第六章 非流动资产.ppt

1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材 会会 计计 学学 宋海涛宋海涛 李婧李婧 主编主编 高等教育出版社高等教育出版社 第六章第六章 非流动资产非流动资产 第一节第一节 固定资产固定资产 第二节第二节 无形资产无形资产 第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 学习要点及目标学习要点及目标 掌握固定资产的确认条件、初始计量、掌握固定资产的确认条件、初始计量、 后续计量、处置和期末计价的会计处理后续计量、处置和期末计价的会计处理 掌握无形资产的初始计量及后续计量的掌握无形资产的初始计量及后续计量的 会计处理会计处理 熟悉长期股权投资初始计量、后续计量熟悉长期股权

2、投资初始计量、后续计量 及处置的核算及处置的核算 第一节 固定资产 第二节 无形资产 第三节 长期股权投资 第一节第一节 固定资产固定资产 一、固定资产的概述一、固定资产的概述 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的概念看，固定资产具有以下三个特征：从固定资产的概念看，固定资产具有以下三个特征： 1为生产商品、提供劳务、出租或经营

3、管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的。有的。 2使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 3固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 按所有权性质不同分类按所有权性质不同分类 1 按所有权性质不同分类，可分为自有的固定按所有权性质不同分类，可分为自有的固定 资产和租入的固定资产。资产和租入的固定资产。 （1）自有的固定资产。）自有的固定资产。 （2）租入的固定资产。）租入的固定资产。 2按经济用途分类按经济用途分类 按经济用途不同分类，可分为生产经营用固定按经济用途不同分类，可分为生产经营用固定 资产和非生产经营用固定资产

4、。资产和非生产经营用固定资产。 3 按使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定按使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定 资产和不需用固定资产。资产和不需用固定资产。 （2）未使用固定资产。）未使用固定资产。 （3）不需用固定资产。）不需用固定资产。 4综合分类综合分类 在会计实务中，按固定资产的经济用途和使用情况一般将在会计实务中，按固定资产的经济用途和使用情况一般将 固定资产综合分为七大类固定资产综合分为七大类: （1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产；）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产；）租出固定资产； （4）未使用固定资产；）

5、未使用固定资产； （5）不需用固定资产；）不需用固定资产； （6）土地；）土地； （7）融资租入固定资产。）融资租入固定资产。 （三）固定资产计价 1原始价值，亦称原值或历史成本。原始价值，亦称原值或历史成本。 2净值，亦称折余价值。净值，亦称折余价值。 二、固定资产确认与初始计量二、固定资产确认与初始计量 （一）固定资产的确认条件（一）固定资产的确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以 确认确认: 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能

6、够可靠地计量。 (二)固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 1外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，

7、应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配， 以确定各项固定资产的入账价值。以确定各项固定资产的入账价值。 2自行建造的固定资产的成本，按建造该项资产达自行建造的固定资产的成本，按建造该项资产达 到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。 3投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值

8、确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产， 按原有固定资产账面价值减去改建、扩建过程中发生的变价按原有固定资产账面价值减去改建、扩建过程中发生的变价 收入，加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使收入，加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使 用状态前发生的支出，作为入账价值。用状态前发生的支出，作为入账价值。 5 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为减去按该项资产的新旧程度估

9、计的价值损耗后的余额，作为 入账价值。入账价值。 固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而 缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 三、固定资产取得的核算三、固定资产取得的核算 (一一)购入的固定资产购入的固定资产 企业购入的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购企业购入的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购 入需要安装的固定资产。购入不需要安装的固定资产，借记入需要安装的固定资产。购入不需要安装的固定资产，借记 “固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户；购入需要安“固定

10、资产”账户，贷记“银行存款”等账户；购入需要安 装的固定资产，先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使装的固定资产，先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使 用时再转入“固定资产”账户。用时再转入“固定资产”账户。 【例例6-1】A企业以银行存款购入一台生产用不需要安装企业以银行存款购入一台生产用不需要安装 的设备，发票价格的设备，发票价格100 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 000元，元， 包装费、运杂费包装费、运杂费3 000元，该设备己经交付使用。元，该设备己经交付使用。A企业应企业应 编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营

11、用固定资产 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 【例例6-2】B企业从丙公司购入生产用需要安装的机器一台，企业从丙公司购入生产用需要安装的机器一台， 买价买价100 000元，适用增值税税率元，适用增值税税率17%，包装费、运输费，包装费、运输费1 000元，购入后发生安装费元，购入后发生安装费2 000元。所有款项均以银行存款元。所有款项均以银行存款 支付。该机器安装完毕后交付使用。支付。该机器安装完毕后交付使用。B企业应编制的会计分企业应编制的会计分 录为录为: （1）购入机器时）购入机器时: 借：在建工程借：在建工程 118 000 贷：银行存款贷：银行存款 118

12、 000 （2）发生安装费时：）发生安装费时： 借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 （3）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 120 000 贷：在建工程贷：在建工程 120 000 (二)自行建造的固定资产 （1)购入为工程准备的物资一批，买价购入为工程准备的物资一批，买价200 000元，增值税元，增值税 额额34 000元，运费元，运费600元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 234 600 贷：银行存款贷：银行存款 234 600 （2）工程领用

13、工程物资）工程领用工程物资234 600元。元。 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 234 600 贷：工程物资贷：工程物资 234 600 （3）支付在建工程人员工资）支付在建工程人员工资20 000元。元。 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 000 (4)建造生产用厂房工程完工，达到预定可使用状态并交付建造生产用厂房工程完工，达到预定可使用状态并交付 使用。使用。 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 254 600 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 254 600 2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 【例例6-3】2005年年3

14、月月1日，甲公司将一幢新建厂房工程出包日，甲公司将一幢新建厂房工程出包 给丙公司承建，给丙公司承建，2005年年4月月1日按合理估计的发包工程进度日按合理估计的发包工程进度 和合同规定向承包单位结算工程进度款和合同规定向承包单位结算工程进度款500 000元，以银行元，以银行 存款转账支付；存款转账支付；2005年年7月月8日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态 后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；2005年年7月月23日，工程达到日，工程达到 预定可使用状态经验

15、收后交付使用。甲公司应编制的会计分预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司应编制的会计分 录如下录如下: （1）2005年年4月月1日，按合理估计的发包工程进度和合同规日，按合理估计的发包工程进度和合同规 定结算进度款时：定结算进度款时： 借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 （2）2005年年7月月8日，甲公司补付工程款时：日，甲公司补付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 172 000 贷：银行存款贷：银行存款 172 000 （3）2005年年7月月23日，工程达到预定可使用状态时：日，工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 6

16、72 000 贷：在建工程贷：在建工程 672 000 (三)投资者投入固定资产 【例例6-4】某企业接受丙公司投入设备一台，合同约定的价某企业接受丙公司投入设备一台，合同约定的价 值为值为300 000元。企业应编制的会计分录为：元。企业应编制的会计分录为： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000 （四）存在弃置费用的固定资产（四）存在弃置费用的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应 考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、

17、考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、 国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所 确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境等义务。确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这此特殊行业的特殊固定资产，企业应当按照弃置费用对于这此特殊行业的特殊固定资产，企业应当按照弃置费用 的现值计入相关固定资产的成本。的现值计入相关固定资产的成本。 【例例6-6】A公司主要从事化工产品的生产和销售。公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年年 12月月31日，日，A公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态

18、公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态 并投入使用，建造成本并投入使用，建造成本2 000万元万元,预计使用寿命为预计使用寿命为15年。根年。根 据有关法律规定，据有关法律规定，A公司在该生产线使用届满时应对环境进公司在该生产线使用届满时应对环境进 行复原，预计将发生弃置费用行复原，预计将发生弃置费用200万元。该公司所采用的折万元。该公司所采用的折 现率为现率为10%。 弃置费用的现值弃置费用的现值=200万元万元0.2394=47.88(万元万元) 固定资产的成本固定资产的成本=2000+47.88=2047.88(万元万元) 借：固定资产借：固定资产 20 478 800 贷：在建工程

19、贷：在建工程 20 000 000 预计负债预计负债 478 800 （五）盘盈的固定资产（五）盘盈的固定资产 四、固定资产折旧四、固定资产折旧 (一一)固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 从本质上讲，折旧是一种费用，是固定资产在使用过程中由从本质上讲，折旧是一种费用，是固定资产在使用过程中由 于逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗，分有形损于逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗，分有形损 耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产由于使用和自然耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产由于使用和自然 力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗是指固力的影响而引起的使用价值和价值的损失；

20、无形损耗是指固 定资产由于科学技术进步而引起的价值上的损失。根据配比定资产由于科学技术进步而引起的价值上的损失。根据配比 原则，对固定资产损耗的价值，应在固定资产的预计使用寿原则，对固定资产损耗的价值，应在固定资产的预计使用寿 命内，以计提折旧的方式计入各期成本费用，从各期营业收命内，以计提折旧的方式计入各期成本费用，从各期营业收 入中逐步得到补偿。入中逐步得到补偿。 (二二)影响固定资产折旧的基本因素及计提范围影响固定资产折旧的基本因素及计提范围 影响固定资产折旧的基本因素有影响固定资产折旧的基本因素有: （1）固定资产的原值。）固定资产的原值。 （2）固定资产的预计净残值。）固定资产的预计

21、净残值。 （3）固定资产的使用寿命。）固定资产的使用寿命。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资 产的使用寿命和预计净残值。一经确定，不得随意变更，但产的使用寿命和预计净残值。一经确定，不得随意变更，但 符合规定的除外。符合规定的除外。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预）预 计生产能力或实物产量；（计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；）预计有形损耗和无形损耗； （3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。 2固定资

22、产计提折旧范围 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按规定单独作为固定资产入账的土地。）按规定单独作为固定资产入账的土地。 在确定固定资产计提折旧时，应说明的是：在确定固定资产计提折旧时，应说明的是： （1）固定资产提足折旧后，仍继续使用的，不再计提旧；）固定资产提足折旧后，仍继续使用的，不再计提旧； （2）提前报废的固定资产，不再补提折旧。）提前报废的固定资产，不再补提折旧。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资 产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决产，应按估计价值确定

23、其成本，并计提折旧；待办理竣工决 算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提的折旧额。已计提的折旧额。 （三）固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余 额递减法、年数总和法等。企业应当根据固定资产所含经济额递减法、年数总和法等。企业应当根据固定资产所含经济 利益预期实现方式选择上述折旧方法。利益预期实现方式选择上述折旧方法。 1年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的折旧额均衡地分年限平均法又称直线法，是指将固定资产的

24、折旧额均衡地分 摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是 相等的。其计算公式如下：相等的。其计算公式如下： 年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）预计使用寿命预计使用寿命 （年）（年） 年折旧率年折旧率=(1-预计净残值率预计净残值率) 预计折旧年限预计折旧年限 100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12=月折旧额月折旧额固定资产原价固定资产原价100% 月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 【例例6-7】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为120 000元

25、，预计使用元，预计使用 年限为年限为10年，净预计残值率为年，净预计残值率为4%，则，则: 净残值净残值=120 0004%=4 800（元）（元） 年折旧额年折旧额=（120 000-4 800）10=11 520(元元) 月折旧额月折旧额=11 52012=960（元）或者（元）或者: 年折旧率年折旧率=(1-4%)10 100%=9.6% 月折旧率月折旧率=9.6%12=0.8% 月折旧额月折旧额=120 0000.8%=960(元元) 2工作量法工作量法 每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值(l-净残值率净残值率) 预计总预计总 工作量工作量 某项固定资产月折

26、旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每单位每单位 工作量折旧额工作量折旧额 【例例6-8】某企业的一辆机器设备的原值为某企业的一辆机器设备的原值为60 000元，预计元，预计 可使用时间为可使用时间为15 000小时，预计报废时的净残值率为小时，预计报废时的净残值率为5%， 本月共使用本月共使用250小时。该机器设备的月折旧额计算如下小时。该机器设备的月折旧额计算如下: 单位小时折旧额单位小时折旧额=60 000(1-5%)15 000=3.8(元小时元小时) 本月折旧额本月折旧额=2503.8=950(元元) 3双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是

27、加速折旧的一种方法双倍余额递减法是加速折旧的一种方法,是按直线折旧率的是按直线折旧率的 两倍两倍,乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折 旧的方法旧的方法,在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值。计算在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值。计算 公式为公式为: 年折旧率年折旧率=2预计折旧年限预计折旧年限100% 、 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 【例例6-9】某企业一项固定资产的原值为某企业一项固定资产的原值为120 000元，预计使元，预计使 用年限为用年

28、限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计元。按双倍余额递减法计 算折旧，每年的折旧额计算如下：算折旧，每年的折旧额计算如下： 双倍直线折旧率双倍直线折旧率=25100%=40% 第第1年应提的折旧额年应提的折旧额=120 00O40%=48 000(元元) 第第2年应提的折旧额年应提的折旧额=(120 000-48 000)40%=28 800（元（元) 第第3年应提的折旧额年应提的折旧额=(72 000-28 800)40%=17 280（元（元) 从第从第4年起改用年限法年起改用年限法(直线法直线法)计提折旧。计提折旧。 第第4、第、第5年的年折旧额年的年折旧

29、额=(43 200-17 280)一一4 0002=10 960(元元) 4年数总和法年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净值为年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净值为 基数乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数基数乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数 的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的 年数总和。计算公式如下年数总和。计算公式如下: 年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额

30、月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 【例例6-10】根据上例资料，采用年数总和法，计算的各年折根据上例资料，采用年数总和法，计算的各年折 旧额见教材旧额见教材P202表表表表4-2。 固定资产按月计提折旧时，应根据用途计入相关资产的成固定资产按月计提折旧时，应根据用途计入相关资产的成 本或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资本或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资 产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。产的使用寿命、预计净残值和折

31、旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计有差异的，应当调整固定资产使使用寿命预计数与原先估计有差异的，应当调整固定资产使 用寿命。用寿命。 预计净残值预计数与原先估计有差异的，应当调整预计净残预计净残值预计数与原先估计有差异的，应当调整预计净残 值。值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应 当改变固定产折旧方法。当改变固定产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为 会计估计变更。会计估计变更。 （四）固定资产折旧的会计处理 企业计提固定资产折旧时，

32、根据固定资产使用部门，借记企业计提固定资产折旧时，根据固定资产使用部门，借记 “制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记 “累计折旧”账户。“累计折旧”账户。 【例例6-11】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。 2005年年5月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间 及厂部管理部门应分配的折旧额为及厂部管理部门应分配的折旧额为:A车间车间30 000元，元，B车间车间 24 000元，元，C车间车间30 000元，厂部管理部门元，厂部管理部门6

33、 000元，企业元，企业 应编制的会计分录为应编制的会计分录为: 借：制造费用借：制造费用A车间车间 30 000 B车间车间 24 000 C车间车间 30 000 管理费用管理费用 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 90 000 五、固定资产后续支出五、固定资产后续支出 (一一)资本化的后续支出资本化的后续支出 (二二)费用化的后续支出费用化的后续支出 【例例6-12】2007年年1月月15日，日，A公司对其办公楼进行维修，公司对其办公楼进行维修， 维修过程中领用原材料一批，价值为维修过程中领用原材料一批，价值为100 000元，为购买该元，为购买该 批原材料支付的增值税进项税额为批原

34、材料支付的增值税进项税额为17 000元；应支付维修人元；应支付维修人 员薪酬为员薪酬为6 000元。元。A公司应作会计分录为：公司应作会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 123 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出 17 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 000 六、固定资产的处置及期末计价六、固定资产的处置及期末计价 （一）固定资产出售、转让、报废和毁损的核算（一）固定资产出售、转让、报废和毁损的核算 企业出售、转让、报废固定资产或固定资产毁损等，处置固企业出售、转让、报废固定资产或固定资产毁损等，处置固 定

35、资产应通过“固定资产清理”账户核算。一般包括以下几定资产应通过“固定资产清理”账户核算。一般包括以下几 个步骤：个步骤： 第一步：将固定资产转入清理。按固定资产账面价值，借记第一步：将固定资产转入清理。按固定资产账面价值，借记 “固定资产清理”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账“固定资产清理”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账 户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户， 按固定资产原价，贷记“固定资产”账户；按固定资产原价，贷记“固定资产”账户； 第二步：在清理过程中发生的费用以及应交的税金。借记第二步：在清理过程中发生的费

36、用以及应交的税金。借记 “固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费 应交营业税”等账户；应交营业税”等账户； 第三步：收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。第三步：收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。 借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清 理”账户；理”账户； 第四步：应当由保险公司或过失人赔偿的损失。借记“其他第四步：应当由保险公司或过失人赔偿的损失。借记“其他 应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 第

37、五步：固定资产清理后净收益的处理。第五步：固定资产清理后净收益的处理。 【例例6-13】某企业出售一座建筑物，原价某企业出售一座建筑物，原价2 500 000元，已元，已 提折旧提折旧700 000元，出售前发生清理费元，出售前发生清理费3 000元，出售价格为元，出售价格为 2 100 000元，适用营业税率为元，适用营业税率为5%。企业应编制的会计分录。企业应编制的会计分录 为为: (1) 转入清理：转入清理： 借借:固定资产清理固定资产清理 1 800 000 累计折旧累计折旧 700 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 500 000 (2)支付清理费用支付清理费用: 借借:固定资产

38、清理固定资产清理 3 000 贷贷:银行存款银行存款 3 000 (3)收到价款收到价款: 借借:银行存款银行存款 2 100 000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 2 100 000 (4)计算应交纳的营业税计算应交纳的营业税: 应交营业税额应交营业税额=2 100 0005%=105 000(元元) 借借:固定资产清理固定资产清理 105 000 贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税 105 000 (5)结转净收益时结转净收益时: 净收益净收益=2 100 000-1 800 000-105 000-3000=192 000(元元) 借借:固定资产清理固定资产清理 192 000

39、 贷贷:营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 192 000 （二）固定资产盘亏的核算 【例例6-14】某企业在期末财产清查中，发现盘亏机器一台，某企业在期末财产清查中，发现盘亏机器一台， 其账面原值为其账面原值为55 000元，已提累计折旧元，已提累计折旧21 000元。企业应编元。企业应编 制的会计分录为制的会计分录为: (1)发现盘亏固定资产时发现盘亏固定资产时: 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 34 000 累计折旧累计折旧 21 000 贷贷:固定资产固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 55 000 (2)报经批准

40、后报经批准后: 借借:营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 34 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 34 000 （三）固定资产减值 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项 进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收 回金额，以确定资产是否已经发生减值：回金额，以确定资产是否已经发生减值： (1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推 移或正常使用而预计的下跌，

41、并且预计在近期内不可能恢复；移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； (2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境， 或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对 企业产生负面影响；企业产生负面影响； (3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计 算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金 额大幅度降低；额大幅度降低； (4)固定资产陈旧过时或发生实体

42、损坏等；固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； (5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如 企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前 处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； (6)其他有可能表明资产己发生减值的情况。其他有可能表明资产己发生减值的情况。 如果固定资产由于上述原因导致其可收回金额低如果固定资产由于上述原因导致其可收回金额低 于账面价值的，即发生了固定资产的减值，企业应于账面价值的，即发生了固定资产的减值，企业应 当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固

43、定资当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资 产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备 应按单项资产计提。应按单项资产计提。 当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值 全额计提固定资产减值准备。全额计提固定资产减值准备。 (1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无 转让价值的固定资产；转让价值的固定资产； (2)由于技术进步等原因，已不能使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不能使用的固定资产； (3)虽然固定资产尚可使用，

44、但使用后产生大量不合格产虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产 品的固定资产；品的固定资产； (4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固 定资产；定资产； (5)其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资 产。产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失计提的固计提的固 定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户；定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户； 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，不能转回计如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，不能转回计 提的固定资产减值准备。提的固定资产减值准备。