税率征收契税，的税率征收契税，90平方米以上的，减按平方米以上的，减按 1.5%的税率征收契税。的税率征收契税。 个人购买家庭第二套改善性住房，个人购买家庭第二套改善性住房，9090平方米以下的，减平方米以下的，减 按按1%1%的税率征收契税，的税率征收契税，9090平方米以上的，减按平方米以上的，减按2%2%的税率征的税率征 收契税。收契税。 （三）优惠政策的运用（三）优惠政策的运用 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办 公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税； 城镇职
22、工按规定第一次购买公有住房的，免征契税； 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的酌情减征或者免征契税； 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房 屋权属的，减免契税； 承受荒山、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免 征契税； 外国驻华使馆、领事馆等驻华机构及其外交代表、外交人员等承受 土地、房屋权属的，经外交部确认，免征契税； 法定继承人继承土地、房屋权属的不征契税；非法定继承人根据遗 嘱承受死者生前土地、房屋权属的，属于赠与行为，应征契税。 对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁 补偿款的部分免征契税；超过拆迁补偿款部分的，征收契税。 契税应纳税
23、额依照省、自治区、直辖市人民政府契税应纳税额依照省、自治区、直辖市人民政府 确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收，确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收， 其计算公式如下：其计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用税率适用税率 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 举例说明：例举例说明：例7-5 纳税期限 纳税义务发生之日起10日内申报缴纳 纳税义务发生时间 纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得 其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 纳税地点 土地、房屋所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写
24、 契税纳税申报表 四、契税的征收管理 第六节 土地增值税法 土地增值税是对有偿转让国有土地使用 权、地上建筑物及其他附着物（以下简 称房地产）并取得收入的单位和个人， 就其转让房地产所取得的增值额征收的 一种税。 一、土地增值税概述一、土地增值税概述 土地增值税的纳税人是指 转让房产的单位和个人。 土地增值税一般以有偿转 让的房产作为征税对象； 特殊情况7个方面。 二、土地增值税的纳税人和征税范围二、土地增值税的纳税人和征税范围 （一）计税依据：（一）计税依据： 纳税人转让房地产所取得的增值额，即：取得收入额-项目扣除额 三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算 收入包括： 货币收入、实物收入
25、、其他收入 应税收入为不含增值税收入，免征增值税的，转让房地产取得的 收入不扣减增值税额 项目扣除包括： 取得土地使用权所支付的金额； 房产开发成本； 房地产开发费用； 与转让房地产有关的税金（涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中 抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中抵扣的，可计入扣除项目）； 其他扣除项目。 土地增值税实行四级超率累进税率： （二）税率的选择（二）税率的选择 级次 增值额占扣除项目金额的比例 税率（%） 速算扣除率（%） 1 1 50%50%（含）以下（含）以下 3030 0 0 2 2 50%50%100%100%（含）（含） 4040 5 5 3 3 100%10
26、0%200%200%（含）（含） 5050 1515 4 4 200%200%以上以上 6060 3535 （三）优惠政策的运用（三）优惠政策的运用 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20 的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就 其全部增值额按规定计税。 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税；个人 因工作调动或改善居住条件而转让非普通住宅，经向税务机关申 报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税；居住满3 年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年的，按规定征 收土地增值税。 2
27、.算增值率算增值率 3.算税额算税额 1.算增值额算增值额 （四）（四） 税额计算税额计算 增值额转让收入扣除项目金额增值额转让收入扣除项目金额 增值率增值额增值率增值额扣除项目金额扣除项目金额100% 应纳税额应纳税额（每级距增值额（每级距增值额适用税率）适用税率） 或增值额或增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 转让收入转让收入是纳税人是纳税人 转让房地产取得的转让房地产取得的 全部价款和相关经全部价款和相关经 济利益济利益 扣除项目：扣除项目： 取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本房地产开发成本 房地产开发费用房地产开发费
28、用 与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 其他扣除项目其他扣除项目 旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格 【例例7-6】 纳税期限 在转让房地产合同签订后7日内申报缴纳 纳税义务发生时间 纳税人签订转让房地产合同的当天。 纳税地点 房地产所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写 土地增值税纳税申报表 四、土地增值税的征收管理 第七节 城镇土地使用税法 一、城镇土地使用税概述一、城镇土地使用税概述 城镇土地使用税是对城市、县城、 建制镇和工矿区范围内使用土地的 单位和个人，按其实际占用的土地 面积分等定额征收的一种税。 在城市、县城、建制
29、镇和工矿区 范围内使用土地的单位和个人， 为城镇土地使用税的纳税人。 城镇土地使用税的征税对象是土 地。征税范围包括在城市、县城、 建制镇和工矿区内的国家所有的 土地和集体所有的土地。 二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围 （一）计税依据：（一）计税依据：纳税人实际占用的土地面积，纳税人实际占用的土地面积， 计税单位为平方米。计税单位为平方米。 纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定： 由省、自治区、直辖市人民政府确定的由省、自治区、直辖市人民政府确定的 单位组织测定土地面积的，以测定的面积单位组织测定土地面积的，以测
30、定的面积 为准；为准； 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳 税，待核发土地使用证后再作调整。税，待核发土地使用证后再作调整。 尚未组织测量，但纳税人持有政府部门尚未组织测量，但纳税人持有政府部门 核发的土地使用证书的，以证书确认的土核发的土地使用证书的，以证书确认的土 地面积为准；地面积为准； 三、城镇土地使用税的计算三、城镇土地使用税的计算 级别级别 人口（人）人口（人） 每平方米税额（元）每平方米税额（元） 大城市大城市 50万以上万以上 1.530 中等城市中等城市 20-50万万 1.224 小城市小城市 20万
31、以下万以下 0.918 县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.612 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、 中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年 应纳税额。应纳税额。 （二）税率的选择（二）税率的选择 注意：具体由省级政府确定；降低额不得超过上述规定最低额的30%；发达地 区可适当提高，须报财政部批准。 法定免缴土地使用税的优惠法定免缴土地使用税的优惠 （1010个方面）个方面） 省、自治区、直辖市地方税省、自治区、直辖市地
32、方税 务局确定减免土地使用税的务局确定减免土地使用税的 优惠。优惠。 （三）优惠政策的运用（三）优惠政策的运用 城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税 额按年计算，分期纳税。额按年计算，分期纳税。 年度应纳税额年度应纳税额= =应税土地实际占用面积应税土地实际占用面积适用单位税额适用单位税额 月（或季、半年）度应纳税额月（或季、半年）度应纳税额= =年度应纳税额年度应纳税额1212（或（或4 4、 2 2） （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 举例说明：例举例说明：例7-7 纳税期限 按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定 纳
33、税义务发生时间 一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地从征用之 日起满一年 纳税地点 土地所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实 填写城镇土地使用税纳税申报表 四、城镇土地使用税的征收管理 第八节 资源税法 资源税是对在我国领域及管辖海域从 事应税矿产品开采或生产盐的单位和 个人征收的一种税。 一、资源税概述一、资源税概述 资源税的纳税人为在我 国领域及管辖海域开采 应税矿产品或生产盐的 单位和个人。 二、资源税的纳税人和征税范围二、资源税的纳税人和征税范围 资源税的课税对象是各种自然资源，具体范围如下： 原油； 天然气； 煤炭； 其他非金属矿原矿、精
34、矿； 金属矿原矿、精矿； 盐。 2016年7月1日起在河北省开展水资源税改革试点； 逐步将森林、草场、滩涂等其他自然资源纳入征收范围。 （一）计税依据（一）计税依据 1、从价定率办法征收时计税销售额的确定： 计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款 和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价格明显偏低或无销售价格的，采用最近同类产品的销售价 格或组成计税价格。 2、从量定额办法征收时计税销售量的确定： 凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量； 凡产品自用的，以移送自用数量为课税数量； 其他不能提供数量的按规定办法计算数量。 三、资源税的计算三、资源税的计算 2016年7月1
35、日起，资源税实行幅度的比例税率为主和定额税率为辅 的计征方式： 税税 目目 税税 率率 一、原油一、原油 5%10% 二、天然气二、天然气 5%10% 三、煤炭三、煤炭 2% 2% 10% 四、其他非金四、其他非金 属矿属矿 石墨精矿石墨精矿 3% 3% 10% 高岭土、石灰石原矿高岭土、石灰石原矿 1% 1% 6% 硅藻土、萤石、硫铁矿精矿硅藻土、萤石、硫铁矿精矿 1% 1% 6% 磷矿原矿磷矿原矿 3% 3% 8% 氯化钾精矿氯化钾精矿 3% 3% 8% 硫酸钾精矿硫酸钾精矿 6% 6% 12% 井矿盐、湖盐的氯化钠初级产品井矿盐、湖盐的氯化钠初级产品 1% 1% 6% 提取地下卤水晒制盐
36、的氯化钠初级产品提取地下卤水晒制盐的氯化钠初级产品 3% 3% 15% 煤层气原矿煤层气原矿 1% 1% 2% 粘土、砂石原矿粘土、砂石原矿 每吨或立方米每吨或立方米0.15元元 未列名的其他非金属矿原矿或精矿未列名的其他非金属矿原矿或精矿 每吨或立方米不超过每吨或立方米不超过3030元；元； 从价不超过从价不超过20%20% （二）税率的选择（二）税率的选择 税税 目目 税税 率率 五、金属五、金属 矿矿 稀土矿原矿稀土矿原矿 轻稀土按地区执行不同税率：内蒙古轻稀土按地区执行不同税率：内蒙古 11.5%11.5%、四川、四川9.5%9.5%、山东、山东7.5%7.5%； 中重稀土资源适用税率
37、中重稀土资源适用税率27%27% 钨矿的原矿钨矿的原矿 6.5% 钼矿的原矿钼矿的原矿 11% 铝土矿的原矿铝土矿的原矿 3%9% 铁矿的精矿铁矿的精矿 1%6% 金矿的金锭金矿的金锭 1%4% 铜矿的精矿铜矿的精矿 2%8% 铅锌矿、镍矿、锡矿的精矿铅锌矿、镍矿、锡矿的精矿 2%6% 未列举的其他金属矿产品未列举的其他金属矿产品 税率不超过税率不超过20% 七、海盐七、海盐 氯化钠初级产品氯化钠初级产品 1%5% （三）优惠政策的运用（三）优惠政策的运用 原油、天然气资源优惠政策：5个方面 对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源减征 50%；符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30%。
38、 对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、 废气等提取的矿产品，由省级政府确定减免办法； 纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自 然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖 市人民政府酌情决定减税或免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。 实行从价计征的，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额计税销售额适用税率 实行从量计征的，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额课税数量定额税率 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 举例说明：做中学举例说明：做中学7-8 纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，纳 税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税 纳税义务发生时间 比照流转税的纳税义务发生时间确定 纳税地点 应税产品的开采或生产所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写 资源税纳税申报表 四、资源税的征收管理
