1、第第1717章章 特殊项目审计与终结审计特殊项目审计与终结审计 特殊项目审计 结束外勤审计工作 审计差异的总结与评价 2020/4/16 1 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 特殊项目审计 01 结束外勤审计工作 02 审计差异的总结与评价 03 CONTENTECONTENTE 本章主要内容：本章主要内容： 2020/4/16 2 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 本章学习目标：本章学习目标： 掌握各个特殊项目审计的含义，目标，和审计程序。 熟悉取得被审计单位管理层的书面声明，取得律师声明 书，与被审计单位的沟通情况。 了解审计差异的总结与评价。 前言 2020/4/16 3 审
2、计学第17章 特殊项目审计与终结审计 （1）期初余额审计； （2）会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计； （3）关联方关系及其交易披露审计； （4）非货币性资产交换审计； （5）债务重组审计； （6）续经营能力审计； （7）或有事项审计； （8）对外担保审计； （9）期后事项审计。 Part 1 第一节第一节 特殊项目审计特殊项目审计 2020/4/16 4 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 一 期初余额审计期初余额审计 （一）期初余额的含义（一）期初余额的含义 期初存在的账户余额 （二）期初余额审计目标（二）期初余额审计目标 1期初余额不存在对本期财务报表产生 重大影响的错报； 2
3、上期期末余额已正确结转至本期，或 在适当的情况下已作出重新表述； 3被审计单位期初余额反映的会计政策 是否在本期财务报表中得到一贯运用， 或会计政策的变更是否已经按照适用 的财务报告编制基础作出了恰当的会 计处理和充分的列报与披露。 （三）期初余额审计程序（三）期初余额审计程序 1分析被审计单位所选用的会计政 策和财务报表的期初余额 2了解上期财务报表是否经过审计 3实施其他审计程序，获取充分、 适当的审计证据 2020/4/16 5 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 （四）期初余额审计对审计意见的影响（四）期初余额审计对审计意见的影响 1如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分
4、、适当的审计 证据，审计师应当发表保留意见或无法表示意见发表保留意见或无法表示意见。 2如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计师应当 告知管理层；如果上期财务报表由前任审计师审计，审计师还应当考虑 提请管理层告知前任审计师。如果错报的影响未能得到恰当的会计处理 或适当的列报与披露，审计师应当发表保留意见或否定意见。 3如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计 政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，审计师应当 发表保留意见或否定意见。 4如果前任审计师对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致发表非 无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，审
5、计师应当对本期 财务报表发表非无保留意见非无保留意见。 一 期初余额审计期初余额审计 2020/4/16 6 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 二 会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计 （一）会计政策、计估计变更和前期差错的含义（一）会计政策、计估计变更和前期差错的含义 会计政策：企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计估计：企业进行会计核算时对无法客观确认事项的一种主观推测与认定。 发生重大错报的可能性较大。 前期差错：由于没有运用或错误运用可靠信息和会计政策，导致前期财务报 表存在错报。 2020/4/16 7 审计学第
6、17章 特殊项目审计与终结审计 （二）会计政策、会计估计变更与前期差错更正审计目标（二）会计政策、会计估计变更与前期差错更正审计目标 二 会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计 1.确定会计政策变更是否合理、合规； 2.确定会计估计变更和前期差错更正是否合理、正确； 3.确定会计政策、会计估计、前期差错更正的会计处理是否正 确，相关披露是否充分。 2020/4/16 8 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 （三）会计政策、会计估计变更与前期差错更正审计程序（三）会计政策、会计估计变更与前期差错更正审计程序 二 会计政策、会计估计变更和前期差错更正审
7、计会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计 1.获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明书，并与前期采用的会 计政策、会计估计比较，识别会计政策、会计估计的变更。如果发生了 变更，审查其处理是否适当、披露是否充分。 2.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层有关会议记录，判断会计政 策、会计估计变更的合规性、合理性。 3.获取并审计与会计估计变更、前期差错更正相关的资料，判断会计估计 变更、前期差错更正的合理性与正确性。 4.审查会计政策、会计估计变更和前期差错更正的会计记录，确定会计处 理是否正确。 5.查明会计政策、会计估计变更与前期差错更正的披露是否充分。 2020/4/16 9 审计
8、学第17章 特殊项目审计与终结审计 01 02 03 复核和测试管理层作出会计估计的过程；复核和测试管理层作出会计估计的过程； 运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较；运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较； 复核能够证实会计估计合理性的期后事项。复核能够证实会计估计合理性的期后事项。 二二 会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计会计政策、会计估计变更和前期差错更正审计 （四）会计估计变更的具体审计程序（四）会计估计变更的具体审计程序 2020/4/16 10 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 三三 关联方关系及其交易披露审计关联方关系及其交易披露审计 （二）（二） 关联方关系
9、及其交易披露审计目标关联方关系及其交易披露审计目标 1. 查明被审计单位关联方关系及其交易是否得到恰当识别。 2审查关联交易定价是否合理，相关会计处理是否适当。 3验证关联方关系及其交易的披露是否充分恰当。 （一）（一） 关联方关系及其交易的含义关联方关系及其交易的含义 在企业财务和经营决策中，一方控制、共同控制 另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两 方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的， 构成关联方。 2020/4/16 11 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 三三 关联方关系及其交易披露审计关联方关系及其交易披露审计 1.了解被审计单位是否建立了与关联方关系及其交易相关的
10、内部控制，并评价其有效性； 2调查存在的关联方，并审查其披露的充分性； 3识别关联方交易，审查其会计处理的合规性和披露的充 分性； 4 获取管理层关于关联方及其交易披露的声明。 （三）（三）关联方关系及其交易披露审计程序关联方关系及其交易披露审计程序 2020/4/16 12 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 三三 关联方关系及其交易披露审计关联方关系及其交易披露审计 （四）关联方关系及交易审计结论和报告（四）关联方关系及交易审计结论和报告 见教材。表见教材。表1717- -1 1 2020/4/16 13 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 （一）非货币性交换的含义（一）非货币性交
11、换的含义 指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等资等非货币性资产非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产（即补价）。的货币性资产（即补价）。 （二）非货币性交换审计目标（二）非货币性交换审计目标 1 1确定非货币性交换事项是否存在；确定非货币性交换事项是否存在； 2 2确定非货币性交换事项的会计处理是否符合适用的财务报告编制确定非货币性交换事项的会计处理是否符合适用的财务报告编制 基础的规定；基础的规定； 3 3确定事项非货币性交换是否已作充分披露。确定事项非货币性
12、交换是否已作充分披露。 四四 非货币性资产交换审计非货币性资产交换审计 2020/4/16 14 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 1. 查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层有关会议记录，寻 找是否存在非货币性交换事项决议； 2. 询问被审计单位有关人员，了解本年度是否发生了非货币性交 换事项； 3. 如果确认发生了非货币性交换事项，检查有关合同、协议、批 文等文件，了解非货币性交换的方式与具体内容，并评价其交易的 商业理由和目的，特别关注其目的是否为了对财务信息作出虚假报 告或为了隐瞒侵占资产的行为； 4. 检查非货币性交易的会计处理是否合规、正确； 5检查非货币性交易的披露是否充分
13、、恰当。 （三）非货币性交（三）非货币性交换换审计程序审计程序 四四 非货币性资产交换审计非货币性资产交换审计 2020/4/16 15 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 五 债务重组审计债务重组审计 （一）债务重组的含义（一）债务重组的含义 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与 债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的定作出让步的事项。 由于债务重组涉及双方当事人（债权人和债务人） 当期财务信息，特别是对当期损益具有重要影响， 所以需要明确债务重组审计事宜。 （二）债务重组审计目标（二）债务重组审计目标 1确定债务重组事项是否存在； 2确定债务重组事项的会计处理是否符合适用的财
14、 务报告编制基础的规定； 3确定债务重组事项是否已作恰当披露。 2020/4/16 16 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 五 债务重组审计债务重组审计 1. 查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层有关会议记 录，寻找是否存在债务重组事项的决议； 2. 询问被审计单位有关人员，了解本年度是否发生了债务 重组事项； 3. 如果确认发生了债务重组事项，检查有关合同、协议、 批文、法院裁决等相关文件，了解债务重组的方式与具体内 容以及当前进展； 4. 检查债务重组的会计处理是否正确； 5检查债务重组的披露是否充分恰当。 2020/4/16 17 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 六 续经
15、营能力审计续经营能力审计 （一）持续经营假设 指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动 在可预见的将来会继续下去，不会进行大规模缩减 经营，更不会陷入破产清算倒闭的境地。 （二）持续经营能力审计目标 1确定被审计单位是否具备持续经营能力，管理层 在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当。 2就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大 疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。 3考虑以上不确定性对审计报告的影响。 2020/4/16 18 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 六 续经营能力审计续经营能力审计 （三）持续经营能力审计程序（三）持续经营能力审计程序 1寻找是否存在影响持
16、续经营能力的各种迹象； 2结合所实施的风险评估程序，评价被审计单位的持续 经营能力； 3超出评估期间实施审计程序，评价被审计单位的持续 经营能力； 4对已识别的持续经营能力重大疑虑实施进一步审计程 序。 （四）（四）续经营能力审计对审计报告的影响续经营能力审计对审计报告的影响 1. 运用持续经营能力是适当的，但存在重大不确定性 2. 运用持续经营能力假设不再适当 2020/4/16 19 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 七 或有事项审计或有事项审计 （一）或有事项含义（一）或有事项含义 过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未 来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （二）或有事项
17、审计目标（二）或有事项审计目标 1确定或有事项是否存在； 2确定或有事项的会计处理是否符合适用的 财务报告编制基础的规定； 3确定或有事项是否已作恰当披露。 2020/4/16 20 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 主要审计程序 1查阅相关资料，确定是否存在或有事项。 2向有关人员或单位询问或函证，寻找是否存在或有事项。 3复核已经填写的审计工作底稿，关注是否存在可能的或有 事项。 4查阅是否存在被审计单位对未来事项的财务或其他承诺。 5查阅或有事项会计处理的适当性，包括相关披露的充分性。 七 或有事项审计或有事项审计 2020/4/16 21 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计
18、八 对外担保审计对外担保审计 对外担保审计一般与关联方关系及其交易审计联系紧密，可以将其对外担保审计一般与关联方关系及其交易审计联系紧密，可以将其 与关联方及其交易的审计结合起来进行。与关联方及其交易的审计结合起来进行。 对外担保审计在防范控股股东掏空企业、保障中小股东权益方面具对外担保审计在防范控股股东掏空企业、保障中小股东权益方面具 有重要意义。有重要意义。 2020/4/16 22 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 八 对外担保审计对外担保审计 1 1与管理层商讨或向其询问与对外担保方面的有关政策和程序，以及这些与管理层商讨或向其询问与对外担保方面的有关政策和程序，以及这些 政策或
19、程序的执行情况。政策或程序的执行情况。 2 2询问管理层，了解被审计单位截止期末的对外担保情况。询问管理层，了解被审计单位截止期末的对外担保情况。 3. 3. 审阅截至审计外勤工作完成日止各次股东会及董事会纪要或其他重要会议审阅截至审计外勤工作完成日止各次股东会及董事会纪要或其他重要会议 记录，确定是否存在对外担保事项。记录，确定是否存在对外担保事项。 4. 4. 对于所发生的对外担保行为，追查担保行为的决策构成，验证担保行为决对于所发生的对外担保行为，追查担保行为的决策构成，验证担保行为决 策的合规性；获取相关的担保合同，查明其相关内容；了解担保风险管理情策的合规性；获取相关的担保合同，查明
20、其相关内容；了解担保风险管理情 况，并评估其对被审计单位的潜在影响。况，并评估其对被审计单位的潜在影响。 5 5向管理层索取关于重大承诺和或有负债、或有损失事项的声明书。向管理层索取关于重大承诺和或有负债、或有损失事项的声明书。 6. 6. 审阅对外担保相关披露的充分性。审阅对外担保相关披露的充分性。 对外担保主要审计程序对外担保主要审计程序 2020/4/16 23 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 （一）期后事项的含义（一）期后事项的含义 资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至财务报表公布日资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至财务报表公布日 发生的对财务报表产生
21、影响的事项。发生的对财务报表产生影响的事项。 （二）期后事项审计的目标（二）期后事项审计的目标 1 1确定期后事项是否存在；确定期后事项是否存在； 2 2确定期后事项的会计处理是否符合适用的财务报告编制基础的规定；确定期后事项的会计处理是否符合适用的财务报告编制基础的规定； 3 3确定期后事项是否已作恰当披露。确定期后事项是否已作恰当披露。 （三）期后事项审计的程序（三）期后事项审计的程序 1 1截至审计报告日发生事项的审计程序截至审计报告日发生事项的审计程序 2 2审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序 3 3财务报表报出后发现的
22、事实的审计程序财务报表报出后发现的事实的审计程序 九 期后事项审计期后事项审计 2020/4/16 24 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 2020/4/16 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 25 1.下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是( )。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策 的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留 意见或否定意见的审计报告 A 注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见 B 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表 的影响 C 注册会计师应当根据已获
23、取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并 在此基础上，确定其对审计意见的影响 D 提交 单选题 1分 一、取得被审计单位管理层的书面声明 二、取得律师声明书 三、与被审计单位的沟通 Part 2 第二节第二节 结束外勤审计工作结束外勤审计工作 2020/4/16 26 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 一 取得被审计单位管理层的书面声明取得被审计单位管理层的书面声明 （二）管理层声明（二）管理层声明 书示例书示例 见教材。表17-3 （一）管理层声明及 其主要内容 被审计单位管理层向审计师提 供的与被审计单位财务报表相 关的书面陈述，用以确认某些 事项或支持其他审计证据。 2020/4
24、/16 27 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 二 取得律师声明书取得律师声明书 重点领域：期后事项和或有事项的审计 函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 函证内容：获取律师对被审计单位资产负债表日已经存 在的、以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在 的期后事项和或有事项等的确认证据。 律师声明书：被审计单位律师对函证问题的答复和说明。 2020/4/16 28 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 三 与被审计单位的沟通与被审计单位的沟通 审计师与被审计单位的沟通贯穿整个审计业务实施过程中。有效的 沟通有助于明确双方责任，建立良好的工作关系，提高审计效率与 效果，同时，也为被审计
25、单位提供更好的服务。 （一）审计准备阶段的沟通：（一）审计准备阶段的沟通：相互了解被审计单位、事务所的 基本情况；审计业务约定书的相关条款；审计计划 （二）审计实施阶段的沟通：（二）审计实施阶段的沟通：发现的重大错弊、审计工作可能 受到的限制和遇到的困难、需要提供的配合等。 （三）审计终结阶段的沟通：（三）审计终结阶段的沟通：财务报表的分歧、重大调整事项、 会计信息披露中存在的可能影响审计结论的问题、持续经营能力存 在的问题、审计意见类型与审计报告措辞、拟在审计报告中沟通的 关键审计事项及其他事宜。 2020/4/16 29 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 三 与被审计单位的沟通：被审
26、计单位为上市公司的特别内容与被审计单位的沟通：被审计单位为上市公司的特别内容 （1）就审计项目组成员、事务所其他相关人员等按照相关职业道 德要求保持了独立性作出声明； （2）根据职业判断，注册会计师认为事务所、网络事务所与被审 计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，以帮助 治理层评估这些事项对注册会计师独立性的影响； （3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经 采取的相关防范措施。 2020/4/16 30 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 （1）审计差异的汇总，是审计师在发表审计意见、出具审计 报告前的一项重要工作。 通过对在审计过程中收集到的审计证据进行
27、数据总结，借助 编制审计差异调整汇总表和试算平衡表来审计差异调整汇总表和试算平衡表来完成。 （2）审计差异的评价 对出现审计差异事项的性质进行评价 对出现审计差异事项的金额进行分析 Part 3 第三节第三节 审计差异的总结与评价审计差异的总结与评价 2020/4/16 31 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 PART 3PART 3 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 2020/4/16 32 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 1. CSA1151与治理层的沟通（2010）； 2.CSA1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷（ 2010）； 延伸阅读 20
28、20/4/16 33 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 1 1. .几个特殊项目审计含义、目标、审计程序几个特殊项目审计含义、目标、审计程序 2 2. .管理层声明及其主要内容，管理层声明书示例管理层声明及其主要内容，管理层声明书示例 3 3. .律师声明书，与被审计单位沟通律师声明书，与被审计单位沟通 4 4. .审计差异的总结与评价审计差异的总结与评价 本章小结 2020/4/16 34 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 本章复习思考题本章复习思考题 1 1审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？ 2 2什么情况下要进行期初余额审计？期初余额
29、审计什么情况下要进行期初余额审计？期初余额审计 的目的和方法是什么？的目的和方法是什么？ 3 3什么是期后事项？什么是期后事项？ 期后事项的审计程序可以如何期后事项的审计程序可以如何 执行？执行？ 4 4期后事项对审计意见的影响如何？期后事项对审计意见的影响如何？ 5 5什么是或有事项？或有事项的审计程序和审计目什么是或有事项？或有事项的审计程序和审计目 标各是什么？标各是什么？ 6 6什么是非货币性交换？非货币性交换的审计目的什么是非货币性交换？非货币性交换的审计目的 和审计程序是什么？和审计程序是什么？ 7 7什么是债务重组？债务重组审计的重点是什么？什么是债务重组？债务重组审计的重点是什
30、么？ 2020/4/16 35 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 本章复习思考题本章复习思考题 8 8关联方关系及关联方交易是什么？审计目的是什关联方关系及关联方交易是什么？审计目的是什 么？么？ 9 9如何进行关联方关系及关联方交易审计？如何进行关联方关系及关联方交易审计？ 1010为什么进行持续经营能力审计？为什么进行持续经营能力审计？ 1111持续经营能力审计对哪些审计事项产生影响？如持续经营能力审计对哪些审计事项产生影响？如 何影响？何影响？ 1212管理层声明书包括什么？其作用有哪些？管理层声明书包括什么？其作用有哪些？ 1313什么是审计询证函？它在审计过程中有什么作用？什么
31、是审计询证函？它在审计过程中有什么作用？ 1414与被审计管理层沟通的目的和方式是什么？与被审计管理层沟通的目的和方式是什么？ 1515与被审计管理层沟通的具体内容包括什么？与被审计管理层沟通的具体内容包括什么？ 2020/4/16 36 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 复习与预习复习与预习 复习第复习第1717章所学内容，掌握章所学内容，掌握特殊项目审计与终结审计特殊项目审计与终结审计 的概述和实质性程序；的概述和实质性程序； 预习第预习第1818章章 政府审计。政府审计。 2020/4/16 37 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计 THANK YOU 2020/4/16 38 审计学第17章 特殊项目审计与终结审计
