1、 会计学基础会计学基础 陈艳利陈艳利 dlchenyl 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 第一节第一节 会计假设会计假设 第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 第三节第三节 会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求 会计会计 核算核算 前提前提 条件条件 标准标准 要求要求 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 通过本章的学习，应当掌握会计假设，会计信息质量特通过本章的学习，应当掌握会计假设，会计信息质量特 征的内容，会计要素确认计量的要求。特别是应理解和征的内容，会计要素确认计量的要求。特别是应理解和 掌握企业采用权责发生制确认收入和费用的基本方法。掌握企业采用权责
2、发生制确认收入和费用的基本方法。 学习目的与要求学习目的与要求 会计假设及其相关内容会计假设及其相关内容 会计信息质量特征会计信息质量特征 会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求 教学重点与难点教学重点与难点 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算基础会计核算基础 会计假设会计假设 会计信息质量特征会计信息质量特征 会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 划分收益性支
3、出与划分收益性支出与 资本性支出资本性支出 历史成本计量权责历史成本计量权责 发生制发生制 收入与费用配比收入与费用配比 第一节第一节 会计假设（会计假设（accounting assumption） 一、会计主体假设一、会计主体假设 二、持续经营假设二、持续经营假设 三、会计分期假设三、会计分期假设 四、货币计量假设四、货币计量假设 会计会计 核算核算 前提前提 条件条件 核算范围核算范围 核算内容核算内容 核算程序核算程序 核算方法核算方法 一、会计主体假设一、会计主体假设 （accounting entity assumption） 1.1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义 会计工作
4、为其服务的特定单位或组织会计工作为其服务的特定单位或组织 独立资金独立资金 独立进行经济活动独立进行经济活动 独立核算独立核算 企业企业 分厂、车间分厂、车间 企业集团企业集团 法律主体必然是会计主法律主体必然是会计主 体，但会计主体不一定体，但会计主体不一定 就是法律主体就是法律主体 相关链接相关链接3 3- -2 2 法人及其分类法人及其分类 2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计核算的空间范围明确了会计核算的空间范围 只记本主体的账只记本主体的账 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全是持续经营、会计分期和货币计量假设和全 部原则建立的基础。部原则建立的基础。 二、持续
5、经营假设二、持续经营假设 （going concern assumption） 1.1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义 指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下 去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解 散等而不复存在散等而不复存在 按照企业会计准则的按照企业会计准则的 规范规范，对发生的交易对发生的交易 或事项进行确认或事项进行确认、计计 量和报告量和报告 按照企业破产按照企业破产（清算清算） 的方法进行确认的方法进行确认、计计 量和报告量和报告 2.2.确立持续经营假设的意义确立持续经营假设的意义 能为会
6、计分期假设提供必要的基础能为会计分期假设提供必要的基础 是会计核算方法和遵循的有关要求建立的基础。是会计核算方法和遵循的有关要求建立的基础。 界定会计所要处理的各项交易和事项的时间范围界定会计所要处理的各项交易和事项的时间范围 三、会计分期假设三、会计分期假设 （time period assumption） 1.1.会计分期的定义会计分期的定义 指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个 连续的、等间距的会计期间。连续的、等间距的会计期间。 会计期间分为年度、会计期间分为年度、半年度、季度和月度（会半年度、季度和月度（会 计中期）计中期）。 2.2.
7、确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、 算账和报账。算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供 会计信息。会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的使权责发生制原则、配比原则等会计原则的 建立成为可能。建立成为可能。 四、货币计量假设四、货币计量假设 （monetary unit assumption） 1.1.货币计量的定义货币计量的定义 指会计主体在会计核算过程中应采用货币作指会计主体在会计核算过程中应采用货币作 为计量单位为计量单位（辅之
8、以实物量、劳动工时等计量（辅之以实物量、劳动工时等计量 单位）单位）记录、反映会计主体的经营情况记录、反映会计主体的经营情况。 货币是商品的一般等价物（通过物货币是商品的一般等价物（通过物 价水平或购买力表现出来），能用价水平或购买力表现出来），能用 以计量所有会计要素，便于综合。以计量所有会计要素，便于综合。 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 我国会计法规规定：企业会计核算我国会计法规规定：企业会计核算以以“人民人民 币币”作为记账本位币作为记账本位币 业务收支业务收支 以外币为以外币为 主的企业主的企业 境外设立境外设立 的中国的中国 企业企业 可选择一种，但编报可选择
9、一种，但编报 必须是人民币必须是人民币 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义 能够统一会计计量基本方法能够统一会计计量基本方法 在货币计量假设下，便于进行会计汇总综合和在货币计量假设下，便于进行会计汇总综合和 比较分析比较分析。 第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 一、可靠性原则一、可靠性原则( (reliability) ) 二、相关性原则二、相关性原则( (relevance) ) 三、可理解性原则三、可理解性原则( (understandability) ) 四、可比性原则四、可比性原则( (comparability) ) 五、实质重于形式原则五、实质重于形式原则(
10、 (substance over form ) ) 六、重要性原则六、重要性原则( (materiality) ) 七、谨慎性原则七、谨慎性原则( (conservatism/ /prudence) ) 八、及时性原则八、及时性原则( (timeliness ) ) 第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 首要质量要求首要质量要求 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 次级质量要求次级质量要求 会会 计计 信信 息息 质质 量量 特特 征征 一、可靠性原则（客观性、真实性原则）一、可靠性原则（客观
11、性、真实性原则） 要求要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项会计核算应当以实际发生的交易或事项 为依据为依据，如实反映各项会计要素及其他相，如实反映各项会计要素及其他相 关信息关信息。” 可靠性可靠性 真实性真实性 可核性可核性 中立性中立性 以实际发生的交易或事项为依据以实际发生的交易或事项为依据 在符合重要性和成本效益原则的前提下保证会计信息的在符合重要性和成本效益原则的前提下保证会计信息的 完整性完整性 在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的 实际发生的实际发生的 交易或事项交易或事项 会计会计 确确 认认 会会 计计 报报 告告 会会 计
12、计 计计 量量 虚构的虚构的 交易或交易或 事项事项 二、相关性原则（有用性原则）二、相关性原则（有用性原则） 要求要求“会计核算所提供的信息应当与财务会计会计核算所提供的信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务有助于财务 会计报告使用者对企业过去会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情现在或未来的情 况作出评价或预测况作出评价或预测。” 投资者和投资者和 债权人等债权人等 其他方面其他方面 国家宏观经国家宏观经 济管理部门济管理部门 会计会计 信息信息 企业内部的企业内部的 经营管理者经营管理者 会计信息会计信息 具有预测具有预测 价值和确价值
13、和确 证（反馈）证（反馈） 价值价值 预测价值预测价值: :是指会计信息能帮助决策者对过去、现在是指会计信息能帮助决策者对过去、现在 及未来事项的可能结果进行预测及未来事项的可能结果进行预测 反馈价值反馈价值: :是指会计信息能有助于决策者验证或修正是指会计信息能有助于决策者验证或修正 过去的决策和实施方案过去的决策和实施方案 预测价值和反馈价值预测价值和反馈价值 两者关系两者关系 信息反馈价值与信息预测价值同时并存，相互影响信息反馈价值与信息预测价值同时并存，相互影响 对比分析对比分析 证实或修正证实或修正 决策方案决策方案 会计信息使用会计信息使用 者者 A A 企业企业 权衡利弊权衡利弊
14、 - -是否进行投资是否进行投资 的决策的决策 预测分析预测分析 是否继续是否继续 投资决策投资决策 以前期间会计信息以前期间会计信息 本期间会计信息本期间会计信息 反馈价值反馈价值 预测价值预测价值 会计信息会计信息 A A 企业企业 三、可理解性原则（明晰性原则）三、可理解性原则（明晰性原则） 要求要求 “企业提供的会计信息应当清晰明了，企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于财务会计报告使用者理解和使用。便于财务会计报告使用者理解和使用。” 清晰明了，便于财务会计清晰明了，便于财务会计 报告使用者理解和使用报告使用者理解和使用 四、可比性原则四、可比性原则 要求要求“企业提供的会计信息应当
15、具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。” 两层含义两层含义：不同企业同一时期的横向可比；同：不同企业同一时期的横向可比；同 一企业不同时期的纵向可比。一企业不同时期的纵向可比。 可比性可比性 统一性统一性 一贯性一贯性 所采用的某一种会计政策所采用的某一种会计政策 执行统一执行统一 的会计准则的会计准则 和会计制度和会计制度 五、实质重于形式原则五、实质重于形式原则 要求要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质企业应当按照交易或事项的经济实质 进行会计确认进行会计确认、计量和报告计量和报告，不应仅以交易或不应仅以交易或 事项的法律形式为依据事项的法律形式为依据。” 经济实质经济实质 法
16、律形式法律形式 交易或交易或 事事 项项 二者分离二者分离 经济实质经济实质 法律形式法律形式 交易或交易或 事事 项项 资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等 所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等 二者统一二者统一 融资租赁设备融资租赁设备 按照实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得了相应的按照实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得了相应的 利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算 承租承租 方方 出租出租 方方 租入设备租入设备(10(10万元，两年付清万元，两年付清) ) 分期支付租金分期支付租
17、金( (设备款设备款) ) 租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方 使用权使用权 法律形式法律形式 法律形式法律形式 所有权所有权 处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？ 经济实质经济实质 所有权所有权 处置权处置权 经营租赁设备经营租赁设备 承租承租 方方 出租出租 方方 租入设备租入设备( (租期两个月租期两个月) ) 一次或分次支付租金一次或分次支付租金 租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备 所有权所有权( (法律形式法律形式) )不属于承租方，也不能按其不属于承租方，也不能按其 自有资产进行核算（原值
18、、折旧）。自有资产进行核算（原值、折旧）。 相关链接相关链接3 3- -7 7 融资租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁 六、重要性原则六、重要性原则 要求企业“企业提供的会计信息应当反映与企要求企业“企业提供的会计信息应当反映与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所 有有重要重要交易或事项。”交易或事项。” 原材料原材料价值价值 较低，发挥效益较低，发挥效益 时间较短。时间较短。 固定资产固定资产价价 值较高，发挥效值较高，发挥效 益时间较长。益时间较长。 原材料原材料 、 、 固定资产固定资产 原始价值原始价值 累计折旧累计折旧 损耗价值损耗价值
19、区别重区别重 要程度要程度 采用不采用不 同的会同的会 计处理计处理 程序和程序和 方法方法 对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映、对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映、 力求准确，并在财务报告中作重点说明；对于不力求准确，并在财务报告中作重点说明；对于不 重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情 况下，可适当简化会计核算或合并反映。况下，可适当简化会计核算或合并反映。 如资产、负债、所有者权益、利润总额等如资产、负债、所有者权益、利润总额等 如货币资金、存货和固定资产等如货币资金、存货和固定资产等 重要性的判断和意义重要性的判断和意义 重要
20、性重要性 性质性质 数量数量 某项经济业务发某项经济业务发 生对决策可能产生对决策可能产 生重大影响生重大影响 经济业务的发生达经济业务的发生达 到一定数量或比例到一定数量或比例 对决策产生影响对决策产生影响 性质更性质更 重要重要 有助于决策，有助于决策， 符合成本效益原则符合成本效益原则 七、谨慎性原则（稳健性原则）七、谨慎性原则（稳健性原则） 要求要求“企业对交易或事项进行会计确认、计量和企业对交易或事项进行会计确认、计量和 报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、 低估负债或费用。低估负债或费用。” 应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应应
21、当合理预计可能发生的损失和费用，而不应 预计可能发生预计可能发生的收的收入和过高估计资产的价值。入和过高估计资产的价值。 应收账款计提坏账准备；固定资产采用加速折应收账款计提坏账准备；固定资产采用加速折 旧法。旧法。 未来可能未来可能 发生损失发生损失 不可高估不可高估：不可高：不可高 估未来可能产生的收估未来可能产生的收 入入，更不可能作为本更不可能作为本 期的收入入账期的收入入账 应 收 账 款应 收 账 款 30000 元元 ， 预 计 损 失预 计 损 失 150元元 购买股票购买股票200000200000元元， 预计获利预计获利60006000元元 不可低估不可低估：应充分：应充分
22、 预计可能发生的损预计可能发生的损 失和费用失和费用，并采取并采取 相应措施相应措施 未来可能未来可能 实现收入实现收入 9 9月月 1010月月 1111月月 遵循谨慎性的意义及注意点遵循谨慎性的意义及注意点 意义意义 有利于防范风险有利于防范风险 有利于企业做出正确的经营决策有利于企业做出正确的经营决策 有利于保护投资者和债权人的利益有利于保护投资者和债权人的利益 有利于提高企业在市场上的竞争能力有利于提高企业在市场上的竞争能力 知识拓展知识拓展3 3- -1 1 对折旧、成本与可变现净值孰低法、资产减值、预计负对折旧、成本与可变现净值孰低法、资产减值、预计负 债的理解债的理解 不能滥用，
23、不能以谨慎性原则为由任意计提各不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各 种准备，即秘密准备。种准备，即秘密准备。 注意注意 点点 八、及时性原则八、及时性原则 “企业对于已经发生的交易或事项，应及时进企业对于已经发生的交易或事项，应及时进 行会计确认、计量和报告，不得提前或延行会计确认、计量和报告，不得提前或延 后。后。 ” 9 9月购入机器一月购入机器一 台台，价款总额价款总额 250000250000元元 8 8月月 9 9月月 1010月月 及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素 注意注意 第三节第三节 会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量
24、的要求 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过 程程初始确认初始确认 将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告 的过程的过程最终确认最终确认 经济经济 业务业务 会会 计计 要要 素素 财务财务 报告报告 初始初始 确
25、认确认 最终最终 确认确认 账账 簿簿 初始确认条件初始确认条件 符合要素定义；符合要素定义； 有关经济利益很可能流入或流出企业；有关经济利益很可能流入或流出企业； 有关价值可靠计量有关价值可靠计量 最终确认条件最终确认条件： 符合要素定义；符合要素定义； 符合要素确认条件符合要素确认条件 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 历史成本指实际成本。多应用于财产、厂房和历史成本指实际成本。多应用于财产、厂房和 设备及大部分存货的计量等。设备及大部分存货的计量等。 重置成本又称现行成本。多应用于盘盈固定资重置成本又称现行成本。多应用于盘盈固定资 产的计量等。产的计量等。 可变现净值是以资产预计
26、售价减去进一步加工可变现净值是以资产预计售价减去进一步加工 成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 1.1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类五大计量五大计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程 现值是未来现金流量以恰当的折现率进行折现现值是未来现金流量以恰当的折现率进行折现 后的价值。通常应用于对投资期限较长的非流后的价值。通常应用于对投资期限较长的非流 动资产投资项目的计价。动资产投资项目的计价。 公允价值是指市
27、场参与者在计量日发生的有序公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序 交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项 负债所需支付的价格。通常应用于以公允价值负债所需支付的价格。通常应用于以公允价值 计量且变动计入当期损益的金融资产和可供出计量且变动计入当期损益的金融资产和可供出 售金融资产的计量等。售金融资产的计量等。 1.1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类五大计量五大计量 2.2.不同种类计量属性的比较不同种类计量属性的比较 计量属性计量属性 对资产的计量对资产的计量 对负债的计量对负债的计量 历史成本历史成本 按购置时的金额按购置时的金额 按承担现实
28、义务时的金额按承担现实义务时的金额 重置成本重置成本 按现时购买的金额按现时购买的金额 按现在偿还的金额按现在偿还的金额 可变现净值可变现净值 按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值 按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额 按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的 净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额 公允价值公允价值 市场参与者在计量日发生市场参与者在计量日发生 的有序交易中，出售一项的有序交易中，出售一项 资产所能收到的价格资产所能收到的价格 市场参与者在计量日发生市场参与者在计量日发生 的有序交易中，转移一项的有序交易中
29、，转移一项 负债所需支付的价格负债所需支付的价格 3.3.会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历 史成本史成本 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量计要素金额能够取得并可靠计量 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 （二）历史成本计量（二）历史成本计量 （三）权责发生制（三）权责发生制 （四）收入与费用配比（四）收入与费用配比 （一）划分收益性支出与资本性支
30、出（一）划分收益性支出与资本性支出 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资 本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度 （或一个营业周期）的，应作为（或一个营业周期）的，应作为收益性支出收益性支出 凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业 周期）的，应作为周期）的，应作为资本性支出资本性支出 购入购入A A设备一台，设备一台， 价值价值200000200000元，预元，预 计使用计使用5 5年年 20102010年年 购入购入40004000元材元材 料用于生产料用于生产 发
31、挥效益的期间一般发挥效益的期间一般 不会超过一个年度不会超过一个年度， 发生的支出应该全部发生的支出应该全部 计入本年的费用计入本年的费用（当当 年费用年费用40004000元元） 支出支出 收收 益益 性性 支支 出出 资资 本本 性性 支支 出出 会连续多年发挥效益会连续多年发挥效益， 发生的支出应按一定发生的支出应按一定 的方法计入各年的费的方法计入各年的费 用用 （ 每 年 分 担 费 用每 年 分 担 费 用 4000040000元元） 20112011年年 20122012年年 20132013年年 20142014年年 讨论题讨论题 如果错把资本性如果错把资本性 支出记入收益性支
32、出记入收益性 支出，会有什么支出，会有什么 样的结果？反之样的结果？反之 处理，又如何？处理，又如何？ （二）历史成本计量（实际成本或原始成本计量）（二）历史成本计量（实际成本或原始成本计量） 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外， 企业一律不得调整其账面价值。企业一律不得调整其账面价值。 企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得( (购买、生产购买、生产 或建造等或建造等) )时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。 2010年年12月月 2011年年12月月 （三）权责发生制（应收应付制或应计制）（三）权责发生制（应收应付制
33、或应计制） 1.1.权责发生制的定义和确认权责发生制的定义和确认 2.2.收付实现制的定义和确认收付实现制的定义和确认 3.3.权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较 1.1.权责发生制的定义和确认权责发生制的定义和确认 权责发生制，也称应收应付制，或应计制，是权责发生制，也称应收应付制，或应计制，是 以经济权利和责任的发生即应收应付作为确定各以经济权利和责任的发生即应收应付作为确定各 期收入和费用的标准期收入和费用的标准 权责发生制对收入和费用的确认权责发生制对收入和费用的确认 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到， 都应作为当
34、期的收入处理（同时确认为资产）。都应作为当期的收入处理（同时确认为资产）。 销售产品一批，销售产品一批， 货款货款30003000元暂未元暂未 收到收到 虽然未收到货币资金，虽然未收到货币资金， 但已获得收款权利，但已获得收款权利， 仍计算为三月的收入仍计算为三月的收入 3 3月月 4 4月月 6 6月月 5 5月月 收入收入 凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当 期收到，也不应作为当期的收入处理（同时确期收到，也不应作为当期的收入处理（同时确 认为负债）。认为负债）。 图图2 2 权责发生制对不属于当期收入但权责发生制对不属于当期收入但 已收到款项
35、的收入的确认已收到款项的收入的确认 预收款时不确预收款时不确 认为收入，而认为收入，而 确认为负债确认为负债 实际提供产品时，才确实际提供产品时，才确 认为各个期间认为各个期间(4(4、5 5、6 6 三个月三个月) )的收入的收入 凡是当期已经发生或应当负担的费用凡是当期已经发生或应当负担的费用, ,不论款项不论款项 是否支付，都应作为当期的费用处理（同时确认是否支付，都应作为当期的费用处理（同时确认 为负债）。为负债）。 图图3 3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认 虽实际付款，但没有虽实际付款，但没有 承担费用的义务承担费用
36、的义务 由于使用借款，由于使用借款，3 38 8月各月各 月都应承担利息费用（计月都应承担利息费用（计 入各月的财务费用）入各月的财务费用） 凡是不属于当期发生或负担的费用凡是不属于当期发生或负担的费用 ，即使款，即使款 项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处 理（同时确认为资产）。理（同时确认为资产）。 图图4 4 权责发生制对当期已经付款但权责发生制对当期已经付款但 当期不应负担的费用的确认当期不应负担的费用的确认 2.2.收付实现制的定义和确认收付实现制的定义和确认 收付实现制，亦称现收现付制，或现金制，是以款项收付实现制，亦称现收现付制，或现金
37、制，是以款项 是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准 3 3月实际付月实际付 款，全部款，全部 计算为计算为3 3月月 份的费用；份的费用； 同时确认同时确认 资产减少。资产减少。 假定在假定在5 5月实际收月实际收 到货款。全部计到货款。全部计 算为算为5 5月份的收入；月份的收入； 同时确认资产增同时确认资产增 加。加。 3.3.权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较 主要区别主要区别 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 确认标准不同确认标准不同 应收应付应收应付 实收实付实收实付 配比要求不同配比要求不同 强
38、调收入与费用配比强调收入与费用配比 忽略收入与费用配比忽略收入与费用配比 收益结果不同收益结果不同 各会计期间比较均衡各会计期间比较均衡 各会计期间差异较大各会计期间差异较大 期末处理不同期末处理不同 必须进行调整必须进行调整 无须进行调整无须进行调整 账户设置不同账户设置不同 需专门设置调整账户需专门设置调整账户 没必要设置调整账户没必要设置调整账户 优缺点不同优缺点不同 科学合理但较麻烦科学合理但较麻烦 核算简单但不合理核算简单但不合理 适用范围不同适用范围不同 各企业类会计主体各企业类会计主体 行政事业类会计主体行政事业类会计主体 （四）收入与费用配比（四）收入与费用配比 企业同一会计期
39、间内的各项收入和与其相关企业同一会计期间内的各项收入和与其相关 的成本、费用，应当在该会计期间内确认的成本、费用，应当在该会计期间内确认 收入与其相关的成本、费用应当相互配比收入与其相关的成本、费用应当相互配比 只要已经实现，已收只要已经实现，已收 款、未收款均应确认款、未收款均应确认 只要已经发生，已付款、只要已经发生，已付款、 未付款均应确认未付款均应确认 复习思考题复习思考题 1.什么是会计假设？为什么在进行会计核算之前，要事先设定这些什么是会计假设？为什么在进行会计核算之前，要事先设定这些 假设？假设？ 2.会计假设包括哪些内容？各个假设的意义何在？如何理解这些假会计假设包括哪些内容？
40、各个假设的意义何在？如何理解这些假 设之间的关系？设之间的关系？ 3.什么是会计信息质量特征？它包括哪些内容？如何权衡它们之间什么是会计信息质量特征？它包括哪些内容？如何权衡它们之间 的关系？的关系？ 4.相关性和可靠性受到其他哪些质量特征的制约？相关性和可靠性受到其他哪些质量特征的制约？ 5.举例说明实质重于形式原则在会计中的应用？举例说明实质重于形式原则在会计中的应用？ 6.谨慎性原则的具体体现有哪些？为什么规定不能计提秘密准备？谨慎性原则的具体体现有哪些？为什么规定不能计提秘密准备？ 7.会计要素确认与计量的含义是什么？在确认和计量时，应遵循哪会计要素确认与计量的含义是什么？在确认和计量
41、时，应遵循哪 些要求？些要求？ 8.如何区分收益性支出与资本性支出？如果混淆二者的界限对企业如何区分收益性支出与资本性支出？如果混淆二者的界限对企业 损益的计算有何影响？损益的计算有何影响？ 9.会计上为什么要规定采用历史成本原则？会计上为什么要规定采用历史成本原则？ 10.收付实现制与权责发生制在确认收入和费用方面有何区别？为什收付实现制与权责发生制在确认收入和费用方面有何区别？为什 么企业在进行会计核算时应采用权责发生制？么企业在进行会计核算时应采用权责发生制？ End of Chapter 3 ANY QUESTION? 法人有关概念法人有关概念 “法人是具有法人是具有民事权利能力民事权
42、利能力和和民事行为能力民事行为能力，依依 法法独立享有民事权利和承担民事义务的独立享有民事权利和承担民事义务的组织组织。” （民法通则民法通则第第3636条条 ） 法人的民事权利能力法人的民事权利能力是法人作为民事主体参加民事活是法人作为民事主体参加民事活 动家的前提，是法律所赋予的一种资格（而非自然能力）。动家的前提，是法律所赋予的一种资格（而非自然能力）。 法人民事行为能力法人民事行为能力，是指法人以自己的意思独立进行，是指法人以自己的意思独立进行 民事活动，取得民事权利并承担民事义务的能力或资格。民事活动，取得民事权利并承担民事义务的能力或资格。 法人的民事责任能力法人的民事责任能力，是
43、法人行为能力中的一种特殊，是法人行为能力中的一种特殊 形式，它是指法人在自己权利能力的范围内，对于自己所形式，它是指法人在自己权利能力的范围内，对于自己所 为的违法行为，应当承担民事责任的能力或资格。为的违法行为，应当承担民事责任的能力或资格。 法人应具备的条件法人应具备的条件 依法成立依法成立 有必要的财产和经费有必要的财产和经费 有明确的组织机构、名称和场所有明确的组织机构、名称和场所 能够独立地承担民事责任能够独立地承担民事责任 民法通则民法通则第第3737条规定，条规定， 同时具备以下四个条件：同时具备以下四个条件： 独资企业、独资企业、 合伙企业合伙企业 不具有法不具有法 人资格人资
44、格 法人的分类法人的分类 企业法人（营利法人）企业法人（营利法人）：以营利为目的、独立从事商：以营利为目的、独立从事商 品生产和经营活动的经济组织。品生产和经营活动的经济组织。 机关法人（机关法人（依法享有国家赋予的行政权力，以国家预依法享有国家赋予的行政权力，以国家预 算作为独立的活动经费，具有法人地位的中央和地方各算作为独立的活动经费，具有法人地位的中央和地方各 级级国家机关）国家机关）；事业单位法人（事业单位法人（从事非营利性的、社会从事非营利性的、社会 公益事业如从事文化、教育、卫生的各类法人）；公益事业如从事文化、教育、卫生的各类法人）；社会社会 团体法人（团体法人（由自然人或法人自
45、愿组成，从事社会公益、由自然人或法人自愿组成，从事社会公益、 文学艺术、学术研究、宗教等活动的各类法人）等。文学艺术、学术研究、宗教等活动的各类法人）等。 企业法人包括公司制企业法人和非公司制企业法人（集体企业等）企业法人包括公司制企业法人和非公司制企业法人（集体企业等） 法定代表人法定代表人 法定代表人法定代表人是专指法人（一种社会组织）的当然代表，是专指法人（一种社会组织）的当然代表， 是根据法律或章程的规定，代表法人行使职权的负责是根据法律或章程的规定，代表法人行使职权的负责 人。人。 法人的法定代表人是企事业单位、机关、团体及其他法人的法定代表人是企事业单位、机关、团体及其他 经济组织
46、的主要行政负责人，一般指法人的正职负责人。经济组织的主要行政负责人，一般指法人的正职负责人。 如公司的董事长（不设董事会公司的执行董如公司的董事长（不设董事会公司的执行董 事）和经理、协会的会长、国有企业的厂长、事）和经理、协会的会长、国有企业的厂长、 学校的校长、行政机关的首长等等。学校的校长、行政机关的首长等等。 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人 在约定的期限内占有和使用租赁资产权利的一种协议。按在约定的期限内占有和使用租赁资产权利的一种协议。按 照租赁照租赁资产上的风险和报酬资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人
47、，是否从出租人转移给承租人， 可以将租赁分为经营租赁和融资租赁两大类。可以将租赁分为经营租赁和融资租赁两大类。 租赁资产上的风险租赁资产上的风险是指由于生产能力的闲置或工艺技术的陈是指由于生产能力的闲置或工艺技术的陈 旧可能造成的损失，以及由于经济情况的变动可能造成收旧可能造成的损失，以及由于经济情况的变动可能造成收 入的变动。入的变动。 租赁资产上的报酬租赁资产上的报酬是指在资产的有效使用年限内直接使用租是指在资产的有效使用年限内直接使用租 赁资产而可能获得的利益，以及因资产升值或变卖余值可赁资产而可能获得的利益，以及因资产升值或变卖余值可 能实现的收入。能实现的收入。 融资租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁 融资租赁和经营租赁的不同点融资租赁和经营租赁的不同点 租赁资租赁资 产要求产要求 租赁期租赁期 长短长短 租赁期租赁期 风险承风险承 担人担人 租金包含租金包含 内容内容 租赁资产所租赁资产所 有权归属不有权归属不 同同 经营经营 租赁租赁 出租人出租人 提出提出 短短 出租人出租人 利息及手利息及手 续费等续费等 出租人出租人 融资融资 租赁租赁 承租人承租人 提出提
