1、第二章第二章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收款项应收款项 资产负债表资产负债表 资产类项目：资产类项目： (一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货存货 (五五)持有至到期投资持有至到期投资 (六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产 (九九)固定资产固定资产 (十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉 ( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短
2、期借款 (二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬 (五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款 (七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券 (九九)递延所得税负债递延所得税负债 所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本) (二二)资本公积资本公积 (三三)盈余公积盈余公积 (四四)未分配利润未分配利润 本章教学目标 1.了解货币资金的内部控制； 2.掌握货币资金的核算方法； 3.掌握应收票据、应收账款及其他应收款的 账务处理； 4.掌握坏账损失备抵法的核算。 本章重点：本章重点： 1
3、1现金结算的范围与银行结算方式现金结算的范围与银行结算方式 2 2应收票据贴现的计算及处理应收票据贴现的计算及处理 3. 3. 应收账款的确认及计量应收账款的确认及计量 4 4坏账准备的计提及坏账损失的核销坏账准备的计提及坏账损失的核销 5 5应收账款融资和出售应收账款融资和出售 第一节第一节 货币资金货币资金 第一节第一节 第二节第二节 货币资金按存放地点和用途分类货币资金按存放地点和用途分类 货币资金货币资金 （￥）（￥） 库存现金库存现金 1450 元元 银行存款银行存款 600，114 元元 其他货币资金其他货币资金 68，000 元元 一、库存现金一、库存现金 （一）现金的涵义（一）
4、现金的涵义 （二）现金的管理与控制（二）现金的管理与控制 （三）现金的核算（三）现金的核算 第一节第一节 第二节第二节 我国会计惯例我国会计惯例 中的中的 现金概念现金概念 财务报告财务报告 国际惯例国际惯例 中的中的 现金概念现金概念 日常交易业务日常交易业务 狭义的狭义的 现金现金 （一）现金的涵义（一）现金的涵义 （二）现金的管理与控制（二）现金的管理与控制 1.使用范围、限额和坐支 2.现金的内部控制 现金的内部控制 第一节第一节 第二节第二节 1.现金核算的程序 （三）库存现金的核算 发生收 付业务 取得原 始凭证 送交财 会部门 进行认 真审核 填制收 付凭证 办理现 金收支 出纳
5、加 盖戳记 款项已 经收付 凭证审 核签证 据以登 记账簿 从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照 收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。 【例2-1】甬港股份有限公司2013年3月8日 发生如下现金收支业务：预支经理张欢差 旅费800元，购买办公用品400元，现金送 存银行1 200元，职工王强出差回来报销差 旅费500元，交回多余款项100元。 2.现金清查的核算 现金盘点报告表现金盘点报告表 实存数实存数 现金长款现金长款 账存数账存数 现金短款现金短款 现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 查明原因后处理 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待
6、处理财产损溢 现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 查明原因后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因） 【例2-2】甬港股份有限公司2013年5月31 日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。 【例2-3】上述现金短缺，无法查明原因， 转入管理费用。 【例2-4】甬港股份有限公司2013年6月30 日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。 【例2-5】现金溢余原因不明，经批准计入 营业外收入。 （一）开立银行存款账户的规定（一）开立银行存款账户的规定 （二）银行转账结算的种类（二）银行转账结算的种类 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核
7、算 二、银行存款银行存款 （一）开立账户规定（一）开立账户规定 基本账户（一个：可存、可取、可转账基本账户（一个：可存、可取、可转账 ） 一般账户（只存、转账）一般账户（只存、转账） 临时账户（临时存、立即转）临时账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用）专用账户（专款专用） 第一节第一节 第二节第二节 （二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式 二、银行存款二、银行存款 现金结算方式现金结算方式 转账结算方式转账结算方式 银行银行 结算结算 方法方法 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款 汇汇 兑兑 支支 票票 托收承付托收承付 信用证信用证 支票结算程
8、序 付款单位（购付款单位（购 货单位）货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 填 写 进 账 单 发出商品或提供劳务发出商品或提供劳务 签发支票 划转款项 现金支票提取现金 银 行 转 账 结 算 程 序 银行本票结算程序 付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 申申 请请 签签 发发 银银 行行 本本 票票 签签 发发 银银 行行 本本 票票 持银行本票办理款项结算持银行本票办理款项结算
9、向向 银银 行行 办办 理理 收收 款款 收收 款款 入入 账账 传递票据传递票据 划转款项划转款项 办理发货办理发货 银 行 转 账 结 算 程 序 收款单位收款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位） 银行汇票结算程序 （8） （3）持汇票异地购货 送 存 银 行 （4） 通 知 收 款 （5） （6）传递凭证 （7）划拨款项 划 回 余 款 收 款 开 汇 票 （2） （1） 银 行 转 账 结 算 程 序 申 请 开 汇 票 银行承兑汇票结算程序 收款单位收款单位 （销货单位）（销
10、货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 申申 请请 银银 行行 承承 兑兑 发运商品发运商品 交银行承兑汇票交银行承兑汇票 汇 票 到 期 日 前 委 托 银 行 汇 票 到 期 日 前 委 托 银 行 办 理 收 款 办 理 收 款 通通 知知 入入 账账 汇 票 到 期 日 前 备 汇 票 到 期 日 前 备 款 支 付 款 支 付 划转款项划转款项 银银 行行 同同 意意 承承 兑兑 提交汇票要求付款提交汇票要求付款 银 行 转 账 结 算 程 序 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 付款单位付
11、款单位 （购货单位）（购货单位） 商业承兑汇票结算程序 （6） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位 开户银行开户银行 （1）交已承兑的汇票）交已承兑的汇票 到 期 送 存 到 期 送 存 通 知 收 款 通 知 收 款 （5） （3）传递凭证）传递凭证 （4）划拨款项）划拨款项 通 知 付 款 通 知 付 款 （2） 银 行 转 账 结 算 程 序 托收承付结算程序 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 银行银行 受理受理 后退后退 回回回回 单联单联 委
12、委 托托 银银 行行 收收 款款 按经济合同发货按经济合同发货 到到 期期 承承 付付 货货 款款 通通 知知 付付 款款 传递单证传递单证 划转款项划转款项 通通 知知 款款 已已 收收 妥妥 委托收款结算程序 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 发运商品或提供劳务发运商品或提供劳务 委委 托托 银银 行行 收收 款款 送送 交交 单单 证证 通通 知知 付付 款款 承承 付付 款款 项项 传递单证传递单证 划转款项划转款项 通 知 款 项 收 妥 入 账 通 知 款
13、项 收 妥 入 账 汇兑结算程序 付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 （销货单位）（销货单位） 汇款单位汇款单位 开户银行开户银行 委委 托托 银银 行行 办办 理理 汇汇 款款 通通 知知 收收 款款 划转款项划转款项 信用证结算程序 进口商进口商 （付款人）（付款人） 发运商品或提供劳务发运商品或提供劳务 申 请 并 取 得 信 用 证 申 请 并 取 得 信 用 证 转 交 信 用 证 转 交 信 用 证 交 单 申 请 议 付 交 单 申 请 议 付 传递单证传递单证 通 知 付 款 赎 取 提 货 单 通 知 付 款 赎
14、取 提 货 单 付款行付款行 开证行开证行 通知行通知行 议付行议付行 出口商出口商 （收款人）（收款人） 审 核 后 垫 付 款 项 审 核 后 垫 付 款 项 转交单据转交单据 审核后付款审核后付款 银行转账结算特点银行转账结算特点 1. 1. 双方收付不动用现金双方收付不动用现金 2. 2. 各种转账结算方式的共性为各种转账结算方式的共性为: : 3. 3. 收款方最终将增加银行存款收款方最终将增加银行存款 4. 4. 付款方最终将减少银行存款付款方最终将减少银行存款 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :有关科目有关科目 借借: :有关科目有关科目 贷贷: :银行存款银行存款 银行转账
15、结算方式总结银行转账结算方式总结 国内转账结算方式国内转账结算方式 对比方面对比方面 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 支票支票 商业汇票商业汇票 汇兑汇兑 签发人签发人 出票银行出票银行 银行银行 出票人出票人 出票人出票人 委托银委托银 行行 适用地域适用地域 异地异地 同一票据同一票据 交换区域交换区域 同一票据交换同一票据交换 区域区域 同城异地均同城异地均 可可 异地异地 使用范围使用范围 单位和个人单位和个人 单位和个单位和个 人人 单位和个人单位和个人 银行或个人银行或个人 单位与单位与 个人个人 用途用途 转账或支取现转账或支取现 金金 转账或支转账或支 取现金取现金 转账或
16、支取现转账或支取现 金金 转账转账 提示付款期限提示付款期限 一个月一个月 两个月两个月 1010日日 不超过不超过6 6月月 现金银行汇票现金银行汇票 申请人申请人 为个人为个人 为个人为个人 可否背书可否背书 可可 可可 不可不可 可可 备注备注 无无 分为不定分为不定 额本票和额本票和 定额本票定额本票 分为现金转账分为现金转账 普通普通 必须有真实必须有真实 交易或债权交易或债权 债务关系债务关系 分为信分为信 汇电汇汇电汇 其他方式：其他方式：1.1.信用卡信用卡 信用卡是指商业银行 向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、 消费和向银行存取现金，且具有消费信用的 特制载体卡片。 按
17、使用对象分类：单位卡和个人卡 按信誉等级分类：金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应 款项的金额不能高于1010万元万元。 信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最 高限额。 信用卡透支期限最长为6060天天。 2.2.托收承付托收承付 是指根据购销合同由收款人发 货后委托银行向异地付款人收取款项，由付 款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位 和付款单位间的结算必须是商品交易商品交易，以及 因商品交易而产生的劳务供应的款项。 3.3.委托收款委托收款 是指收款人委托银行向付款人 收取款项的结算方式。单位和个人单位和个人凭付款人 债务证明办理款项的结算，均可以使用委托 收款结算方式。
18、 国际结算方式国际结算方式 1.1.信用证信用证 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立 的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销不可撤销 的跟单信用证的跟单信用证。不可撤销是指信用证一经开出， 在有效期内未经收益人集有关当事人的同意，开 证行不得片面的修改和撤销 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都 是采用这一结算方式进行结算的。当事人为：开 证申请人、开证行、通知行、受益人、议付银行、 付款银行 2.2.托收托收 托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口 地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结 算方式。 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单付款交单和承兑交单。付 款交单
19、是指进口商付清货款后才能取得单据，承 兑交单是指进口商在承兑汇票后就能取得单据3.3. 汇付汇付 汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银 行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、信汇、 电汇和票汇电汇和票汇。 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 1.序时核算 2.总分类核算 【例2-6】甬港股份有限公司2013年6月2日 发生如下收入银行存款业务：销售商品收 到销售货款70 200元，增值税专用发票标 明税款10 200元；货款已存入银行。 【例2-7】甬港股份有限公司2013年6月2日 发生如下支付银行存款业务：采购生产用 材料，支付银行存款46 800元，增值税专 用发票标明税款6
20、 800元；购买不需要安装 的机床设备，支付银行存款35 100元，增 值税专用发票标明税款5 100元，设备已交 付使用。 第二节第二节 第一节第一节 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款 不在金不在金 库，也库，也 不在结不在结 算户算户 企业除库存现金、银行存款以外的其他企业除库存现金、银行存款以外的其他 各种货币资金，包括：各种货币资金，包括： 第二节第二节 第一节第一节 总账科目：总账科目： “其他货币资金其他货币资金” 明细帐：
21、明细帐：按构成内容按构成内容明细核算。明细核算。 开设时：开设时： 借：其他货币资金借：其他货币资金XX存款存款 贷：银行存款贷：银行存款 使用时：使用时： 借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品）借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资等持有至到期投资等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金XX存款存款 退回余额时：退回余额时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金XX存款存款 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 【例2-8】甬港股份有限公司2013年6
22、月2日因零星采购需 要，将款项60 000元汇往杭州并开立采购专户，会计部门 应根据银行转来的回单联. 【例2-9】2013年6月12日会计部门收到采购员寄来的采 购材料发票等凭证，货物价款58 500元，其中应交增值税 8 500元。 例2-10】2013年6月15日，外地采购业务结束，采购员将 剩余采购资金1 500元，转回本地银行，会计部门根据银 行转来的收款通知进行账务处理如下： 【例2-11】2013年6月16日，甬港股份有限公司向银行提 交“银行汇票委托书”，并交存款项25 000元，银行受理 后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存 根联进行账务处理如下： 【例2-12
23、】2013年6月17日，甬港股份有限公司用银行签 发的银行汇票支付采购材料货款23 400元，其中应交增值 税3 400元，企业根据银行转来的银行汇票及所附的发货 票账单等凭证进行账务处理如下： 【例2-13】2013年6月20日，甬港股份有限公司收到银行 退回的多余款收账通知。进行账务处理如下： 第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收票据一、应收票据 二、应收账款二、应收账款 三、预付账款与其他应收款三、预付账款与其他应收款 四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失 第二节第二节 第一节第一节 一、应收票据一、应收票据 （一）应收票据概述（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提
24、供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而 收到的收到的商业汇票商业汇票。 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息商业汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票 第二节第二节 第一节第一节 第二节第二节 应收款项应收款项 第二节第二节 第一节第一节 按月表示 出票日：出票日： 4 4月月1515日日 票据期限：票据期限：3 3个月个月 到期日：到期日： 7 7月月1515日日 确定办法：确定办法： 到期月份与到期月份与 出票日相同出票日相同 的那一日。的那一日。 即：对日。即：对日。 应收票据到期日的确定 第三节第三节 第四节第四节 第二节第二节 第一节第一
25、节 按日表示 出票日：出票日： 4 4月月1515日日 票据期限：票据期限：9090天天 到期日：到期日：7 7月月 1414日，日，1414日日 不算不算 确定办法：按实际天数确定办法：按实际天数 计算到期日。算头不算计算到期日。算头不算 尾。尾。 4 4月月3030日日 1616天天 5 5月月3131日日 6 6月月3030日日 3131天天 3030天天 1313天天 应收票据到期日的确定 第二节第二节 第一节第一节 （二）应收票据核算 应收票据应收票据 收到的商业汇票面值收到的商业汇票面值 收回的商业汇票收回的商业汇票 到期未收回转入应到期未收回转入应 收账款的商业汇票收账款的商业汇
26、票 未到期的票据面值未到期的票据面值 应交税费增（销）应交税费增（销） 【例2-14】甬港股份有限公司销售一批产品给A企业，货 已发出，货款200 000元，增值税税额为34 000元。按合 同约定3个月以后付款，A企业交给甬港股份有限公司一张 不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额234 000元。甬港 股份有限公司应作如下账务处理： 3个月后，应收票据到期，甬港股份有限公司收回款项234 000元，存入银行。 如果该票据到期，A企业无力偿还票款，甬港股份有限公 司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 第二节第二节 第一节第一节 应收票据融通的会计处理 应收票据转让 应收票据贴现 第二
27、节第二节 第一节第一节 应收票据转让 是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背 书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 应收票据应收票据 原材料等原材料等 应交税费增（进）应交税费增（进） 银行存款银行存款 举例举例 第二节第二节 第一节第一节 应收票据贴现 概念： 是指持票人因急需资金，将未到期的 商业汇票背书后转让给银行，银行受 理后，从票据到期金额中扣除按银行 的贴现率计算确定的贴现息后，将余 额付给贴现企业的业务活动。 贴现的实质贴现的实质 贴现的计算贴现的计算 贴现的会计处理贴现的会计处理 第二节第二节 第一节第一节 贴现的实质 如果企业负
28、有向贴现银行等金融机 构还款连带责任的，实质上属于以 应收债权为质押取得的借款； 如果贴现企业不承担连带责任，则 按照出售处理，即终止确认。 第二节第二节 第一节第一节 贴现的计算 票据到期值票据面值（1 年利率票据到期天数360） 贴现息票据到期值贴现率 贴现天数 贴现天数贴现日至票据到期 日实际天数一1 贴现净额票据到期值一贴现 息 贴现计算举例 不带息票据的到期不带息票据的到期 值就是其面值；值就是其面值； 带息票据的到期值带息票据的到期值 是其面值加上按票是其面值加上按票 据载明的利率计算据载明的利率计算 的票据全部期间的的票据全部期间的 利息。利息。 第二节第二节 第一节第一节 贴现
29、计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签 发、120天期限、票面价值50000元的不带息商 业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份 30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）； 票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（12030）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（500001090360）元； 贴现所得48750 （500001250）元。 【例2-15】甬港股份有限公司于2013年2月 10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的商业 承兑汇票到银
30、行申请贴现（不附追索权方 式），银行规定的月贴现利率为6。甬港 公司贴现所得金额的计算及账务处理如下： 第三节第三节 第四节第四节 第二节第二节 第一节第一节 （3）贴现的会计处理 银行存款银行存款 短期借款短期借款 财务费用财务费用 面值面值 贴现净额贴现净额 贴现利息贴现利息 银行存款银行存款 应收票据应收票据 面值面值 贴现净额贴现净额 贴现利息贴现利息 不承担连不承担连 带责任的带责任的 举例举例 财务费用财务费用 承担连带承担连带 责任的责任的 第三节第三节 第四节第四节 第二节第二节 第一节第一节 贴现核算举例 承上例：承上例： 如果甲公司要承担连带责任：如果甲公司要承担连带责任：
31、 借：银行存款借：银行存款 48750 财务费用财务费用 1250 贷：短期借款贷：短期借款 50000 如果甲公司不承担连带责任：如果甲公司不承担连带责任： 借：银行存款借：银行存款 48750 财务费用财务费用 1250 贷：应收票据贷：应收票据 50000 第二节第二节 第一节第一节 二、应收账款 应收账款的概念及范围应收账款的概念及范围 应收账款的计价应收账款的计价 应收账款的账务处理应收账款的账务处理 应收账款融资和出售应收账款融资和出售 第二节第二节 第一节第一节 （一）应收账款的概念及范围 应收账款是指企业因销售商品提供劳务等应收账款是指企业因销售商品提供劳务等 业务，应向购货单
32、位或接受劳务单位收取业务，应向购货单位或接受劳务单位收取 的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂 费等。其范围包括：费等。其范围包括： 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包应收账款是指因销售活动形成的债权，不包 括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应 收款。收款。 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括应收账款是指流动资产性质的债权，不包括 长期的债权，如购买的长期债券等。长期的债权，如购买的长期债券等。 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包应收账款是指本企业应收客户的款项，不包 括本企业付出的各类存出保证金等款项。括
33、本企业付出的各类存出保证金等款项。 第二节第二节 第一节第一节 5% 商业折扣：商业折扣： 3/10、2/20、n/30 现金折扣：现金折扣： （二）应收账款计价（二）应收账款计价 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价 时还需要考虑时还需要考虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣等因素。等因素。 现金折扣的账务处理 总价法总价法 净价法净价法 调整调整 “财务费用”“财务费用” 客 户 享 受 现 金 折 扣 客 户 未 享 受 现 金 折 扣 第二节第二节 第一节第一节 （三）应收账款的账务处理（三）应收账款的账务处理 【例2-16】甬港股份有限公
34、司赊销给B企业商品 一批，货款总计60 000元，适用的增值税税率为 17%，代垫运杂费2 000元（假设不作为计税基 数）。甬港股份有限公司的账务处理如下： 【例2-17】甬港股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计20 000元，给 买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%， 代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。甬 港股份有限公司的账务处理如下： 【例2-18】甬港股份有限公司赊销一批商 品，货款为200 000元，规定对价款部分的 付款条件为“2/10，N/30”，适用的增值 税税率为17%。假设折扣时不考虑增值税， 甬港股份有限公司的账务处理如下： 1.
35、以应收债权为质押取得借款的核算 作为短期借款核算 2.应收债权出售的核算 （1）不附追索权 转销应收债权及相关的坏帐准备，确认 出售损益。 （2）附追索权 按以应收债权为质押取得借款的核算原则 进行会计处理。 以动产或权利担保 （四）应收账款融资和出售（四）应收账款融资和出售 【例2-19】2013年3月15日，甬港股份有限公司 销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票 上注明的销售价款500 000元，增值税销项税额为 85 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应 于2013年10月31日付款。2013年6月4日，经与 中国银行协商后约定：甬港公司将应收乙公司的 货款出售给中国银行，价
36、款为489 540元；在应收 乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甬 港公司追偿。假定不考虑其他因素，甬港公司与 应收债权出售有关的账务处理如下： 三、预付账款和其他应收款三、预付账款和其他应收款 （一）预付账款预付账款 1.1.设置账户设置账户 （1）单独设置“预付账款”账户进行核 算 （2）在“应付账款”账户核算 2.2.核算核算 预付与应付的关系 销售成立时点销售成立时点 预付预付 应付应付 预收预收 应收应收 均属采购业务均属采购业务 均属销售业务均属销售业务 预付账款的会计核算 原材料等原材料等 预付账款预付账款 （应付账款）（应付账款） 应交税费增（进）应交税费增（进） 银行存
37、款银行存款 预付货款预付货款 收到所购货物收到所购货物 补付货款补付货款 【例2-20】甬港股份有限公司向E公司采购 材料1 000千克，单价50元，所需支付的款 项总额为50 000元。按照合同规定向E公司 预付货款的40%，验收货物后补付其余款 项。甬港股份有限公司的账务处理如下： 其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款 以外的其他各种应收、暂付款项。以外的其他各种应收、暂付款项。 主要包括：主要包括： 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金； 应向职工收取的各种垫付款项；应向职
38、工收取的各种垫付款项； 备用金备用金； 存出的保证金，如租入包装物支付的押金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金； 预付账款转入；预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 备用金备用金 备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常 周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两 种。种。 定额备用金的使用程序：定额备用金的使用程序： 根据用款单位的需要核定备用金数额；根据用款单位的需要核定备用金数额； 拨付备用金；拨付备用金； 用款单位实际使用后，到财
39、物部门审核报账，补用款单位实际使用后，到财物部门审核报账，补 足备用金定额。足备用金定额。 不定额备用金与其类似，只不过实际使用报账后不再补足。不定额备用金与其类似，只不过实际使用报账后不再补足。 会计核算图解会计核算图解（定额备用金）（定额备用金） 【例2-21】甬港股份有限公司为李利垫付应由其个人负担 的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。甬港股份有限 公司的账务处理如下： 【例2-22】甬港股份有限公司租入周转材料包装物一批， 以银行存款向出租方支付押金5 000元。甬港股份有限公 司的账务处理如下： 【例2-23】5月8日，甬港股份有限公司职工王祖预借差旅 费1 200元，以现金支付
40、。甬港股份有限公司的账务处理 如下： 备用金会计核算图解（定额备用金）备用金会计核算图解（定额备用金） 银行存款银行存款 其他应收款备用金其他应收款备用金 管理费用等管理费用等 银行存款银行存款 四、坏账及坏账损失 应收款项应收款项 坏账损失 坏账坏账 收不回来收不回来 （一）概念（一）概念 应收款项未来现金流量现值应收款项未来现金流量现值（如（如 果差额不大，可以不进行折现）果差额不大，可以不进行折现） 低于其账面价值低于其账面价值的差额，确认减的差额，确认减 值损失，计提坏账准备。值损失，计提坏账准备。 资产减值损失资产减值损失 减值减值 （二）（二）坏账损失的核算坏账损失的核算 设置“设
41、置“资产减值损失资产减值损失”账户”账户 1.1.直接转销法直接转销法 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 当期损益，同时注销该笔应收款项的方法。当期损益，同时注销该笔应收款项的方法。 （1 1）核销坏账时）核销坏账时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等 （2 2）已核销的坏账又收回时？）已核销的坏账又收回时？ 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 2、备抵法 由企业自行选用由企业自行选用 坏账准备坏账准备 增设增设 预 计 坏 账 损 失 的 方 法 预 计 坏 账 损 失 的 方 法 应收账款余
42、额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法 个别确定法个别确定法 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 应收款项减值的确认 应 收 款 项 应 收 款 项 单项金单项金 额重大额重大 单项金额单项金额 不重大不重大 单独进行单独进行 减值测试减值测试 有证据表有证据表 明其减值明其减值 单独确定其单独确定其 应计提的坏应计提的坏 账准备账准备 未减值未减值 组合组合 方式方式 进行进行 减值减值 测试测试 按类似按类似 信用风信用风 险特征险特征 划分若划分若 干组合干组合 按照历史经验数按照历史经验数 据预计坏账准备据预计坏账准备 【例例2-24 4】甬港股
43、份有限公司从甬港股份有限公司从2011年开始年开始 计提坏账准备。计提坏账准备。2011年年末应收账款余额年年末应收账款余额 为为1200 000元，该公司坏账准备的提取比例元，该公司坏账准备的提取比例 为为5。则计提的坏账准备为：。则计提的坏账准备为： 确认举例 应收款项账龄应收款项账龄 应收款项金额应收款项金额 预计减值比例预计减值比例 估计减值金额估计减值金额 未到期未到期 600 000 0.5% 3 000 过期过期1个月个月 400 000 1% 4 000 过期过期2个月个月 300 000 2% 6 000 过期过期3个月个月 200 000 3% 6 000 过期过期3个月以
44、上个月以上 100 000 5% 5 000 合计合计 1 600 000 24 000 A A公司应收账款账龄分析表公司应收账款账龄分析表 坏账准备账户的结构 坏账准备坏账准备 冲销的多计提的坏账冲销的多计提的坏账 准备金额；准备金额； 实际发生坏账损失时实际发生坏账损失时 冲减的坏账准备金额；冲减的坏账准备金额； 实际计提的坏账准备金实际计提的坏账准备金 额；额； 收回已确认坏账时恢复收回已确认坏账时恢复 的坏账准备金额；的坏账准备金额； 实际发生的坏账损失超实际发生的坏账损失超 过计提的坏账准备的差过计提的坏账准备的差 额额 坏账准备超过实际发生坏账准备超过实际发生 的坏账损失的余额的坏
45、账损失的余额 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提当期按应收款项计算应提 坏账准备的金额坏账准备的金额 （或）“坏账准备”科目的贷方（或）“坏账准备”科目的贷方 （或借方）余额（或借方）余额 资产减值损失资产减值损失 计提坏账准备计提坏账准备 下图以应收账款为例：下图以应收账款为例： 重点在于以后重点在于以后 每年末计提并每年末计提并 调整以前年度调整以前年度 坏账准备坏账准备 【拓展】计提的坏账准备在报表上看不到坏账准备在报表上看不到，是反映在“应 收账款”等项目中的，体现的是账面价值体现的是账面价值。 【例例2 2- -2727】甬港股份有限公司从甬港股份有限公
46、司从20112011年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。 20112011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为1 200 0001 200 000元，该公司坏账准备元，该公司坏账准备 的提取比例为的提取比例为5%5%。则计提的坏账准备为：。则计提的坏账准备为： 20122012年，公司发现有年，公司发现有32 00032 000元的应收账款无法收回，按有元的应收账款无法收回，按有 关规定确认为坏账损失。有关账务处理如下：关规定确认为坏账损失。有关账务处理如下： 20122012年年1212月月3131日，该公司应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2 500 0002 500 000元
47、。元。 按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账 准备的余额）为：准备的余额）为： 20132013年年7 7月月1515日，接银行通知，公司上年度已冲销的日，接银行通知，公司上年度已冲销的32 32 000000元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 20132013年年1212月月3131日公司应收账款余额为日公司应收账款余额为1 800 0001 800 000元。本年元。本年 末坏账准备余额应为：末坏账准备余额应为： 借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000 2001年坏账准备提取额=2 400 0005=12 000（元） 2002
