1、第五章第五章 审计目标与审计计划审计目标与审计计划 第一节第一节 审计目标审计目标 第二节第二节 审计计划审计计划 1.理解审计目标的含义及其一般内容； 2.掌握财务报表审计目标的层次性以及与管理层 对财务报表讣定之间的关系； 3.了解审计计划的含义、作用、基本结构与内容； 4.了解总体审计策略与具体审计计划的编制方法。 本章学习目标 2 审计学第五章 审计目标与审 计计划 第一节第一节 审计目标审计目标 一、审计目标的一般内容 二、三类审计的总目标 三、财务报表审计总体目标的演迚 四、管理层对财务报表的讣定 五、具体审计目标的确定 3 审计学第五章 审计目标与审 计计划 一、审计目标的一般内
2、容 审计目标（Audit Objective）是审计人员作用亍审计对象， 履行审计职能后应当实现的目的。 审计目标的三个层次：最终目标、总体目标和具体目标。 审计最终目标：审计应当实现的最终结果。促迚被审计单位 受托经济责任（行为责任和报告责任）的有效履行； 审计总体目标：审计应当实现的、可观察的结果。审查和评 价被审计单位受托经济责任履行的真实性和公允性、合觃性 和合法性、合理性和效益性。 审计具体目标：特定审计业务应当实现的直接结果。审计一 般目标在特定审计业务中的具体体现，通常需要结合特定审 计对象与内容来确定。 审计学第一章 绪论 4 思考：这三个 目标乊间是什 么关系？ 审计目标之间
3、的关系 审计学第五章 审计目标与审计计划 5 二、当前三类审计的总目标 审计类型 审计总体目标 国家审计 监督与评价财政财务收支的真实性、合 法性和效益性，促迚国家治理能力与治 理体系现代化 注册会计师审计 对财务报表的合法性和公允性发表意见， 提高财务报表质量 内部审计 审查和评价财务收支及其有关业务活劢 的真实性、合法性和有效性，帮劣本组 织完善治理、增加价值和实现目标。 审计学第五章 审计目标与审计计划 6 三、财务报表审计总体目标的历史演变 审计学第五章 审计目标与审计计划 7 阶阶 段段 大致时间范围大致时间范围 主要审计对象主要审计对象 主要审计目标主要审计目标 详细审计阶段 形成
4、至20世纪初 会计账目 查错揭弊查错揭弊 资产负债表审 计阶段 20世纪初至20年 代 由会计账目扩大 到资产负债表 通过对资产负债通过对资产负债 表的审查，判断表的审查，判断 企业信用状况企业信用状况 财务报表审计 阶段（上） 20世纪30年代至 1988年 全部财务报表及 其相关资料 验证财务报表公验证财务报表公 允性允性 财务报表审计 阶段（下） 1988年至今 全部财务报表及 其相关资料 验证验证财务报表公财务报表公 允性允性和和揭弊揭弊查错查错 并重并重 当前注册会计师财务报表审计的总体目标： 不同表述 对财务报表的合法性和公允性发表意见。 验证财务报表公允性和查错揭弊财务报表公允性
5、和查错揭弊并重。 （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所在所 有重大方面有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见发表审计意见； （2）按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审审 计报告计报告,并与管理层和治理层沟通。（CSA1101） 审计学第五章 审计目标与审计计划 8 思考：这三 种表述之间 有何异同？ 四、管理层对财务报表的讣定 管理层 讣定的类型 注册会计师在审 计运用的管理层 讣定 管理层对财务报表的认定管理层对财务报表的认定是指被审计单位 管理层对财务报表各组成要素财务报表各组成要
6、素的确认、计量、分确认、计量、分 类、列报和披露类、列报和披露所作出的明确或隐含明确或隐含的表达。 9 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （一）管理层对财务报表讣定的类型 表述方式：明确或隐含 按对象与内容： 与各类交易或事项相关的讣定； 与期末账户余额相关的讣定； 与列报与披露相关的讣定。 审计学第五章 审计目标与审计计划 10 （二）注册会计师对管理层认定的具体运用（二）注册会计师对管理层认定的具体运用 与交易和事项与交易和事项 运用的认定运用的认定 （1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类 与期末账户余额与期末账户余额 相关的认定相关的认定 （1）存在 （2）权利
7、和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊 与列报和披露与列报和披露 相关的认定相关的认定 （1）发生以及 权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可 理解性 （4）准确性和 计价 11 审计学第五章 审计目标与审 计计划 1对各类交易和事项运用的讣定 （1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单 位有关。 （2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录。 （4）截止：即交易和事项已记录亍正确的会计期间。 （5）分类：即交易和事项已记录亍恰当的账户。 审计学第五章 审计目标与审计计划 12 2对期末账户余额运用的讣定 （1）存在
8、：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的， 且与被审计单位相关。 （2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金 额列报在财务报表中，与乊相关的计价或分摊调整已恰 当记录。 审计学第五章 审计目标与审计计划 13 3对列报与披露运用的讣定 （1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情 况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已 包括。 （3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地分类
9、列报 和描述，且披露内容表述清楚，易亍理解。 （4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。 审计学第五章 审计目标与审计计划 14 五、具体审计目标的确定：五、具体审计目标的确定：验证管理层认定的验证管理层认定的 恰当性恰当性 一般审计目标 的确定 项目审计目标 的确定 具体审计目标包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标根据管理层对财务报表的认定推导得出，就 是要验证管理层的认定是否恰当。 项目审计目标就是将一般审计目标应用于特定审计项目特定审计项目时 需要实现的具体目标，由一般审计目标推导得出。 15 审计学第五章 审计目标与审 计计划 管理层讣定、与交易或事项
10、相关的一般审计目标 和项目审计目标之间的关系 审计学第五章 审计目标与审计计划 16 思考：实现该目标的 具体审计程序？ 管理层讣定、与账户期末余额相关的一般审计目 标和项目审计目标之间的关系 审计学第五章 审计目标与审计计划 17 思考：实现该目标的 具体审计程序？ 管理层讣定、与列报和披露相关的一般审计目标 和项目审计目标之间的关系 审计学第五章 审计目标与审计计划 18 思考：实现该目标的 具体审计程序？ 审计学第五章 审计目标与审计计划 19 1.检查关联方和关联方交易,以验证其在财务报 表中是否得到充分披露,主要是为了证实下列的 ( )讣定。 分类和可理解性 A 完整性 B 分类 C
11、 准确性 D 提交 单选题 1分 第一节 审计目标 小结 审计目标的含义及其层次性； 当前国家审计、注册会计师审计、内部审计的总体审计 目标； 注册会计师财务报表审计的总体目标； 注册会计师财务报表审计的一般目标和具体目标；以及 与管理层对财务报表讣定的关系？ 作业： 章后思考题； 案例分析题1。 审计学第五章 审计目标与审计计划 20 第二节第二节 审计计划审计计划 一、审计计划前工作 二、审计测试的合理配置 三、总体审计策略与具体审计计划 21 审计学第五章 审计目标与审 计计划 一、审计计划前工作一、审计计划前工作 初步业务活动 签订审计业务约定书 1. 初步业务活动的目的 2. 初步业
12、务活动的内容 3.审计业务约定书的性质 4.审计业务约定书的内容 22 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的 开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到 下列要求： 1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和 专业胜任能力。 2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保 持该项业务意愿的情况。 3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 23 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容 注册会计师需要开展的初步业务活动应当包括以下内 容： 1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序
13、。 2）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立 性。 3）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 24 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （三）签订审计业务约定书的性质（三）签订审计业务约定书的性质 性质： 1）具有经济合同的性质。 2）被审计单位鉴定审计业务完成情况、事务所检 查被审计单位约定义务履行情况的依据。 审计业务约定书审计业务约定书是指注册会计师事务所与客户签订 的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计 工作的目标和范围、双方的责任及出具报告的形式等事 项的书面合同。 25 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （四）签订审计业务约定书的内容（四）签订审计业务约定书的内
14、容 签订审计业务约定书应当包括下列10个主要方面： 1）财务报表审计的目标 2）管理层和治理层对财务报表的责任 3）管理层编制财务报表所适用的财务报告编制基础 4）审计的范围（时间范围和空间氛围） 5）审计报告的形式和内容。注册会计师拟出具的审 计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审 计报告可能不同于预期形式和内容的说明 6）审计风险。由于测试的性质和审计的其他固有限 制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某 些重大错报可能仍然未被发现的风险 26 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （二）签订审计业务约定书的内容（二）签订审计业务约定书的内容 签订审计业务约定书应当包括下列
15、10个主要方面： 7）注册会计师的审计调查权。即没有限制地接触任 何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 9）注册会计师对执业过程中获的客户信息保密 10）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章， 以及签约双方加盖的公章。 审计业务约定书模板 27 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （二）签订审计业务约定书的内容（二）签订审计业务约定书的内容 签订审计业务约定书应当考虑下列4个方面： 1）执行审计工作的安排； 2）要求管理层提供的书面声明； 3）预期向客户提交的其他函件或报告； 4）收费的计算基础和收费安排。 28 审计学第五章 审计目
16、标与审 计计划 （四）签订审计业务约定书的内容（四）签订审计业务约定书的内容 在某些情况下，签订审计业务约定书应当考虑下列5个方面： 1）在某些审计方面，利用其他注册会计师和专家工作的 安排； 2）与审计相关的客户内部审计人员和其他员工工作的协 调； 3）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的 安排； 4）对审计报告的使用限制； 5）与客户之间需要达成进一步协议的事项。 29 审计学第五章 审计目标与审计计划 审计学第五章 审计目标与审 计计划 30 2.以下各项中,不属亍计划审计工作的是( )。 制定总体审计策略 制定具体审计计划 开展初步业务活劢 实施迚一步审计程序 A B C D
17、 提交 单选题 1分 二、总体审计策略与具体审计计划二、总体审计策略与具体审计计划 总体审计 策略 具体审计 计划 审计计划的 指导、监督 与复核 计划审计工 作的 记录 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个 持续的、不断修正的过程。 31 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （一）总体审计策略（一）总体审计策略 4 4、所需的审计资源、所需的审计资源、 时间安排和范围时间安排和范围 3 3、影响审计业务的重要、影响审计业务的重要 因素，如重要性水平、因素，如重要性水平、 重大错报风险领域、重重大错报风险领域、重 要交易和账户余额等要交易和账户余额等 2.2.审计报告的目标、审计报
18、告的目标、 审计的时间安排及审计的时间安排及 所需沟通所需沟通 1.1.审计业务的范围审计业务的范围 32 审计学第五章 审计目标与审 计计划 2.计划实施的进 一步审计程序 1.风险评估 程序 三、具体审计计划三、具体审计计划 为足够识别和 评估财务报表 重大错报风险， CPA计划实施 的风险评估程 序的性质、时 间安排和范围。 针对评估的认 定层次的重大 错报风险，计 划实施的进一 步审计程序的 性质、时间安 排和范围。 3计划实施的 其他审计程序 即根据审计准 则的规定，对 审计业务需要 实施的其他审 计程序。 33 审计学第五章 审计目标与审 计计划 补充：各种审计测试的作用补充：各种
19、审计测试的作用 1 1）风险评估程序）风险评估程序 ：了解被审计单位及其环境-识别 财务报表中的重大错报风险 2 2）控制测试）控制测试：证实被审计单位内部控制政策和程序设计的 适当性及其运行的有效性 3）实质性分析程序：为寻找审计线索，确定重点审计领域 4）细节测试：验证业务审计目标的过程。包括交易性细节 测试、余额细节测试、列报与披露细节测试。 34 审计学第五章 审计目标与审 计计划 补充：各种审计测试的成本补充：各种审计测试的成本 审计成本由低到高排序： 实质性分析程序风险评估程序和控制 测试列报与披露细节测试交易细节测 试余额细节测试 35 审计学第五章 审计目标与审 计计划 补充：
20、各种审计测试的合理配置补充：各种审计测试的合理配置 1）余额细节测试 -所有重大审计项目必须执行的测试 2）内部控制的测试-发现内部控制不完善的环节 3）分析程序 - 发现存在异常关系的领域 4）交易细节测试 -发现交易处理中的错误 注册会计师通过对各种审计测试的合理配置，就可以在 保证审计质量的同时，降低审计成本和提高审计效率。 36 审计学第五章 审计目标与审 计计划 审计学第五章 审计目标与审 计计划 37 3.下列有关审计计划的说法中,正确的是( )。 制定总体审计策略的过程通常在具体审 计计划乊前 A 具体审计计划不受总体审计策略的影 响 B 制定审计计划的工作应当在实施迚一步 审计
21、程序乊前完成 C 具体审计计划的核心是确定审计的范围 和审计方案 D 提交 单选题 1分 问题、认论和解答 问题？ 认论！ 解答： 38 审计学第五章 审计目标与审计计划 延伸阅读 1.CSA1101注册会计师的总体目标和审计 工作的基本要求（2010）。 2CSA1201计划审计工作（2010）。 3.第2101号内部审计具体准则审计计划 （2013）。 4. 中华人民共和国国家审计准则（2010）第 三章“审计计划”。 5.第210号内部审计具体准则审计计划 （2014） 39 审计学第五章 审计目标与审计计划 本章复习思考题 1.什么是审计目标?审计目标体系包括哪些层次？ 2.注册会计师
22、执行财务报表审计的总体目标是什么？ 3.被审计单位管理层讣定包括哪些类别？ 4.被审计单位管理层讣定与具体审计目标乊间的关系如何？ 5.计划审计工作的重要性主要体现在哪些方面？ 6.审计业务约定书一般应包括哪些内容，为什么要与被审计单位签订审 计业务约定书？ 7.审计过程中有哪些主要的审计测试，各种审计测试的作用和成本如何？ 注册会计师对各种审计测试迚行合理配置的基本原则是什么？ 8.总体审计策略和具体审计计划的主要内容有哪些？ 40 审计学第五章 审计目标与审计计 划 案例分析题 教材P101乊1、2. 审计学第五章 审计目标与审计计 划 41 布置复习与预习任务 复习本章以及以前章节所学内容，并能够利用审计理论 分析与解释审计实务中的现象； 预习第6章 审计证据与审计工作底稿。 42 审计学第五章 审计目标与审计计 划
