1、 高等教育出版社 本章学习目标： 理解并掌握审计证据的含义、种类和特性 理解并掌握获取审计证据的程序 理解并掌握审计工作底稿的概念、种类及工作底稿的编制 与获取 理解并掌握审计工作底稿的归档、保管、保密和查阅 本章内容： 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节第一节 审计审计证据证据 一、审计证据及其种类 （一）审计证据的概念 根据我国中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中的定义，审 计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审 计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 可用作审计证据的信息 1、财务报表基础的会计记录中包含的信息 2
2、、其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外 的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告 、与竞争者的比较数据等。 审计人员实施审计工作的最终目的是根据充分、适当的证据对被审 计单位所负的受托经济责任发表意见。 （二）审计证据的种类 按照审计证据的形式不同，审计证据可以分为实物证据、书面证据 、口头证据和环境证据四大类。 按照审计证据的证明力不同，审计证据可分为基本证据和辅助证据 。 二、审计证据的特性 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中指出：“注册 会计师应当获取得充分、适当充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作 为形成审计意
3、见的基础”。 职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效 性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信 息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性又称为足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计 师的审计意见，因此它是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 注册会计师判断审计证据是否充分时，应考虑下列因素： 审计风险 具体审计项目的重要性 注册会计师的审计经验 审计过程中是否会发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 （二）审计证据的适当性 1、审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，具体指
4、审计证据的相关性 和可靠性。其中，前者是指审计证据应与审计目标相关联；后者是指审计证据应 能如实地反映客观事实。 2、一般而言，审计证据的相关和可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可 减少；反之，审计证据的数量就要相应地增加。 审计证据的相关性 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定 无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证 据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 审计证据的可靠性 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）相关控制有效时内部生成的审计证据比控
5、制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头 形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式 转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充 分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据 的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据 数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 。 相关性和可靠性是审计证据适当性的
6、核心内容，只有相关且可靠的审 计证据才是高质量的。 三、审计证据的获取 注册会计师在审计过程中可以采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重 新执行、分析程序等审计程序来收集审计证据。 （一）检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他 介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。在实际工作中， 检查包括检查记录或文件和检查有形资产。 （二）观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对 客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 （三）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人 员获取财务信息和非财务信
7、息，并对答复进行评价的过程。 （四）函证 函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证 据的过程。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 （五）重新计算 （六）重新执行 （七）分析程序 四、审计证据的整理 一般而言，审计证据整理和分析的方法有：分类；计算；比较；小结；综合 注册会计师在对审计证据进行整理的过程中，还应该注意以下三点： 1、审计证据的取舍 2、分清事实的现象与本质 3排除伪证 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的概念和作用 （一）审计工作底稿的概念 根据我国中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中的定义，审计工作底稿是指
8、注册会计师对制定的审计计划、实施的审 计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 注册会计师应当及时编制审计工作底稿， 以实现下列目的：（1） 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明审 计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。 （二）编制审计工作底稿的作用 它联系并贯穿于整个审计工作过程 它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据 它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据 它为审计质量的控制与检查提供了可能 它对未来的审计业务具有备查参考价值 二、审计工作底稿的分类 审计工作底稿按照其性质和作用，可分为综合类工作底稿、业务类工作底稿 和备查类工作
9、底稿三类 （一）综合类工作底稿 综合类工作底稿是指注册会计师为反映整体审计计划、整体审计过程和最终 审计意见而编制的工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告底 稿、审计总结、审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。 （二）业务类工作底稿 业务类工作底稿是指注册会计师在实施阶段为执行具体审计程序所形成的工 作底稿。 （三）备查类工作底稿 备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中编制或取得的对审计工 作具有备查作用的各种审计资料。主要包括与审计约定事项有关的重要 法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执 照、公司章程等原始资料的副本或复印件。 三、审计工作底稿的
10、编制与获取 （一）审计工作底稿的内容 审计工作底稿一般包括下列基本内容： 1被审计单位名称；2审计项目名称；3审计项目时点或期间；4 审计过程记录；5审计结论；6审计标识及其说明；7、索引号及编 号；8编制者姓名及编制时间；9复核者姓名及复核日期；10其它 应说明事项。 （二）审计工作底稿的格式 审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制；另一种是取 得。 （三）审计工作底稿的编制原则和要求 审计工作底稿的编制原则 1、完整性原则 2、重要性原则 3、真实性与相关性原则 4、责任性原则 编制审计工作底稿的要求 1、每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿，并在表头标明被审计 单位的全
11、称 2、所有审计过程中取得的审计证据，面谈询问过的人员，观察过的场所等， 均应一一明确列示 3、应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的问题 4、为了便于查阅，审计工作底稿应编制索引 5、审计人员在编制审计工作底稿时，对其中的问题要中肯地表述自己的意见 。 6、审计人员在提出审计报告后，审计工作底稿应归入审计档案，并妥善保管 。 四、审计工作底稿的复核 复核审计工作底稿时，不仅需要关注其所引用的有关资料是否翔实可靠、所 获取的审计证据是否充分适当，还需要关注审计判断是否有理有据，及最终得出 的审计结论是否合理恰当。 现行的三级复核制度包括第一级复核(详细复核)、第二级复核(一般复核)， 以及第三级
12、复核(重点复核)。 五、审计工作底稿的归档与保管 （一）审计工作底稿的归档 根据审计实务中对审计档案使用的时间，将审计档案分为永久性档案和当期 档案。其中，永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对 以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；而当期档案则指那些记录内 容常有变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。 （二）审计工作底稿的保管 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果审计人员未能 完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 会计师事务所等审计机构应当白审计报告日起，对审计工作底稿至少 保存l0年。 （三）审计工作底稿归档的性质
13、在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可 以作出变动，主要包括： 删除或废弃被取代的审计工作底稿。 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意 见的审计证据。 （四）审计工作底稿归档后的变动 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工 作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会 计师均应当记录下列事项： 1修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员 。 2修改或增加审计工作底稿的具体理由。 3修改或增加审计工作底稿对
14、审计结论产生的影响。 在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期 届满前删除或废弃审计工作底稿。 (五)审计工作底稿的所有权 一般而言，审计档案的所有权应属于执行该项业务的审计人员。但是 我国的审计人员不能独立于审计组织之外承揽审计业务，审计业务必须 以审计组织的名义承接。因此，审计档案的所有权归属于承接该项业务 的审计组织。 六、审计工作底稿的保密与查阅 会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理，下列 情况除外： 法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅 审计档案中的有关审计工作底稿。 注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在 下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案： 1、是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审 计档案； 2、是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所 聘注册会计师的审计档案； 3、是联合审计； 4、是会计师事务所认为合理的其他情况。
