1、第二章第二章 货币资金与应收及预付款项货币资金与应收及预付款项 2020/4/16 1 第一节第一节 货币资金货币资金 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 存 放 地 点 和 用 途 不 同 2020/4/16 2 一、库存现金一、库存现金 （一）现金的涵义（一）现金的涵义 （二）现金的管理与控制（二）现金的管理与控制 （三）现金的核算（三）现金的核算 2020/4/16 3 国际惯例国际惯例广义广义 现金定义现金定义 库存现金库存现金狭义狭义 我国是广义 和狭义概念并存 （一）现金的涵义（一）现金的涵义 2020/4/16 4 （1 1）流动性。流动性最强）流动性。
2、流动性最强, ,且易且易 于隐藏和转移于隐藏和转移 ； （2 2）货币性。作为一般等价物；）货币性。作为一般等价物； （3 3）通用性。直接支付。）通用性。直接支付。 特征：特征： 2020/4/16 5 （二）现金的管理与控制（二）现金的管理与控制 1.1.使用范围、限额和收支的规定使用范围、限额和收支的规定 2.2.现金的内部控制现金的内部控制 （三）现金的核算（三）现金的核算 1.1.序时核算序时核算 2.2.总分类核算总分类核算 2020/4/16 6 3.3.现金清查的核算现金清查的核算 清查结果的账务处理清查结果的账务处理: : 库存现金库存现金 待待处理财产损溢处理财产损溢 调增
3、调增 调调减减 盘亏盘亏 盘盈盘盈 2020/4/16 7 现金短缺时现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 查明原因后处理查明原因后处理 借：其他应收款（过失人或保险赔偿）借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2020/4/16 8 现金现金溢余时溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 查明原因后查明原因后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原
4、因）营业外收入（无法查明原因） 2020/4/16 9 （一）开立银行存款账户的规定（一）开立银行存款账户的规定 （二）银行转账结算的种类（二）银行转账结算的种类 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 二、银行存款银行存款 2020/4/16 10 （一）开立账户规定（一）开立账户规定 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户 企 业 根 据 需 要 开 立 2020/4/16 11 （二）银行转账结算（二）银行转账结算 1. 1. 转账结算特点转账结算特点 双方收付不动用现金双方收付不动用现金 2.2.转账结算方式转账结算方式
5、 各种转账结算方式的共性为各种转账结算方式的共性为: : 收款方最终将增加银行存款收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款付款方最终将减少银行存款 借:银行存款 贷:有关科目 借:有关科目 贷:银行存款 2020/4/16 12 转账结算的种类转账结算的种类（银行结算方式）银行结算方式） 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 转账结算转账结算 票据结算票据结算 支票支票 商业汇票商业汇票 汇兑汇兑 非票据结算非票据结算 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用卡信用卡 信用证信用证 2020/4/16 13 结算方式 适用 地域 提示付 款期限 可否背书 种类 备注 原始凭证 付款方
6、收款方 银行汇票 同城 异地 一个月 可 一律记名，逾 期后兑付银行 不予办理 委托书或 申请书 进账单 银行本票 同城 两个月 可 定额 不定额 一律记名，逾 期后兑付银行 不予受理 同上 同上 支票 同城 10天 支取现金 的支票 不可 现金支票 转帐支票 普通支票 普通支票可提 取现金，也可 用于转账 存根、 发票等 进账单 商业汇票 同城 异地 （最长 不得超 过六个 月） 10天 可 商业承兑 汇票 银行承兑 汇票 一律记名，必 须是商品交易 付款 通知 收款 通知 委托 收款 各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较 各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较 结算方式 适用
7、地 域 提示付款 期限 种类 备注 原始凭证 付款方 收款方 汇兑 异地 信汇 电汇 回单 收款 通知 异地托收 承付 异地 验单付款3 天 验货付款 10天 邮划 电划 有 经 济 合 同 的 商 品 交易 付款 通知 收款 通知 委托收款 同城异 地 3天 邮寄 电报 付款 通知 收款 通知 信用卡 同城异 地 单位卡 个人卡 申请书 进账单 信用证 国际 申请书 进账单 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 1.1.序时核算序时核算 2.2.总分类核算总分类核算 3.3.银行存款清查的核算银行存款清查的核算 2020/4/16 16 三、三、 其他货币资金其他货币资金 （一）内容（一
8、）内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款 不在不在 金库，金库， 也不也不 在结在结 算户算户 2020/4/16 17 （二）核算（二）核算 1.1.账户设置账户设置 “其他货币资金”账户“其他货币资金”账户 按其构成内容设置明细账按其构成内容设置明细账 与“库存现金”账户、“银行存款”账户用与“库存现金”账户、“银行存款”账户用 法相同法相同 2.2.会计处理会计处理 （1 1）将款项汇往外地开立采购专户时）将款项汇往外地开立采购专户时; ;将款将款 项交存银行时项交存银行时;
9、 ;向证券公司划出款项时向证券公司划出款项时 2020/4/16 18 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）使用时）使用时 借：在途物资（材料采购）借：在途物资（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 管理费用管理费用 交易交易性金融资产性金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2020/4/16 19 （3 3）收回剩余款时）收回剩余款时; ;销卡时销卡时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2020/4/16 20 边学边练边学边练 企业填制企业填制“银行汇票委托书银行汇票委托书”, , 取得取得1010 000000
10、元银行汇票一张元银行汇票一张。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 1010 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1010 000000 企业用上述银行汇票支付材料企业用上述银行汇票支付材料买价买价7 7 000000元元，增值增值税率税率1313% %。 借借: : 在途物资在途物资 7 7 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 910910 贷贷: : 其他货币资金其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款 7 7 910910 企业收到开户银行转来银行汇票存款企业收到开户银行转来银行汇票存款余额余额2 2 090090元元。 借借:
11、 : 银行银行存款存款 2 2 090090 贷贷: : 其他货币资金其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款 2 2 090090 第二节 应收及预付款项 一、应收票据一、应收票据 二、应收账款二、应收账款 三、预付账款三、预付账款 四、其他应收款四、其他应收款 2020/4/16 22 一、应收票据一、应收票据 ( (一一) )概述概述 1 1. .分类分类 按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 2.2.到期日的确定到期日的确定 2020/4/16 23 对按月计算的票据对按月计算的票据, , 以到期月份的同一以到期月份的同一 天为票据的到期日。月末为最后一天
12、。天为票据的到期日。月末为最后一天。 对按天数计算的票据对按天数计算的票据, , 应从出票日起按应从出票日起按 实际经过天数计算。出票日和到期日只算其实际经过天数计算。出票日和到期日只算其 中一天。中一天。 到期日的确定 2020/4/16 24 3. 3. 确认和计量（入账时间和入账价值）确认和计量（入账时间和入账价值） 应收票据于收到时按其面值入账。应收票据于收到时按其面值入账。 4.4.账户设置账户设置 “应收票据应收票据”账户账户 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 2020/4/16 25 1.1.取得票据取得票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应
13、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2.2.票据到期票据到期 （1 1）收款）收款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （2 2）未收款）未收款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 2020/4/16 26 3.3.转让票据转让票据 借：材料采购借：材料采购 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款（或借记）（或借记） ( (差额差额) ) 2020/4/16 27 4. 4. 贴现贴现 持票人因急需资金持票人因急需资金, ,将未到期的商业将未到期的商业 汇票背书后转让给银行汇
14、票背书后转让给银行, , 银行受理后银行受理后, , 扣除银行按贴现率计算确定的贴现利息扣除银行按贴现率计算确定的贴现利息 后后，将余额兑付给企业的业务活动将余额兑付给企业的业务活动。 2020/4/16 28 计算公式：计算公式： 贴现期贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限 贴现利息贴现利息= =票据面值贴现率贴现期票据面值贴现率贴现期 贴现所得贴现所得= =票据面值贴现利息票据面值贴现利息 2020/4/16 29 （1 1）贴现时）贴现时 借：银行存款借：银行存款 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据贷：应收票据( (不附追索权不附追索权)
15、) 短期借款短期借款( (附追索权附追索权) ) 2020/4/16 30 （2 2）贴现票据到期时）贴现票据到期时( (附追索权附追索权) ) 承兑人付款承兑人付款 借借：短期借款：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 承兑人无款支付承兑人无款支付 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时 2020/4/16 31 借借: :应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 贴现企业存款不足贴现企业存款不足 银行作逾期贷款处理银行作逾期贷款处理 同时同时 借借: :应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 2020/4/16 32 A A公司为增值税一般纳税人公司为增值税一般纳
16、税人，本月出售产品一批本月出售产品一批，货款货款 200200 000000元元，增值税增值税2626 000000元元，当日收到购货方签发并承当日收到购货方签发并承 兑的一张兑的一张3 3个月到期的商业汇票个月到期的商业汇票。 （1 1）收到商业汇票时收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 226226 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 000000 应交税费应交税费增值税增值税（销项销项） 2626 000000 （2 2）到期足额收回货款时到期足额收回货款时 借：银行存款借：银行存款 226226 000000 贷：应收票据贷：应收票据 226226 000
17、000 （3 3）到期对方无力偿还时到期对方无力偿还时 借：应收账款借：应收账款 226226 000000 贷：贷： 应收票据应收票据 226226 000000 边学边练边学边练 假定假定A A公司出于筹措资金的考虑公司出于筹措资金的考虑，提前提前1 1个月将该票据个月将该票据 向开户银行申请贴现向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理并随即得到银行的受理，银行贴现利率银行贴现利率 5 5。 贴现利息贴现利息226226 000000* *5 5/ /1212941941. .6767（元元） 贴现所得贴现所得226226 000000- -941941. .6767225225 0580
18、58. .3333（元元） 借：银行存款借：银行存款 225 058.33225 058.33 财务费用财务费用 941.67941.67 贷：应收票据（不附追索权）贷：应收票据（不附追索权） 226 000226 000 ( (或）或）短期借款（附追索权）短期借款（附追索权） 二、二、 应收账款应收账款 （一）（一）概述概述 1.1.确认确认( (入账时间入账时间) ) 由于应收账款的确认与收入的确认密切由于应收账款的确认与收入的确认密切 相关，因此应收账款应于收入实现时确认。相关，因此应收账款应于收入实现时确认。 2.2.计量计量( (入账价值入账价值) ) 应以其实际发生额入账应以其实际
19、发生额入账。 包括包括：价款、：价款、增值税增值税、代垫运杂费等。、代垫运杂费等。 在在确定入账价值时应考虑有关折扣因素。确定入账价值时应考虑有关折扣因素。 2020/4/16 35 （1 1）商业折扣）商业折扣( (多购的优惠多购的优惠) ) 一般用百分数表示。一般用百分数表示。 在存在商业折扣的情况下，应收账款入在存在商业折扣的情况下，应收账款入 账价值应按账价值应按扣除商业折扣扣除商业折扣以后的实际售以后的实际售 价确定。价确定。 （2 2）现金折扣）现金折扣( (及时付款的优惠及时付款的优惠) ) 一般用符号“折扣一般用符号“折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 2020/4/16
20、 36 在存在在存在现金折扣现金折扣的情况下，应收账款入账价的情况下，应收账款入账价 值的确定有两种方法：值的确定有两种方法： 总价法总价法，按，按未减现金折扣前未减现金折扣前的总金额作为应收的总金额作为应收 账款的入账价值账款的入账价值。 将给予客户的将给予客户的现金折扣作为现金折扣作为财务费用财务费用。 净价法净价法，按扣除最大现金折扣后的净额作为应，按扣除最大现金折扣后的净额作为应 收收账款的入账价值。账款的入账价值。 将由于客户超过折扣期限而多收入的金额冲将由于客户超过折扣期限而多收入的金额冲 减财务费用。减财务费用。 我国会计实务中只允许采用总价法。我国会计实务中只允许采用总价法。
21、2020/4/16 37 （二）核算（二）核算 1.1.销售实现时销售实现时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 银行存款银行存款 ( (代垫运杂费代垫运杂费) ) 2020/4/16 38 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收账款应收账款 3.3.转作应收票据时转作应收票据时 借借: :应收票据应收票据 贷贷: :应收应收账款账款 2020/4/16 39 2.2.收回时收回时 边学边练边学边练 甬江公司销售一批产品甬江公司销售一批产品，按价目表标明按价目表标明 的价格计算的价格计算，金额为金额为2020
22、 000000元元，由于是由于是 成批销售成批销售，销货方给购货方销货方给购货方1010% %的商业折的商业折 扣扣，金额为金额为2 2 000000元元，销货方应收货款的销货方应收货款的 入账金额为入账金额为1818 000000元元，适用增值税税率适用增值税税率 为为1 13 3% %。 2020/4/16 40 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账款 2 20 0 34340 0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1818 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 2 2 340340 2020/4/16 41 收到
23、款项时收到款项时： 借借：银行存款：银行存款 2 20 0 34340 0 贷：应收账款贷：应收账款 2 20 0 34340 0 边学边练边学边练 甬甬江公司销售产品江公司销售产品100 000100 000元，规定的现金元，规定的现金 折扣条件为折扣条件为2/102/10，N N/30/30，适用的增值税税率适用的增值税税率 为为1 13 3% %，产品交付并办妥托收手续可确认收，产品交付并办妥托收手续可确认收 入。假定折扣时不考虑增值税。入。假定折扣时不考虑增值税。 2020/4/16 42 赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账款 11113 3 000000 贷：主营业务收入贷：主
24、营业务收入 100 100 000000 应交税费应交税费应交应交增值税增值税( (销项销项) ) 1 13 3 000000 2020/4/16 43 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 1010天内天内收到款项时收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 11111 1 000000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 11113 3 000000 超过现金折扣的最后超过现金折扣的最后期限收款时期限收款时： 借借：银行存款：银行存款 11113 3 000000 贷贷：应收账款：应收账款 11113 3 000000 （三）应收账款融资和出售（三）应收账款融资和
25、出售 1.1.以应收债权为以应收债权为质押质押取得借款的核算取得借款的核算 作为短期借款核算作为短期借款核算 以动产或权利担保 2020/4/16 44 2.2.应收债权出售的核算应收债权出售的核算 （1 1）不附追索权）不附追索权 转销应收转销应收债权，债权，确认出售损益。确认出售损益。 借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷贷：应收帐款：应收帐款 2020/4/16 45 （2 2）附追索权附追索权 按以应收债权为质押取得借款的核按以应收债权为质押取得借款的核 算原则进行会计处理。算原则进行会计处理。 2020/4/16 46 三、预付账款和其他应收款三、预付账款和其他应收款
26、（一）预付账款预付账款 1.1.设置账户设置账户 （1 1）单独设置“预付账款”账户进行核算）单独设置“预付账款”账户进行核算 （2 2）在“应付账款”账户核算）在“应付账款”账户核算 2.2.核算核算 2020/4/16 47 （1 1）预付货款时）预付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）收到货物时）收到货物时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项进项) ) 贷：预付账款贷：预付账款 2020/4/16 48 （3 3）补付货款时）补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行贷：银行存款存款 2020/4/16 49 （二）
27、其他应收款（二）其他应收款 1.1.内容内容 （1 1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款 （2 2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金 （3 3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 （4 4）备用金）备用金 （5 5）存出保证金）存出保证金 （6 6）其他）其他 2.2.核算核算 2020/4/16 50 备用金是指企业预付给职工和内部有关备用金是指企业预付给职工和内部有关 单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事 后需要报销的款项。后需要报销的款项。 有两种管理办法：有两种管理办法： (1)(1)随借随用随借随用 用后
28、报销用后报销 (2)(2)定额备用金定额备用金 报销时补足定额报销时补足定额 备用金的核算备用金的核算 2020/4/16 51 四四、应收款项减值损失的确认和计量、应收款项减值损失的确认和计量 （坏账损失的核算）（坏账损失的核算） （一）坏账的确认（一）坏账的确认 坏账坏账指企业无法收回或收回的可能性极小的指企业无法收回或收回的可能性极小的 应收款项应收款项( (包括包括应收账款、其他应应收账款、其他应收款等收款等) )。由于。由于 发生坏账而产生的损失称为发生坏账而产生的损失称为坏账损失坏账损失。 坏账的确认应符合下述条件之一：坏账的确认应符合下述条件之一： 债务单位已撤消、破产、资不抵债
29、、现金流债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流 量严重不足等，以及逾期量严重不足等，以及逾期3 3年以上。年以上。 2020/4/16 52 （二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算 设置设置“信用减值损失”“信用减值损失”账户账户 1.1.直接转销法直接转销法 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，是指在实际发生坏账时，确认坏账损失， 计入当期损益，同时注销该笔应收款项的方计入当期损益，同时注销该笔应收款项的方 法。法。 （1 1）核销坏账时）核销坏账时 借借：信用减：信用减值损失值损失 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等 2020/4/16 53 （2 2）已核销的坏账又收
30、回时）已核销的坏账又收回时 借：应收账款、借：应收账款、其他应收款等其他应收款等 贷：贷：信用减值损失信用减值损失 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、贷：应收账款、其他应收款等其他应收款等 2020/4/16 54 2.2.备抵法备抵法 是指是指按期按期估计估计坏账损失，形成坏账损失，形成坏账准备坏账准备，并计入，并计入 当期损益当期损益, ,当发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销当发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销 相应的应收款项的方法。相应的应收款项的方法。 我国规定只能采用此法核算坏账损失。我国规定只能采用此法核算坏账损失。 2020/4/16 55 （1 1）估计坏账
31、损失的方法（计提坏账准备的方法）估计坏账损失的方法（计提坏账准备的方法） 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 由企业自行决定由企业自行决定 销货百分比法销货百分比法 ( (方法和比例方法和比例) ) 个别认定法个别认定法 （2 2）设置“坏账准备”科目）设置“坏账准备”科目（是（是应收款项应收款项的备抵科目）的备抵科目） 坏账准备坏账准备 计提计提 发生坏账发生坏账 结余结余 账账 面面 价价 值值 账账 面面 余余 额额 坏坏 账账 准准 备备 = - 2020/4/16 56 （3 3）核算）核算 计提坏账准备时计提坏账准备时 当期当期 当期当期 计提前计提前
32、计提前计提前 应计提的应计提的 坏账准备坏账准备 本科目本科目 本科目本科目 坏账准备坏账准备 应有的余额应有的余额 贷方余额贷方余额 借方余额借方余额 借：信用减借：信用减值损失值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （或相反分录）（或相反分录） = = - - 或或 + + 2020/4/16 57 核销坏账时核销坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等 2020/4/16 58 已转销的坏账又收回时已转销的坏账又收回时 借：应收账款、其他应收款等借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账
33、款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等 2020/4/16 59 甬港公司甬港公司20162016年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为1 200 0001 200 000元，元， 该公司坏账准备的提取比例为该公司坏账准备的提取比例为5%5%。“坏账准备”科目。“坏账准备”科目 无余额。无余额。 计提的坏账准备为：计提的坏账准备为： 坏账准备提取金额坏账准备提取金额 1 200 0001 200 0005%5%60 00060 000（元）（元） 借：信用减值损失借：信用减值损失 60 00060 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60 00060 000 20172017年，公司发现有
34、年，公司发现有32 00032 000元的应收账款无法收回，元的应收账款无法收回， 按有关规定确认为坏账损失。按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备借：坏账准备 32 00032 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 00032 000 边学边练 20172017年年1212月月3131日，该公司应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2 500 0002 500 000元。元。 坏账准备的余额为：坏账准备的余额为： 2 500 0002 500 000 5%=125 0005%=125 000（元）（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：年末计提坏账准备前，“坏账准备”科
35、目的贷方余额为： 60 00060 000- -32 000=28 00032 000=28 000（元）（元） 本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为： 125 000125 000- -28 000= 97 00028 000= 97 000（元）（元） 借：信用减值损失借：信用减值损失 97 00097 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 97 00097 000 边学边练 20182018年年7 7月月1515日，接银行通知，公司上年度已冲销的日，接银行通知，公司上年度已冲销的 32 00032 000元坏账又收回元坏账又收回 ，款项已存入银行，款项已存入银行 。 借
36、：应收账款借：应收账款 32 00032 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 32 00032 000 借：银行存款借：银行存款 32 00032 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 00032 000 边学边练 20182018 年年1212月月3131日公司应收账款余额为日公司应收账款余额为1 800 0001 800 000元。元。 本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为： 1 800 000 1 800 000 5%=90 0005%=90 000（元）（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为： 125 000 +32 000=157 000125 000 +32 000=157 000 （元）（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 157 000157 000- -90 000=67 00090 000=67 000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 67 00067 000 贷：信用减值损失贷：信用减值损失 67 00067 000 边学边练
