1、第九章第九章 非流动负债非流动负债 【提要提要】 本章主要叙述长期借款、应付债券、借款费用以及长期本章主要叙述长期借款、应付债券、借款费用以及长期 应付款、专项应付款的会计核算等内容。通过本章的学习，应付款、专项应付款的会计核算等内容。通过本章的学习， 掌握长期借款、应付债券和借款费用的会计处理，理解借款掌握长期借款、应付债券和借款费用的会计处理，理解借款 费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，掌握借费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，掌握借 款费用资本化金额的计算方法，熟悉长期应付款的核算，了款费用资本化金额的计算方法，熟悉长期应付款的核算，了 解专项应付款的核算。解专项应
2、付款的核算。 【重点难点】【重点难点】 长期借款的会计处理；应付债券的会计处理；借款费用长期借款的会计处理；应付债券的会计处理；借款费用 的确认和计量的确认和计量 第一第一节节 长期借款长期借款 第二节第二节 应付债券应付债券 第三节第三节 长期及专项应付款长期及专项应付款 第四节第四节 借款费用借款费用 固定资产的期末计量 固定资产的清查 第九章第九章 非流动负债非流动负债 一一、长期借款的概念长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 1 年以上（不含年以上（不含 1 1 年）的各种借款。年）的各种借款。 长期借款主
3、要是用于对内的长期投资，如固定资产购建、长期借款主要是用于对内的长期投资，如固定资产购建、 固定资产扩建改造以及产品开发等。固定资产扩建改造以及产品开发等。 从偿还方式来看，长期借款有到期一次还本和分期还本从偿还方式来看，长期借款有到期一次还本和分期还本 之分；从付息方式来看，长期借款有分期付息和到期一次付之分；从付息方式来看，长期借款有分期付息和到期一次付 息之分；从借款币种来看，长期借款有人民币借款和外币借息之分；从借款币种来看，长期借款有人民币借款和外币借 款之分。款之分。 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 长期借款的
4、核算主要包括长期借款本金的借入与偿还、长期借款的核算主要包括长期借款本金的借入与偿还、 偿还利息的会计处理、外币借款与外币汇兑损益的核算等内偿还利息的会计处理、外币借款与外币汇兑损益的核算等内 容。企业应设置“长期借款”科目核算长期借款的借入、应容。企业应设置“长期借款”科目核算长期借款的借入、应 计利息和归还本息的情况，并按贷款单位设置明细账，按借计利息和归还本息的情况，并按贷款单位设置明细账，按借 款种类进行明细分类核算。款种类进行明细分类核算。 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （一）分期付息到期还本（一）分期付息到期还本 借入款项时：借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借
5、款贷：长期借款本金本金 长期借款利息支出应按期预提计入有关成本费用。长期借款利息支出应按期预提计入有关成本费用。 属于筹建期间的应计入长期待摊费用，发生时：属于筹建期间的应计入长期待摊费用，发生时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：应付利息贷：应付利息 属于生产经营期间用于购建固定资产的，在固定资产达属于生产经营期间用于购建固定资产的，在固定资产达 到预定可使用状态前所发生的应予以资本化，计入所购建或到预定可使用状态前所发生的应予以资本化，计入所购建或 改扩建固定资产的价值，按资本化金额：改扩建固定资产的价值，按资本化金额： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 第九章第九
6、章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （一）分期付息到期还本（一）分期付息到期还本 长期借款利息支出应按期预提计入有关成本费用。长期借款利息支出应按期预提计入有关成本费用。 属于生产经营期间用于购建固定资产的，在固定资产达属于生产经营期间用于购建固定资产的，在固定资产达 到预定可使用状态后发生的、按规定不能予以资本化的计入到预定可使用状态后发生的、按规定不能予以资本化的计入 当期损益，按费用化金额：当期损益，按费用化金额： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借
7、款 支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 到期归还借款本金时：到期归还借款本金时： 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 例例9 9- -11恒易公司恒易公司20152015年年4 4月月1 1日向银行借入日向银行借入200200万元，期万元，期 限为限为3 3年，年利率为年，年利率为7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期满后一日支付利息，期满后一 次性还清本金。借款用于厂房建造，厂房于次性还清本金。借款用于厂房建造，厂房于20162016年年6 6月月3030日日 达到预定可使用状态并交付使用。达到预定可使用状
8、态并交付使用。 （1 1）20152015年年4 4月月1 1日借入款项日借入款项 借：银行存款借：银行存款 2 000 000.002 000 000.00 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2 000 000.002 000 000.00 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （一）分期付息到期还本（一）分期付息到期还本 （2 2）20152015年年1212月月3131日预提利息日预提利息 借：在建工程（借：在建工程（2002007.2%7.2%9/129/12）108 000.00108 000.00 贷：应付利息贷：应
9、付利息 108 000.00108 000.00 （3 3）20162016年年4 4月月1 1日支付利息日支付利息 借：应付利息借：应付利息 108 000.00108 000.00 在建工程（在建工程（2002007.2%7.2%3/123/12） 36 000.0036 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 144 000.00144 000.00 例例9 9- -11恒易公司恒易公司20152015年年4 4月月1 1日向银行借入日向银行借入200200万元，期万元，期 限为限为3 3年，年利率为年，年利率为7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期满后一日支付利息，
10、期满后一 次性还清本金。借款用于厂房建造，厂房于次性还清本金。借款用于厂房建造，厂房于20162016年年6 6月月3030日日 达到预定可使用状态并交付使用。达到预定可使用状态并交付使用。 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （一）分期付息到期还本（一）分期付息到期还本 （4 4）20162016年年1212月月3131日预提利息日预提利息 借：在建工程（借：在建工程（2002007.2%7.2%3/123/12） 36 000.0036 000.00 财务费用（财务费用（2002007.2%7.2%6/126/12） 72
11、 000.0072 000.00 贷：应付利息贷：应付利息 108 000.00108 000.00 （5 5）20172017年年4 4月月1 1日支付利息日支付利息 借：应付利息借：应付利息 108 000.00108 000.00 财务费用（财务费用（2002007.2%7.2%3/123/12） 36 000.0036 000.00 贷：银行存款（贷：银行存款（2002007.2%7.2%） 144 000.00144 000.00 例例9 9- -11恒易公司恒易公司20152015年年4 4月月1 1日向银行借入日向银行借入200200万元，期万元，期 限为限为3 3年，年利率为年
12、，年利率为7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期满后一日支付利息，期满后一 次性还清本金。借款用于厂房建造，厂房于次性还清本金。借款用于厂房建造，厂房于20162016年年6 6月月3030日日 达到预定可使用状态并交付使用。达到预定可使用状态并交付使用。 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （一）分期付息到期还本（一）分期付息到期还本 （6 6）20172017年年1212月月3131日预提利息日预提利息 借：财务费用（借：财务费用（2002007.2%7.2%9/129/12） 108 000.0010
13、8 000.00 贷：应付利息贷：应付利息 108 000.00108 000.00 （7 7）20182018年年4 4月月1 1日还本付息日还本付息 借：应付利息借：应付利息 108 000.00108 000.00 财务费用（财务费用（2002007.2%7.2%3/123/12） 36 000.0036 000.00 长期借款长期借款本金本金 2000 000.002000 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 2144 000.002144 000.00 （二）到期一次性还本付息（二）到期一次性还本付息 到期一次性还本付息的会计处理与分期付息到期还本的到期一次性还本付息的会计处理与
14、分期付息到期还本的 会计处理的不同点在于对利息的处理不同。到期一次性还本会计处理的不同点在于对利息的处理不同。到期一次性还本 付息的利息在借款到期时才予以支付，其时间间隔较长，应付息的利息在借款到期时才予以支付，其时间间隔较长，应 作为非流动负债处理，计入“长期借款作为非流动负债处理，计入“长期借款利息”科目。利息”科目。 例例9 9- -22依依 例例9 9- -11资料，假设该借款到期一次性还本付息。资料，假设该借款到期一次性还本付息。 （1 1）20152015年年4 4月月1 1日借入款项（同上）日借入款项（同上） （2 2）20152015年年1212月月3131日计算利息日计算利息
15、 借：在建工程借：在建工程 108 000.00108 000.00 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 108 000.00108 000.00 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （二）到期一次性还本付息（二）到期一次性还本付息 例例9 9- -22依依 例例9 9- -11资料，假设该借款到期一次性还本付息。资料，假设该借款到期一次性还本付息。 （3 3）20162016年年1212月月3131日计算利息日计算利息 借：在建工程借：在建工程 72 000.0072 000.00 财务费用财务费用 72 000.0072 0
16、00.00 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 144 000.00144 000.00 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （4 4）20172017年年1212月月3131日计算利息日计算利息 借：财务费用借：财务费用 144 000.00144 000.00 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 144 000.00144 000.00 （5 5）20182018年年4 4月月1 1日还本付息日还本付息 借：长期借款借：长期借款本金本金 2 000 000.002 000 000.00 利息利息 396 000.00396 0
17、00.00 财务费用财务费用 36 000.0036 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 2 432 000.002 432 000.00 （三）长期借款的利息调整（三）长期借款的利息调整 由于取得借款时合同利率与实际利率可能会存在较大差由于取得借款时合同利率与实际利率可能会存在较大差 异，因而，企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，异，因而，企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额， 如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本 金数额，其差额应记入“长期借款金数额，其差额应记入“长期借款利息调整”科目的借利息调整”科目
18、的借 方，按实际利率法确定的长期借款利息费用与应付利息的差方，按实际利率法确定的长期借款利息费用与应付利息的差 额则记入“长期借款额则记入“长期借款利息调整”科目的贷方，摊余成本利息调整”科目的贷方，摊余成本 为长期借款的账面价值即“长期借款”科目的余额。其中：为长期借款的账面价值即“长期借款”科目的余额。其中： 利息费用等于摊余成本乘以实际利率，应付利息等于本金乘利息费用等于摊余成本乘以实际利率，应付利息等于本金乘 以合同利率。以合同利率。 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 例例9 9- -3201532015年年1 1月
19、月1 1日，恒易公司向银行借入三年期的日，恒易公司向银行借入三年期的 长期借款长期借款10001000万元用于厂房建造工程，合同利率为万元用于厂房建造工程，合同利率为5%5%，市场，市场 利率为利率为6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期归还本金。厂日支付本年利息，到期归还本金。厂 房工程于房工程于20162016年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （1 1）20152015年年1 1月月1 1日借入款项日借入款项 由于合同利率低于实际利率，其实际收到款项为由于合同利率低于实际利率，其实际收到款项为973.27973.27 万元（万元（10001
20、0000.839619280.83961928+1000+10005%5%2.673011952.67301195）。）。 借：银行存款借：银行存款 9 732 700.009 732 700.00 长期借款长期借款利息调整利息调整 267 300.00267 300.00 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10 000 000.0010 000 000.00 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 （三）长期借款的利息调整（三）长期借款的利息调整 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （2 2）20152015年年1212月月3131日支付利息日支付利息 应付利息应
21、付利息=1 000=1 0005%=505%=50万元万元 利息费用利息费用=973.27=973.276%=58.39626%=58.3962万元万元 应摊销利息调整应摊销利息调整=58.3962=58.3962- -50=8.396250=8.3962万元万元 借：在建工程借：在建工程厂房工程厂房工程 583 962.00583 962.00 贷：银行存款贷：银行存款 500 000.00500 000.00 长期借款长期借款利息调整利息调整 83 962.0083 962.00 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 例例9
22、 9- -3201532015年年1 1月月1 1日，恒易公司向银行借入三年期的日，恒易公司向银行借入三年期的 长期借款长期借款10001000万元用于厂房建造工程，合同利率为万元用于厂房建造工程，合同利率为5%5%，市场，市场 利率为利率为6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期归还本金。厂日支付本年利息，到期归还本金。厂 房工程于房工程于20162016年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （三）长期借款的利息调整（三）长期借款的利息调整 （3 3）20162016年年1212月月3131日支付利息日支付利息 应付利息应付利息=1 000=1 0
23、005%=505%=50万元万元 利息费用利息费用= =（973.27+8.3962973.27+8.3962）6%=58.8999726%=58.899972万元万元 应摊销利息调整应摊销利息调整=58.899972=58.899972- -50=8.89997250=8.899972万元万元 借：在建工程借：在建工程厂房工程厂房工程 588 999.72588 999.72 贷：银行存款贷：银行存款 500 000.00500 000.00 长期借款长期借款利息调整利息调整 88 999.7288 999.72 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期
24、借款的核算长期借款的核算 例例9 9- -3201532015年年1 1月月1 1日，恒易公司向银行借入三年期的日，恒易公司向银行借入三年期的 长期借款长期借款10001000万元用于厂房建造工程，合同利率为万元用于厂房建造工程，合同利率为5%5%，市场，市场 利率为利率为6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期归还本金。厂日支付本年利息，到期归还本金。厂 房工程于房工程于20162016年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （三）长期借款的利息调整（三）长期借款的利息调整 （4 4）20172017年年1212月月3131日支付利息并归还本金日支付
25、利息并归还本金 应付利息应付利息=1000=10005%=505%=50万元万元 应摊销利息调整应摊销利息调整=26.73=26.73- -8.39628.3962- -8.899972=9.4338288.899972=9.433828万元万元 利息费用利息费用=50+9.433828=59.433828=50+9.433828=59.433828万元万元 借：财务费用借：财务费用 594 338.28594 338.28 长期借款长期借款本金本金 10 000 000.0010 000 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 10 500 000.0010 500 000.00 长期借款长
26、期借款利息调整利息调整 94 338.2894 338.28 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 例例9 9- -3201532015年年1 1月月1 1日，恒易公司向银行借入三年期的日，恒易公司向银行借入三年期的 长期借款长期借款10001000万元用于厂房建造工程，合同利率为万元用于厂房建造工程，合同利率为5%5%，市场，市场 利率为利率为6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期归还本金。厂日支付本年利息，到期归还本金。厂 房工程于房工程于20162016年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工
27、并交付使用。 （三）长期借款的利息调整（三）长期借款的利息调整 （四）外币长期借款（四）外币长期借款 企业取得外币借款时，应以取得时的市场汇率确定长企业取得外币借款时，应以取得时的市场汇率确定长 期借款入账价值，期末确定的汇兑损益应计入“长期借款”期借款入账价值，期末确定的汇兑损益应计入“长期借款” 科目。科目。 例例9 9- -44恒易公司向中国银行借入恒易公司向中国银行借入3 3年期长期借款年期长期借款2020万万 美元，利率为美元，利率为8%8%，每年末计提利息，到期一次性还本付息。，每年末计提利息，到期一次性还本付息。 该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下：该借款用于进口生产
28、用原材料，其相关经济业务如下： （1 1）20142014年年1 1月月1 1日，借入款项划入银行存款日，借入款项划入银行存款美元美元 户，当日市场汇率为户，当日市场汇率为1 1美元美元=7.2996=7.2996元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（20207.29967.2996）1 459 920.001 459 920.00 贷：长期借款贷：长期借款美元户美元户 1 459 920.001 459 920.00 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （四）外币长期借款（四）外币长期借款 例例9 9
29、- -44恒易公司向中国银行借入恒易公司向中国银行借入3 3年期长期借款年期长期借款2020万万 美元，利率为美元，利率为8%8%，每年末计提利息，到期一次性还本付息。，每年末计提利息，到期一次性还本付息。 该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下：该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下： 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （2 2）20142014年年1212月月3131日，预提本年度利息，当日市场汇率为日，预提本年度利息，当日市场汇率为1 1 美元美元=6.8346=6.8346元人民币。元人民币。 借：财
30、务费用借：财务费用利息支出（利息支出（20208%8%6.83466.8346）109 353.60109 353.60 贷：长期借款贷：长期借款美元户美元户 109 353.60109 353.60 本金的汇兑差额本金的汇兑差额=20=20（7.29967.2996- -6.83466.8346）=9.3=9.3万元万元 利息汇兑差额利息汇兑差额=1.6=1.6（6.83466.8346- -6.83466.8346）=0=0元元 借：长期借款借：长期借款美元户美元户 93 000.0093 000.00 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 93 000.0093 000.00 （四）
31、外币长期借款（四）外币长期借款 例例9 9- -44恒易公司向中国银行借入恒易公司向中国银行借入3 3年期长期借款年期长期借款2020万万 美元，利率为美元，利率为8%8%，每年末计提利息，到期一次性还本付息。，每年末计提利息，到期一次性还本付息。 该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下：该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下： 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （3 3）20152015年年1212月月3131日，预提本年度利息，当日市场汇率为日，预提本年度利息，当日市场汇率为1 1 美元美元=6.8282
32、=6.8282元人民币。元人民币。 借：财务费用借：财务费用利息支出（利息支出（20208%8%6.82826.8282）109 251.20109 251.20 贷：长期借款贷：长期借款美元户美元户 109 251.20109 251.20 本金的汇兑差额本金的汇兑差额=20=20（6.83466.8346- -6.82826.8282）=0.128=0.128万元万元 利息汇兑差额利息汇兑差额=1.6=1.6（6.83466.8346- -6.82826.8282）+1.6+1.6 （6.82826.8282- -6.82826.8282）=102.40=102.40元元 借：长期借款借：
33、长期借款美元户美元户 1382.401382.40 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 1382.401382.40 （四）外币长期借款（四）外币长期借款 例例9 9- -44恒易公司向中国银行借入恒易公司向中国银行借入3 3年期长期借款年期长期借款2020万万 美元，利率为美元，利率为8%8%，每年末计提利息，到期一次性还本付息。，每年末计提利息，到期一次性还本付息。 该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下：该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下： 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （4 4）2016
34、2016年年1212月月3131日，预提本年度利息，当日市场汇率为日，预提本年度利息，当日市场汇率为1 1 美元美元=6.7668=6.7668元人民币。元人民币。 借：财务费用借：财务费用利息支出（利息支出（20208%8%6.76686.7668）108 268.80108 268.80 贷：长期借款贷：长期借款元户元户 108 268.80108 268.80 本金的汇兑差额本金的汇兑差额=20=20（6.82826.8282- -6.76686.7668）=1.228=1.228万元万元 利息的汇兑差额利息的汇兑差额 =1.6=1.6（6.82826.8282- -6.76686.76
35、68）2+1.62+1.6（6.76686.7668- -6.76686.7668） =1 964.80=1 964.80元元 借：长期借款借：长期借款美元户美元户 14 244.8014 244.80 贷：贷： 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 14 244.8014 244.80 （四）外币长期借款（四）外币长期借款 例例9 9- -44恒易公司向中国银行借入恒易公司向中国银行借入3 3年期长期借款年期长期借款2020万万 美元，利率为美元，利率为8%8%，每年末计提利息，到期一次性还本付息。，每年末计提利息，到期一次性还本付息。 该借款用于进口生产用原材料，其相关经济业务如下：该借款用于
36、进口生产用原材料，其相关经济业务如下： 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 长期借款长期借款 二二、长期借款的核算长期借款的核算 （5 5）20172017年年1 1月月1 1日，以日，以24.824.8万美元归还长期借款和借款利息，万美元归还长期借款和借款利息， 当日市场汇率为当日市场汇率为1 1美元美元=6.7664=6.7664元人民币。元人民币。 借：长期借款借：长期借款美元户美元户 1 678 067.001 678 067.00 贷：贷： 银行存款银行存款美元户美元户 1 678 067.001 678 067.00 同时，确认长期借款的汇兑损益，其汇兑损益为“长期借
37、同时，确认长期借款的汇兑损益，其汇兑损益为“长期借 款款美元户”的本日余额，即美元户”的本日余额，即99.4099.40元。元。 借：长期借款借：长期借款美元户美元户 99.4099.40 贷：贷： 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 99.4099.40 一一、债券发行的核算债券发行的核算 （一）债券发行价格的确定（一）债券发行价格的确定 应付债券入账价值应按实际发行价格总额确认。债券发应付债券入账价值应按实际发行价格总额确认。债券发 行价格受同期限银行存款利率的影响较大：行价格受同期限银行存款利率的影响较大： 当债券的票面利率高于同期限银行存款利率时，按超过当债券的票面利率高于同期限银行存款
38、利率时，按超过 票面价值的价格发行即溢价发行；票面价值的价格发行即溢价发行； 当债券的票面利率低于同期限银行存款利率时，按低于当债券的票面利率低于同期限银行存款利率时，按低于 票面价值的价格发行即折价发行；票面价值的价格发行即折价发行； 当债券的票面利率与同期限银行存款利率一致时，按票当债券的票面利率与同期限银行存款利率一致时，按票 面价值的价格发行即平价发行。面价值的价格发行即平价发行。 债券溢价发行即债券发行的价格高于面值，高于部分的债券溢价发行即债券发行的价格高于面值，高于部分的 实质是以后多付利息而事先得到的补偿；债券折价发行即债实质是以后多付利息而事先得到的补偿；债券折价发行即债 券
39、发行的价格低于面值，低于部分的实质是以后少付利息而券发行的价格低于面值，低于部分的实质是以后少付利息而 事先给持有者的补偿。事先给持有者的补偿。 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第二节第二节 应付债券应付债券 应付债券债券发行价格的确定应考虑货币时间价值，即应付债券债券发行价格的确定应考虑货币时间价值，即 发行价格确定为未来需要偿还的债券面值和利息引起的现金发行价格确定为未来需要偿还的债券面值和利息引起的现金 流出量的折现值。即：流出量的折现值。即： 例例9 9- -5201452014年年1 1月月1 1日，恒易公司发行三年期债券，面日，恒易公司发行三年期债券，面 值值5 0005 00
40、0万元，票面利率万元，票面利率 8%8%。试分别按照下列假设确定债券。试分别按照下列假设确定债券 发行价格：市场利率为发行价格：市场利率为8%8%；市场利率为；市场利率为10%10%；市场利率为；市场利率为6%6%。 长期债券长期债券 发行价格发行价格 每个付息期每个付息期 支付的利息支付的利息 = = 支付利息时支付利息时 的折现系数的折现系数 到期支付到期支付 的债券面值的债券面值 支付债券面值支付债券面值 时的折现系数时的折现系数 （1 1）如果市场利率为）如果市场利率为8%8%，与债券票面税率相等，则该债，与债券票面税率相等，则该债 券应平价发行。按券应平价发行。按8%8%的利率查表得
41、的利率查表得3 3期的复利现值系数和年期的复利现值系数和年 金现值系数分别为金现值系数分别为0.7938322410.793832241和和2.5770969872.577096987，则：，则： 债券发行价格债券发行价格= =500050000.793832241+4000.793832241+4002.5770969872.577096987 =50=500000万元万元 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第二节第二节 应付债券应付债券 一一、债券发行的核算债券发行的核算 （一）债券发行价格的确定（一）债券发行价格的确定 例例9 9- -5201452014年年1 1月月1 1日，恒易公
42、司发行三年期债券，面日，恒易公司发行三年期债券，面 值值5 0005 000万元，票面利率万元，票面利率 8%8%。试分别按照下列假设确定债券。试分别按照下列假设确定债券 发行价格：市场利率为发行价格：市场利率为8%8%；市场利率为；市场利率为10%10%；市场利率为；市场利率为6%6%。 第九章第九章 非流动负债非流动负债 第二节第二节 应付债券应付债券 一一、债券发行的核算债券发行的核算 （一）债券发行价格的确定（一）债券发行价格的确定 （2 2）如果市场利率为）如果市场利率为10%10%，大于债券票面利率，则该债券应，大于债券票面利率，则该债券应 折价发行。按折价发行。按10%10%的利
43、率查表得的利率查表得3 3期的复利现值系数和年金现值期的复利现值系数和年金现值 系数分别为系数分别为0.7513148010.751314801和和2.4868519912.486851991，则：，则： 债券发行价格债券发行价格=5000=50000.751314801+4000.751314801+4002.4868519912.486851991 =4751.3148=4751.3148万元万元 （3 3）如果市场利率为）如果市场利率为6%6%，小于债券票面利率，则该债券应，小于债券票面利率，则该债券应 溢价发行。按溢价发行。按6%6%的利率查表得的利率查表得3 3期的复利现值系数和年金
44、现值系期的复利现值系数和年金现值系 数分别为数分别为0.8396192830.839619283和和2.6730119492.673011949，则：，则： 债券发行价格债券发行价格=5000=50000.839619283+4000.839619283+4002.6730119492.673011949 =5267.3012=5267.3012万元万元 （二）债券发行的会计处理（二）债券发行的会计处理 为了反映企业债券的发行、利息的结算、溢价或折价的为了反映企业债券的发行、利息的结算、溢价或折价的 摊销和债券收回情况，企业应设置“应付债券”科目。该科摊销和债券收回情况，企业应设置“应付债券”科目。该科 目应按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目应按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科 目进行明细核算。目进行明细核算。 1.1.按平价发行的核算按平价发行的核算 例例9 9- -66依依 例例9 9- -55资料，假设市场利率为资料，假设市场利率为8%8%。 借：银行存款借：银行存款 50 000 000.0050 000 000.00 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 50 000 000.0050 000 000.00 2.2.按折价发行的核算按折价发行的核算 例例
