1、 第八章第八章 财政总预算会计净资产财政总预算会计净资产 净资产：指政府财政资产减去负债的差额。净资产：指政府财政资产减去负债的差额。 包括：一般公共预算结转结余、包括：一般公共预算结转结余、 政府性基金预算结转结余、政府性基金预算结转结余、 国有资本经营预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、 财政专户管理资金结余、财政专户管理资金结余、 专用基金结余、专用基金结余、 预算稳定调节基金、预算稳定调节基金、 预算周转金、预算周转金、 资产基金资产基金 待偿债净资产待偿债净资产 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 第一节第一节 结转结余结转结余 结转结余：指收入减
2、去支出后的差额，他是各级财政结转结余：指收入减去支出后的差额，他是各级财政 执行政府预算的结果。执行政府预算的结果。 结转结余包括：一般公共预算结转结余、政府性基金预结转结余包括：一般公共预算结转结余、政府性基金预 算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金 结余和专用基金结余等。结余和专用基金结余等。 分别核算，不得混淆。每年年终结算一次。分别核算，不得混淆。每年年终结算一次。 本年年末滚存结转结余。本年年末滚存结转结余。 一、一般公共预算结转结余一、一般公共预算结转结余 （一）一般公共预算结转结余的概念（一）一般公共预算结转
3、结余的概念 一般公共预算结转结余：指一般公共预算收支的执行结一般公共预算结转结余：指一般公共预算收支的执行结 果。果。 1.1.一般公共预算收入的构成内容一般公共预算收入的构成内容（P135P135说明）说明） 2.2.一般公共预算支出的构成内容一般公共预算支出的构成内容（P135P135说明）说明） 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （二）一般公共预算结转结余的核算（二）一般公共预算结转结余的核算 设置账户设置账户:“:“一般公共预算结转结余”一般公共预算结转结余” 账务处理账务处理 （1 1）年终转账时，将一般公共预算类的有关收入账户贷方年终转账时，将一般
4、公共预算类的有关收入账户贷方 余额转入“一般公共预算结转结余”账户的贷方，借记一般公余额转入“一般公共预算结转结余”账户的贷方，借记一般公 共预算类有关收入账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户共预算类有关收入账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户 （2 2）年终转账时，将一般公共预算类的有关支出账户借方年终转账时，将一般公共预算类的有关支出账户借方 余额转入“一般公共预算结转结余”账户的借方，借记“一般余额转入“一般公共预算结转结余”账户的借方，借记“一般 公共预算结转结余”账户，贷记一般公共预算类有关支出账户。公共预算结转结余”账户，贷记一般公共预算类有关支出账户。 （3 3）设置和补充预
5、算周转金时，借记“一般公共预算结转设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转 结余”账户，贷记“预算周转金”账户结余”账户，贷记“预算周转金”账户 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P135P135【例例8 8- -1 1】 二、政府性基金预算结转结余二、政府性基金预算结转结余 （一）政府性基金预算结转结余的概念（一）政府性基金预算结转结余的概念 政府性基金预算结转结余：指政府性基金预算收支的执政府性基金预算结转结余：指政府性基金预算收支的执 行结果。行结果。 政府性基金收入的构成内容政府性基金收入的构成内容（P136P13
6、6说明）说明） 政府性基金支出的构成内容政府性基金支出的构成内容（P136P136说明）说明） （二）政府性基金预算结转结余的核算（二）政府性基金预算结转结余的核算 设置账户：设置账户：“政府性基金预算结转结余”账户政府性基金预算结转结余”账户 账务处理：账务处理： （1 1）年终将政府性基金类预算的有关收入账户贷方余额按年终将政府性基金类预算的有关收入账户贷方余额按 照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余” 账账 户下相应明细账户的贷方，借记政府性基金类预算的有关收入户下相应明细账户的贷方，借记政府性基金类预算的有关收入 账户，贷记
7、“政府性基金预算结转结余”账户。账户，贷记“政府性基金预算结转结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）年终将政府性基金类预算的有关支出账户借方余额年终将政府性基金类预算的有关支出账户借方余额 按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余” 账户下相应明细账户的借方，借记“政府性基金预算结转结账户下相应明细账户的借方，借记“政府性基金预算结转结 余”账户，贷记政府性基金类预算的有关支出账户。余”账户，贷记政府性基金类预算的有关支出账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版
8、社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P137P137【例例8 8- -2 2】 三、国有资本经营预算结转结余三、国有资本经营预算结转结余 （一）国有资本经营预算结转结余的概念（一）国有资本经营预算结转结余的概念 国有资本经营预算结转结余：指国有资本经营预算收支国有资本经营预算结转结余：指国有资本经营预算收支 的执行结果。的执行结果。 国有资本经营预算类收入包括：国有资本经营预算类收入包括： 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算类支出包括： 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 调出资金调出资金国有资本经营预算调
9、出资金国有资本经营预算调出资金 （二）国有资本经营预算结转结余的核算（二）国有资本经营预算结转结余的核算 设置账户：“国有资本经营预算结转结余”设置账户：“国有资本经营预算结转结余” 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理： （1 1）年终将国有资本经营预算类收入有关账户贷方余额转年终将国有资本经营预算类收入有关账户贷方余额转 入“国有资本经营预算结转结余”账户贷方，借记国有资本经入“国有资本经营预算结转结余”账户贷方，借记国有资本经 营预算类有关收入账户，贷记“国有资本经营预算结转结余”营预算类有关收入账户，贷记“国有资本经营预算结转结余” 账
10、户。账户。 （2 2）年终将国有资本经营预算类支出有关账户借方余额转年终将国有资本经营预算类支出有关账户借方余额转 入“国有资本经营预算结转结余”账户借方，借记“国有资本入“国有资本经营预算结转结余”账户借方，借记“国有资本 经营预算结转结余”账户，贷记国有资本经营预算类有关支出经营预算结转结余”账户，贷记国有资本经营预算类有关支出 账户。账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P138P138【例例8 8- -3 3】 四、专用基金结余四、专用基金结余 （一）专用基金结余有概念（一）专用基金结余有概念 专用基金结余：指专用基
11、金收支的执行结果专用基金结余：指专用基金收支的执行结果 构成因素有：专用基金收入和专用基金支出构成因素有：专用基金收入和专用基金支出 （二）专用基金结余的核算（二）专用基金结余的核算 设置账户“专用基金结余”设置账户“专用基金结余” 账务处理账务处理 年终结转专用基金结余，将专用基金收入账户贷方余额转年终结转专用基金结余，将专用基金收入账户贷方余额转 入时，借记“专用基金收入”账户，贷记“专用基金结余”账入时，借记“专用基金收入”账户，贷记“专用基金结余”账 户。将专用基金支出账户借方余额转入时，借记“专用基金结户。将专用基金支出账户借方余额转入时，借记“专用基金结 余”账户，贷记“专用基金支
12、出”账户。余”账户，贷记“专用基金支出”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P138P138【例例8 8- -4 4】 五、财政专户管理资金结余五、财政专户管理资金结余 （一）财政专户管理资金结余的概念（一）财政专户管理资金结余的概念 财政专户管理资金结余：指纳入财政专户管理的教育收财政专户管理资金结余：指纳入财政专户管理的教育收 费等资金收支的执行结果。费等资金收支的执行结果。 （二）财政专户管理资金结余的核算（二）财政专户管理资金结余的核算 设置账户：“财政专户管理资金结余”设置账户：“财政专户管理资金结余” 账务处理
13、：账务处理： 年终转账时，将“财政专户管理资金收入”账户的贷方余年终转账时，将“财政专户管理资金收入”账户的贷方余 额，全部转入“财政专户管理资金结余”账户，借记“财政专额，全部转入“财政专户管理资金结余”账户，借记“财政专 户管理资金收入”账户，贷记“财政专户管理资金结余”账户。户管理资金收入”账户，贷记“财政专户管理资金结余”账户。 将“财政专户管理资金支出”账户的借方余额，全部转入“财将“财政专户管理资金支出”账户的借方余额，全部转入“财 政专户管理资金结余”账户，借记“财政专户管理资金结余”政专户管理资金结余”账户，借记“财政专户管理资金结余” 账户，贷记“财政专户管理资金支出”账户。
14、账户，贷记“财政专户管理资金支出”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P139P139【例例8 8- -5 5】 第二节第二节 预算周转金和预算稳定调节基金预算周转金和预算稳定调节基金 一、预算周转金一、预算周转金 （一）预算周转金的概念（一）预算周转金的概念 预算周转金：指政府财政为调剂预算年度内季节性收预算周转金：指政府财政为调剂预算年度内季节性收 支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。 从本级财政一般公共预算结转结余中设置和补充从本级财政一般公共预算结转结余中设置和补充
15、通常是调入预算稳定调节基金统筹安排使用。通常是调入预算稳定调节基金统筹安排使用。 （二）预算周转金的核算（二）预算周转金的核算 设置账户“预算周转金”设置账户“预算周转金” 账务处理：账务处理： （1 1）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转 结余”账户，贷记“预算周转金”账户。结余”账户，贷记“预算周转金”账户。 （2 2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算 周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。 预算会计预算会计( (五版五版)
16、 ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P140P140【例例8 8- -6 6】 二、预算稳定调节基金二、预算稳定调节基金 （一）预算稳定调节基金的概念（一）预算稳定调节基金的概念 预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度 预算资金不足的储备资金。预算资金不足的储备资金。 （二）预算稳定调节基金的核算（二）预算稳定调节基金的核算 设置账户：“预算稳定调节基金”设置账户：“预算稳定调节基金” 账务处理：账务处理： （1 1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定
17、调节 基金时，借记“安排预算稳定调节基金”账户，贷记“预算稳基金时，借记“安排预算稳定调节基金”账户，贷记“预算稳 定调节基金”账户。定调节基金”账户。 （2 2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算 周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。 （3 3）调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金” 账户，贷记“动用预算稳定调节基金”账户。账户，贷记“动用预算稳定调节基金”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出
18、版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P141P141【例例8 8- -7 7】 第三节第三节 资产基金和待偿债净资产资产基金和待偿债净资产 一、资产基金一、资产基金 （一）资产基金的概念（一）资产基金的概念 资产基金：指政府财政持有的债权和股权投资等资产资产基金：指政府财政持有的债权和股权投资等资产 （与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。 （二）资产基金的核算（二）资产基金的核算 设置账户：“资产基金”账户设置账户：“资产基金”账户 设置“应收地方政府债券转贷款”“应收主权外债转贷款”设置“应收地方政府债券转贷款”“应
19、收主权外债转贷款” “股权投资”“应收股利”等明细账户“股权投资”“应收股利”等明细账户 账务处理：账务处理： 参见第四章“股权投资”“应收股利”“应收地方政府债参见第四章“股权投资”“应收股利”“应收地方政府债 券转贷款”“应收主权外债转贷款”等账务处理说明及相关举券转贷款”“应收主权外债转贷款”等账务处理说明及相关举 例例（【例例8 8- -8 8】） 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、待偿债净资产二、待偿债净资产 （一）待偿债净资产的概念（一）待偿债净资产的概念 待偿债净资产：指政府财政承担应付短期政府债券、应待偿债净资产：指政府财政承担应付短期政府
20、债券、应 付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付 主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入 预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。 （二）待偿债净资产的核算（二）待偿债净资产的核算 设置账户：设置账户：“待偿债净资产待偿债净资产” 设置设置“应付短期政府债券应付短期政府债券”“”“应付长期政府债券应付长期政府债券”“”“借借 入款项入款项”“”“应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款”“”“应付主权外债转贷款应
21、付主权外债转贷款” “其他负债其他负债”等明细账户等明细账户 账务处理：账务处理： 参见第五章参见第五章“应付短期政府债券应付短期政府债券”、“应付长期政府债应付长期政府债 券券”、“借入款项借入款项”、“应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款”、“应付应付 主权外债转贷款主权外债转贷款”和和“其他负债其他负债”等业务处理的说明及举列。等业务处理的说明及举列。 （【例例8 8- -9 9】） 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 自测与技能训练自测与技能训练 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（5题） 二、多项选择题（5题） 三、分析判断题（5题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社
