1、个人税务筹划个人税务筹划n税制概述税制概述n中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度n个人所得税筹划案例个人所得税筹划案例n其他与个人投资相关税种筹划其他与个人投资相关税种筹划授课大纲授课大纲n税收种类税收种类n税制要素税制要素一一.税制概述税制概述 税收的历史同国家一样久远。在中国历史税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。济行为。税制概述税制概述财政
2、收支增长情况财政收支增长情况单位单位:亿元亿元20042004年，税务部门组织收入增收年，税务部门组织收入增收52565256亿元，增幅高达亿元，增幅高达25.7%25.7%，GDPGDP增幅为增幅为9.5%9.5%。20052005年，税务部门组织收入达到年，税务部门组织收入达到3086630866亿元，比亿元，比20042004年增收年增收51485148亿元，增长亿元，增长20%20%，GDPGDP增幅为增幅为9.8%9.8%。据国家税务总局据国家税务总局20072007年年2 2月月1616日发布的分析报告，日发布的分析报告，20062006年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契
3、税，未扣减出口退年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税）继续稳定较快增长，共入库税）继续稳定较快增长，共入库3763637636亿元，比上年增长亿元，比上年增长21.921.9，增收，增收67706770亿元。亿元。20072007年全国税收收入完成年全国税收收入完成49442.7349442.73亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比上年增收亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比上年增收1180611806亿元，增长亿元，增长31.4%31.4%。数据来源：中国统计年鉴（2006）单位单位:亿元亿元n按课税对象的性质划分按课税对象的性质划分货物和劳务税、所得税、财产税
4、等货物和劳务税、所得税、财产税等n按计税依据不同划分按计税依据不同划分价内税和价外税价内税和价外税n按税收负担能否转嫁划分按税收负担能否转嫁划分直接税和间接税直接税和间接税n按税收管理和受益权限划分按税收管理和受益权限划分中央税、地方税和中央地方共享税中央税、地方税和中央地方共享税1.1 税收种类税收种类 例：李强例：李强25岁参加工作，月工资岁参加工作，月工资10000元，年底一元，年底一次性发放奖金次性发放奖金30000元，假设不调整税制（工资薪元，假设不调整税制（工资薪金费用扣除标准为金费用扣除标准为2000元元/月），不考虑货币的时月），不考虑货币的时间价值，到间价值，到60岁退休时，
5、李强按现行税制要缴纳岁退休时，李强按现行税制要缴纳的个人所得税合计为：的个人所得税合计为：注：注：（30000 12）2500，对应税率为，对应税率为15。其他税收：增值税？营业税？消费税？关税？其他税收：增值税？营业税？消费税？关税？元667625354375147003512515300001237520200010000一生要缴多少个人所得税？一生要缴多少个人所得税？中国税制体系中国税制体系货物和劳务税类货物和劳务税类行为税类行为税类财产税类财产税类关税关税增值税增值税营业税营业税消费税消费税所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税契税契税印花税印花税车辆购置税车辆购置税
6、资源税类资源税类城镇土地使用税城镇土地使用税资源税资源税车船税车船税房产税房产税特定目的税类特定目的税类土地增值税土地增值税耕地占用税耕地占用税城市维护建设税城市维护建设税农业税类农业税类烟叶税烟叶税数据来源：数据来源：中国统计年鉴中国统计年鉴(2008)(2008)和和中国税务年鉴中国税务年鉴(2008)(2008)。流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减20072007年出口退税额年出口退税额5273.295273.29亿元后的余额。亿元后的余额。20072007年中国税收收入构成年中国税收收入构成2008年为年为3722.19亿元，占亿元
7、，占6.87%n税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。法律、法规的总称。n税制要素：构成税收制度的基本要素税制要素：构成税收制度的基本要素核心要素：纳税人（对谁征税）、征税对象（对什核心要素：纳税人（对谁征税）、征税对象（对什么征税）、税率（征多少税）么征税）、税率（征多少税）其它要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处其它要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。理等。1.2 税制要素税制要素n纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自位和个人，即税款
8、的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。全部或部分转嫁给他人负担）。1.2.1 纳税人纳税人n征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别
9、于另一类税的标志在于征税对中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。所以，所得税不同于财产税。n税目是征税对象内容的具体化。税目是征税对象内容的具体化。n税基是征税对象数量的具体化。税基是征税对象数量的具体化。1.2.2 征税对象征税对象 n税率的基本形式：税额与税基之间的比率税率的基本形式：税额与税基之间的比率 比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一
10、个比率征税的税率，其税额随着征税对象只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。数量等比例增加。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。征税对象数量的增长幅度。定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位
11、直接规定固定的征税数额。直接规定固定的征税数额。1.2.3 税率税率n全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。税率制度。n超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加
12、计算纳税的税率制度。后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制度。n速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。累进税率累进税率 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率%速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过500元（含）的元（含）的 5 0 2超过超过500元至元至2 000元（含）的部分元（含）的部分 10 25 3超过超过2 00
13、0元至元至5 000元（含）的部分元（含）的部分 15 125 4超过超过5 000元至元至20 000元（含）的部分元（含）的部分 20 375 5超过超过20 000元至元至40 000元（含）的部分元（含）的部分 25 1 375 6超过超过40 000元至元至60 000元（含）的部分元（含）的部分 30 3 375 7超过超过60 000元至元至80 000元（含）的部分元（含）的部分 35 6 375 8超过超过80 000元至元至100 000元（含）的部分元（含）的部分 40 10 375 9超过超过100 000元的部分元的部分 45 15 375工资、薪金所得税率工资、薪金
14、所得税率表表 全额累进税率与超额累进税率案例全额累进税率与超额累进税率案例n税率的其它形式税率的其它形式平均税率和边际税率平均税率和边际税率n平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例n边际税率：是指应纳税额的增量与税基增量之比边际税率：是指应纳税额的增量与税基增量之比名义税率和实际税率名义税率和实际税率n 名义税率：是指税法规定的税率名义税率：是指税法规定的税率n 实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例期内实际缴纳税额占税基的比例税率的其他形式税率的其他形式n中华人民共和国个人
15、所得税法中华人民共和国个人所得税法于于19801980年年9 9月月1010日第五届全国人民代日第五届全国人民代表大会第三次会议通过表大会第三次会议通过n根据根据19931993年年1010月月3131日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正；第一次修正；规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。对个人不同形式收入分别规定不同税率、税前依法缴纳个人所得税。对个人
16、不同形式收入分别规定不同税率、税前扣除标准计算征收。扣除标准计算征收。n根据根据19991999年年8 8月月3030日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正；第二次修正；把个税法第四条第二款把个税法第四条第二款“储蓄存款利息储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。而开征了个人储蓄存款利息所得税。n根据根据20052005年年1010月月2727日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会日第十届全国
17、人民代表大会常务委员会第十八次会议议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正；第三次修正；工资薪金每月费用减除标准从以往的工资薪金每月费用减除标准从以往的800800元增加到元增加到16001600元；收入超过国元；收入超过国务院规定数额者应当按照国家规定办理纳税申报。务院规定数额者应当按照国家规定办理纳税申报。二二.中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度n根据根据2007年年6月月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定关于修改中华人民共和国
18、个人所得税法的决定第第四次修正；修订后的个人所得税第四次修正；修订后的个人所得税第12条规定，对储蓄存款利息所条规定，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。n根据根据2007年年12月月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议日第十届全国人大常委会第三十一次会议关关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正：第五次修正：个人所得税工资薪金所得费用减除标准自个人所得税工资薪金所得费用减除标准自2008年年3月月1日起由每月日起由每月1 600元提高到元提高到2 0
19、00元。元。n中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法与与2008年年2月月18日日颁布的颁布的个人个人所得税法实施条例所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。基础。中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度n税收管辖权税收管辖权n纳税人纳税人n应税所得项目应税所得项目n扣除项目扣除项目n税率税率n税额减免与额外加征税额减免与额外加征n免税所得免税所得n减税所得减税所得n特殊宽免和扣除特殊宽免和扣除n个人所得税的计算
20、个人所得税的计算中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度n税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收
21、管辖权。来源地税收管辖权。2.1 税收管辖权税收管辖权税收管辖权税收管辖权居民或公民税收居民或公民税收管辖权管辖权属人原则属人原则属地原则属地原则地域税收管辖权地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。的来源于世界范围的所得课税。n居民纳税人：居民纳税人：负无限纳税义务，即境内外所得都负无限纳税义务，即境内外所得都要向居住国政府申报纳税。要向居住
22、国政府申报纳税。n非居民纳税人：非居民纳税人：负有限纳税义务，即仅就来源于负有限纳税义务，即仅就来源于非居住国的所得向当地政府纳税。非居住国的所得向当地政府纳税。2.2 纳税人纳税人n中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第一条：第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，
23、依照住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。本法规定缴纳个人所得税。纳税人纳税人n住所标准住所标准（在中国境内是否有住所）（在中国境内是否有住所）n时间标准时间标准（在中国居留时间是否满一年）（在中国居留时间是否满一年）2.2.1 居民纳税人与非居民纳税人的界定居民纳税人与非居民纳税人的界定住所标准住所标准n中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例第条：在第条：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益益 关系而在中国境内习惯性居住的个人。关系而在中国境内习惯性居住的个人。n征收个人所
24、得税若干问题的规定征收个人所得税若干问题的规定第一条：习惯性第一条：习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中 国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。n中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实
25、施条例第三条：第三条：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住内居住365365日。临时离境的，不扣减日数。日。临时离境的，不扣减日数。n临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过3030日或日或者多次累计不超过者多次累计不超过9090日的离境。也就是说，如果个人日的离境。也就是说，如果个人在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次离境的在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次离境的时间不超过时间不超过3030日而且多次累计不超过日而且多次累计不超过9090日，仍然算中日，仍然算中国的居民。国的居民。
26、时间标准时间标准n时间标准时间标准-居留时间的计算居留时间的计算根据根据对在中国境内无住所的对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。日，均按一天计算其在华实际逗留天数。算头且算尾算头且算尾n居留时间：入境当天和离境当天都要计算。
27、居留时间：入境当天和离境当天都要计算。时间标准时间标准n时间标准时间标准-居留时间的计算居留时间的计算 例：例：5月月7日入境，日入境，5月月9日离境。日离境。则在中国境内停留时间为则在中国境内停留时间为3天。天。5月月7日入境，日入境，6月月7日离境。日离境。则在中国境内停留时间为：则在中国境内停留时间为：（31-7+1）+7=32（天）（天）n对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工多次往返境内外的当日
28、，均按半天计算为在华实际工作天数。作天数。时间标准时间标准n【例】乔治先生因公【例】乔治先生因公于于2008年年1月月1日被其所在的英国日被其所在的英国公司派到中国工作公司派到中国工作1年。年。2008年乔治先生回国休假两次，年乔治先生回国休假两次，共共30天；去其他国家出差三次，共天；去其他国家出差三次，共25天，则乔治先生天，则乔治先生在在2008年的出境是否属于临时离境？他在年的出境是否属于临时离境？他在2008年是否年是否是中国的居民纳税人？是中国的居民纳税人？属于临时离境，故在属于临时离境，故在2008年是中国的居民纳税人。年是中国的居民纳税人。时间标准时间标准n“5年规则年规则”与
29、与“90天规则天规则”n来源于中国境内所得的界定来源于中国境内所得的界定2.2.2 居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务n中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例第六条和第七条作了更详第六条和第七条作了更详细的规定，称为细的规定，称为“5年规则年规则”和和“90天规则天规则”：n第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经
30、济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。n第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过或者
31、累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收天的个人，可以享受一定的税收优惠。优惠。“5“5年规则年规则”与与“9090天规则天规则”n中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条：第五条：下
32、列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者
33、个人取得的利从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。息、股息、红利所得。-来源于中国境内所得的界定来源于中国境内所得的界定【例】判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：【例】判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水 B、将财产出租给在英国的中国公民使用、将财产出租给在英国的中国公民使用 C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资 D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得、中国专家将专利权提供给韩国境内
34、公司使用取得的所得 E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得 F、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得 G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息（）（）（）（）（）（）（）来源于中国境内所得的界定来源于中国境内所得的界定 中国的个人所得税制把以下中国的个人所得税制把以下1111个类别的所得（无论是现个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得：金、实物、还是证券所得）定为应税所得：n工资、薪金所
35、得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。任职或者受雇有关的其他所得。n个体工商户的生产、经营所得：个体工商户的生产、经营所得：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以个人经政府有关部门批准，取
36、得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。得。2.3 应税所得项目应税所得项目n对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。按月或者按次取得的工资、薪金性质的所
37、得。n劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。n稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。表而取得的所得。n特
38、许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。应税所得项目应税所得项目n利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。股息、红利所得。中国有关股息红利征税的规定中国有关股息红利征税的规定n 财税财税2005102号号关于股息红利个人所得税有关政策的通知关于股息红利个人所得税有关政策
39、的通知：“对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。”n国税发国税发199489号号征收个人所得税若干问题的规定征收个人所得税若干问题的规定：“股份制股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利息、红利(即派发红股即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。按利息、股息、
40、红利项目计征个人所得税。”n国税发国税发1997198号号国家税务总局关于股份制企业转增股本和派国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知发红股征免个人所得税的通知 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。配，对个人取得的红股数额，
41、应作为个人所得征税。应税所得项目应税所得项目n财产租赁所得：财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。n财产转让所得：财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。n偶然所得：偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。n经国务院财政部门确定征税的其它所得经国务院财政部门确定征税的其它所得 注：个
42、人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机注：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。关确定。应税所得项目应税所得项目数据来源：数据来源：2008中国税务年鉴中国税务年鉴20072007年全国个人所得税构成年全国个人所得税构成个人所得税总额个人所得税总额31,849,412100%工资、薪金所得工资、薪金所得17,507,73054.96%个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得4,000,23412.56%企事业单位承包、承租经营所得企事业单位承包、承租经营所得370,4821.16%劳务报酬所得劳务报酬所得623,2281.96%稿酬所得稿酬所得24
43、,2930.08%特许权使用费所得特许权使用费所得8,4420.03%利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得7,942,49524.94%财产租赁所得财产租赁所得75,9780.24%财产转让所得财产转让所得728,1182.29%偶然所得偶然所得370,3401.16%其他所得其他所得129,8580.41%税款滞纳金、罚款收入税款滞纳金、罚款收入68,2140.21%n工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用2 000元后元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老保险、医疗保险、失业保险和住房公
44、积金的缴款养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。也可减除。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为加减除费用标准为2 800元。元。n个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月除为每月2 000元。（个体工商户业主从本企业获得的元。（个体工
45、商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）工资薪金不得扣除）n对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月税年度的收入总额，减除必要费用（每月2 000元）后元）后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。2.4 扣除项目扣除项目n劳务报酬所得劳务报酬所得：按次计算，每次应税收入不超过：按次计算，每次应税收入不超过4 0004 000元，减元，减800800元；超过元；超过4 000元，减元，减20%。n稿酬所得稿酬所得：同：同“劳务报酬所得劳务报酬所得”。n特许权使用费所得特许权使用费所得：同：同“劳务报
46、酬所得劳务报酬所得”。n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得：没有减除。：没有减除。n财产租赁所得财产租赁所得：同：同“劳务报酬所得劳务报酬所得”，并另外允许减，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。除与租赁财产有关的税费和修缮费。n财产转让所得财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。税费。n偶然所得：偶然所得：没有减除。没有减除。扣除项目扣除项目n中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。比例税率两种形式。n工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5 5
47、4545的九级超额累进税率；的九级超额累进税率；n个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用经营所得适用5%5%3535的五级超额累进税率；的五级超额累进税率；n储蓄存款利息所得适用税率：储蓄存款利息所得适用税率：储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1010月月3131日前孳生的利息所得，不征收个人所得日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；税；19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日孳生的利息所得，按照日孳生的利息所得，按照20%20%的比例税率征收个人所得税；的
48、比例税率征收个人所得税；20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日孳日孳生的利息所得，按照生的利息所得，按照5%5%的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；20082008年年1010月月9 9日后（含日后（含1010月月9 9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。n其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用2020的比例税率。的比例税率。2.5 税率税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营个体工商户的生
49、产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过5 000元（含）的部分元（含）的部分502超过超过5 000元至元至10 000元的部分元的部分102503超过超过10 000元至元至30 000元的部分元的部分201 2504超过超过30 000元至元至50 000元的部分元的部分304 2505超过超过50 000元的部分元的部分356 750n稿酬所得减征规定：稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征稿酬所得按应纳税额减征30%。n劳务报酬畸高的加成规定：劳务报酬畸高的
50、加成规定：应纳税所得额超过应纳税所得额超过2万元不到万元不到5万元的部分，加征五万元的部分，加征五成；成；应纳税所得额超过应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成；万元的部分，加征十成；实际构成三级超额累进税率：实际构成三级超额累进税率：2.6 税额减免与额外加征税额减免与额外加征 级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过20 000元的部分（含元的部分（含20 000万元）万元）20 0 2超过超过20 000元至元至50 000元的部分元的部分 302 000 3超过超过50 000元的部分元的部分 407 000劳务报酬所得税率表劳务报酬所得
