1、?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（1）定义 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计程序之前编制的工作计划。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（2）对审计计划的补充、修订贯穿）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。于整个审计过程。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwi
2、n/McGraw-Hill2、审计计划的作用、审计计划的作用 教材教材P70 四条四条提高审计效率；提高审计效率；据以收集充分适当的证据；据以收集充分适当的证据；监督、评价审计工作；监督、评价审计工作；协调与客户的关系。协调与客户的关系。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill1初步业务活动初步业务活动（1）初步业务活动的目的和内容）初步业务活动的目的和内容（2）审计的前提条件（新增内容）审计的前提条件（新增内容）（3）审计业务约定书）审计业务约定书2总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划（1）总体审计策略）总体审
3、计策略（2）具体审计计划）具体审计计划（3）审计过程中对计划的更改（略）审计过程中对计划的更改（略）（4）指导、监督与复核）指导、监督与复核3审计重要性审计重要性（1）重要性的含义）重要性的含义（2）审计风险）审计风险（3）重要性水平的确定）重要性水平的确定（4）评价审计过程中识别出的错误）评价审计过程中识别出的错误3、审计计划主要内容、审计计划主要内容?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill二、初步业务活动（教材P71）进行初步业务活动的原因：行业的职业要求进行初步业务活动的原因：行业的职业要求即职业道德守则尤其是独立性的要求
4、；承接即职业道德守则尤其是独立性的要求；承接鉴证业务的要求；事务所内部管理的要求。鉴证业务的要求；事务所内部管理的要求。1初步业务活动时间初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。步业务活动。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill2初步业务活动的目的初步业务活动的目的（1）确保注册会计师已具备执行业务所需）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力要的独立性和专业胜任能力能不能审能不能审；（2）确定不存在因管理层诚信问题而影响）确定不存在因管理层诚信问
5、题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况注册会计师保持该项业务意愿的情况可可不可审；不可审；（3）确保与被审计单位不存在对业务约定）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。条款的误解。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill3初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。）及时签订或修改审计业务约定书。?The McGraw-Hill Co
6、mpanies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill【例题例题1多选题多选题】注册会计师应当在注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动下列环节开展初步业务活动()。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风了解被审计单位及其环境评估重大错报风险险C.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书【答案答案】ACD【解析解析】选项选项B是计划审计工作后进行的是计划审计工作后进行的?The McGraw-Hill
7、 Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill初步业务活动适用于两种情况：（1）事务所首次承接某）事务所首次承接某个业务个业务接受业务接受业务；（2）事务所继续承接某）事务所继续承接某个业务个业务保持业务保持业务。会计报告必须是以货会计报告必须是以货币形式报告的币形式报告的 会计报告必定会受到会计报告必定会受到对未来事件估计的影对未来事件估计的影响响 内在局限内在局限Slide 14-16 会计由两个内在局限，会计由两个内在局限，没有一个可预见的会计惯例没有一个可预见的会计惯例可以克服这些局限。可以克服这些局限。内在局限内在局限Slide 14-16 4初步业务活动
8、最终初步业务活动最终“成成果果”是签订是签订审计业务约定书审计业务约定书或对或对前期的审计业务约定书进行修订前期的审计业务约定书进行修订。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill三、审计的前提条件三、审计的前提条件1、财务报告编制基础、财务报告编制基础2、就管理层的责任达成一致意见、就管理层的责任达成一致意见?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill四、审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书的概念与作用（1）概念）概念审计业务约定书是指会计师事务
9、所与被审计单位共审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件书面文件。审计业务约定书审计业务约定书具具有经济合同的性质有经济合同的性质，一经约定双，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。法律上生效的契约，具有法定约束力。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hi
10、ll（2）作用）作用 可以增进事务所与委托人之间的了解；可以增进事务所与委托人之间的了解；可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；况的依据；是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。依据。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill2.签署审计业务约定书之前应做的工作签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解被审计单位基本情况；业务性质、经营规模
11、和组织结构 经营情况和经营风险、以前年度接受审计的情况 财务会计机构及工作组织 其他与签订审计业务约定书相关的事项?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（3）评价会计师事务所的胜任能力；）评价会计师事务所的胜任能力；评价执行审计的能力（审计小组成员及是评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助）否需要专家协助）评价独立性评价独立性 评价保持应有谨慎的能力评价保持应有谨慎的能力（4）商定审计收费；）商定审计收费；可采用计件收费和计时收费两种方法，可采用计件收费和计时收费两种方法，计时计时收费收费今后应该成为基本方法。今后
12、应该成为基本方法。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（5）明确被审计单位应协助的工作。）明确被审计单位应协助的工作。准备齐全的会计资料准备齐全的会计资料 解释、询问、配合审查解释、询问、配合审查 适当地方代编工作底稿适当地方代编工作底稿?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill3审计业务约定书应包括的内容审计业务约定书应包括的内容（1）签约双方的名称）签约双方的名称（2）委托目的）委托目的（3）审计范围）审计范围（4）会计责任与审计责任）会计责任与审计责任（5
13、）签约双方的义务）签约双方的义务?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（6）出具审计报告的时间要求）出具审计报告的时间要求（7）审计报告的使用责任）审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。所和注册会计师无关。（8）审计收费）审计收费约定书应明确计费依据、计费标准及付费方式与时约定书应明确计费依据、计费标准及付费方式与时间。（会计咨询等非审计业务可以采用或有
14、收费）间。（会计咨询等非审计业务可以采用或有收费）?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（9）审计业务约定书的有效期间）审计业务约定书的有效期间要明确生效日和失效日。要明确生效日和失效日。（10）违约责任）违约责任（11）签约时间）签约时间（12）其他有关事项）其他有关事项?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill案例：承接业务委托前的工作案例：承接业务委托前的工作案例分析目的 通过阅读案例资料，了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务
15、时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师沟通，以决定是否承接业务。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill案例资料 ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006-2007年各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的
16、下降，由2006年的2%下降到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill2007年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2002年以来，ABC已经更换了两次会计师事务所。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill 案例分析要求 1在承接ABC公司业务委
17、托前，如何进行初步了解和评估？2请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？3如果ABC委托你所在的会计师事务所承办其2007年度的会计师报表，请综合考虑各种因素判断是否承接业务？4如果征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当如何沟通？?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill 2请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？分析：在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因是：(1)被起诉。如果事务所因为客户破产、存在舞弊或违法行为而被起诉，那么即便它打赢了这场宫司也极有可能遭
18、受损失。因为很多情况下，事务所虽然胜诉了，但它因诉讼而花费的成本会比承接该审计业务所取得的收入要多。(2)职业名誉的损失。如果事务所与一家声名狼藉的客户合作，事务所很可能失去一些潜在的名誉较好的客户，因为这些客户通常会认为与声名败坏的公司有联系的事务所很可能有不诚信嫌疑。(3)缺乏盈利性。在审计业务完成时，事务所可能会发现它所获得的收入尚不足以弥补服务成本，而客户也不愿意再多掏钱。事实上，除非存在一个很好的继续业务合作的理由，否则事务所是不会承接没有盈利的业务的。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill3如果事务所要承接ABC公
19、司2007年度的财务报表，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。分析：(l)经营风险。由于ABC公司自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（
20、承兑期长达36个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。这说明ABC公司2007年的经营情况出现了问题，正常经营下滑，依靠投资收益才能有些利润，但投资收益的取得风险很大。(2)事务所更换风险。由于ABC公司经营每况愈下，且自2002年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill4如果征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？分析：征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当从以下几个方
21、面与前任注册会计师讨论：(l)更换注册会计师的原因；(2)前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质；(3)重要风险领域的确定；(4)在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况；(5)沟通获取前一年度审计的工作底稿?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill五、审计计划的内容五、审计计划的内容（一）总体审计策略（一）总体审计策略。1、总体审计计划的基本内容包括：、总体审计计划的基本内容包括：（1）审计范围；）审计范围；（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质报告目标、时间安排及所需沟通的性质（3）影响审计业务的重要因素）影响审计业
22、务的重要因素（审计方向）（审计方向）（4）所需要的审计资源所需要的审计资源?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill表5-1 总体审计策略参考格式被审计单位：项目：总体审计策略 编制：日期：索引号：BE 财务报表截止日/期间：复核：日期：?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill报告要求报告要求适用的会计准则或制度适用的会计准则或制度适用的审计准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规与财务报告相关的行业特别规定定例如：监管机构发布的有关信息披例如：监管机构发布的有
23、关信息披露法规、特定行业主管部门发布的露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等与财务报告相关的法规等需审计的集团内组成部分的数需审计的集团内组成部分的数量及所在地点量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息表的文件中的其他信息例如：上市公司年报例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事制定审计策略需考虑的其他事项项例如：单独出具报告的子公司范围例如：单独出具报告的子公司范围等等一、审计范围一、审计范围?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill二、报告目标时间安排及所需沟通二、
24、报告目标时间安排及所需沟通（一）对外报告时间安排：（一）对外报告时间安排：_ （二）执行审计时间安排（二）执行审计时间安排执行审计时间安排执行审计时间安排时时 间间1 1期中审计期中审计（1 1）制定总体审计策略）制定总体审计策略（2 2）制定具体审计计划）制定具体审计计划2 2期末审计期末审计（1 1）存货监盘）存货监盘?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（三）沟通的时间安排（三）沟通的时间安排所所 需需 沟沟 通通时时 间间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议（包括预备会和项目组会议（包括预备会和总结会
25、）总结会）与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与其他注册会计师沟通与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill 三、审计方向三、审计方向（一）重要性（一）重要性 确定的重要性水平确定的重要性水平索引号索引号?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（二）可能存在较高重大错报风险的领域（二）可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号索引号?The Mc
26、Graw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（三）重要的组成部分和账户余额（三）重要的组成部分和账户余额 填写说明：填写说明：1.记录所审计的集团内重要的组成部分；记录所审计的集团内重要的组成部分；2.记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货），记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货），以及评估出存在重大错报风险的账户余额。以及评估出存在重大错报风险的账户余额。重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额索引号1 1重要的组成部分重要的组成部分2 2重要的账户余额重要的账户余额?The McGraw-Hill
27、 Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill影响审计业务的重要因素：影响审计业务的重要因素：（1）重要性水平；）重要性水平；（2）报表层次和认定层次的重大错报风险；）报表层次和认定层次的重大错报风险；（3）重要的组成部分和账户余额。）重要的组成部分和账户余额。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill四、审计资源四、审计资源 1.向具体审计领域调配的资源，包括向高向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等复杂的
28、问题利用专家工作等;2.向具体审计领域分配资源的数量，包向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等算等;?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等段还是在关键的截止日期调配资源等;4.如何管理、指导、监督这
29、些资源的利如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。是否需要实施项目质量控制复核等。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill人员安排人员安排（一）项目组主要成员的责任（一）项目组主要成员的责任职位职位姓名姓名主要职责主要职责?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（二）与项目质量控制复核人员的
30、沟通（如适用）二）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）复核的范围复核的范围:沟通内容沟通内容负责沟通的项目负责沟通的项目组成员组成员计划沟通时间计划沟通时间风险评估、对审计风险评估、对审计计划的讨论计划的讨论对财务报表的复核对财务报表的复核人员安排：包括项目组内部人员和项目组外部人员。人员安排：包括项目组内部人员和项目组外部人员。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill对专家或有关人士工作的利用对专家或有关人士工作的利用主要报表项主要报表项目目拟利用的内部审计工作拟利用的内部审计工作索引号索引号存货内部审计部门对各仓库的存货每
31、半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。（一）对内部审计工作的利用（一）对内部审计工作的利用?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（二）对其他注册会计师工作的利用（二）对其他注册会计师工作的利用其他注册会计其他注册会计师名称师名称利用其工作利用其工作范围及程度范围及程度索引号索引号?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（三）对专家工作的利用（三）对专家工作的利
32、用主要报主要报表项目表项目专家专家名称名称主要职责及主要职责及工作范围工作范围利用专家利用专家工作的原因工作的原因索引号索引号?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（二）具体审计计划。具体审计计划是具体审计计划是依据依据总体审计计划制定的，总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的质、时间和范围所做的详细规划详细规划与说明。一与说明。一般是通过般是通过编制审计程序表编制审计程序表的方式体现的。的方式体现的。?The McGraw-Hill Compani
33、es,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill1、具体审计计划应包括以下内容、具体审计计划应包括以下内容具体审计计划的具体审计计划的内容包括三个方面内容包括三个方面风险评估程序风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序其他审计程序?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（三）审计过程对计划的更改1修改贯穿于整个审计过程；修改贯穿于整个审计过程；2导致对审计计划修改的原因主要有：导致对审计计划修改的原因主要有：（1）对重要性水平的修改；）对重要性水平的修改；（2）对重大错报风险水平评估的修
34、订；）对重大错报风险水平评估的修订；（3）对进一步审计程序的修订）对进一步审计程序的修订?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill第二节第二节 分析程序分析程序一、分析程序的概念和目的（教材一、分析程序的概念和目的（教材P72）1、分析程序的概念、分析程序的概念 分析程序是指注册会计师通过研究不同财分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及务数据之间以及财务数据财务数据与与非财务数据非财务数据之间之间的内在关系，对财务信息做出评价。的内在关系，对财务信息做出评价。?The McGraw-Hill Companies,Inc
35、.,1999Irwin/McGraw-Hill2、分析程序的目的（用途）、分析程序的目的（用途）用作风险评估程序时，用来用作风险评估程序时，用来了解了解被审计单被审计单位及其环境位及其环境当使用分析程序比细节测试能更有效地将当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序分析程序可以用作实质性程序 在审计结束或临近结束时对财务报表进行在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核总体复核?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill二、分析程序的方
36、法二、分析程序的方法（一）分析程序的方法（一）分析程序的方法1、趋势分析法、趋势分析法2、比率分析法、比率分析法3、合理测试法、合理测试法4、回归分析法、回归分析法?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill二、分析程序的方法二、分析程序的方法（二）分析程序常用的比率（二）分析程序常用的比率1、短期偿债能力比率、短期偿债能力比率2、运营能力比率、运营能力比率3、长期偿债能力比率、长期偿债能力比率4、盈利能力比率、盈利能力比率5、生产能力比率、生产能力比率?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwi
37、n/McGraw-Hill三、用作风险评估程序的分析程序三、用作风险评估程序的分析程序（教材（教材P74）1、目的（总体要求）、目的（总体要求）注册会计师在实施风险评估程序时，应当运注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是用分析程序，其目的是了解了解被审计单位及其被审计单位及其环境并环境并评估评估重大错报风险。重大错报风险。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill2、具体要求、具体要求 将分析程序与将分析程序与询问、检查询问、检查和和观察观察程序结合运用；程序结合运用；注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和
38、注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；比率或趋势相比较；通过发现异常来识别重大错报通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致不一致，并，并且被审计单位管理层且被审计单位管理层无法无法提供合理的解释，或者无提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册
39、会计师应当考法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。风险。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill3、特点、特点 风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：，因此有以下特点：所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互
40、之间的关系；报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；析，并辅之以趋势分析和比率分析；在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。的范围都并不足以提供很高的保证水平。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill【例题例题6单选题单选题】甲公司甲公司2008年度的
41、借款规模、存款规模年度的借款规模、存款规模分别与分别与2007年度基本持平，但财务费用比年度基本持平，但财务费用比2007年度有所下年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是势的是()。A.甲公司于甲公司于2007年年1月初借入月初借入3年期的工程项目专门借款年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于元，该工程项目于2008年年1月开工建设，预计在月开工建设，预计在2009年年6月完工月完工B.甲公司在甲公司在2008年度以美元结算的货币性负债的金额一直年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的
42、货币性资产的金额。人民币对美元的汇大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在率在2008年上半年保持稳定，从年上半年保持稳定，从2008年下半年开始有较大年下半年开始有较大上升上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2008年年4月起增月起增加了银行承兑汇票的贴现规模加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2008年年7月月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部元的部分所适用的银行存款利率上浮分所适用的银行存款利率上浮
43、0.5%?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill【答案答案】C【解析解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。融机构手续费等。在选项在选项A中，专项工程借款在中，专项工程借款在2007年度由于未开始年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在务费用，而在2008年度利息支出应当资本化计入年度利息支出应当资本化计入“工程成本
44、工程成本”，因此，因此，2008年的财务费用比年的财务费用比2007年度的下降；年度的下降；在选项在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降；结算账户的净汇兑损失下降；在选项在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用下降；入增加，从而直接导致财务费用下降；但在选项但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2007年下降。年下降。?The McGraw-Hil
45、l Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill四、四、用作实质性程序的分析程序用作实质性程序的分析程序（教材（教材P82）（一）目的（一）目的当使用分析程序当使用分析程序比细节测试比细节测试能更有效地将认能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用用实质性分析程序实质性分析程序。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill（二）六大步骤（二）六大步骤识别需要运用分析程序的账户余额或
46、交易；识别需要运用分析程序的账户余额或交易；确定期望值；确定期望值；确定可接受的差异额；确定可接受的差异额；识别需要进一步调查的差异；识别需要进一步调查的差异；调查异常数据关系；调查异常数据关系；评估分析程序的结果。评估分析程序的结果。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill五、用于总体复核的分析程序五、用于总体复核的分析程序（教材（教材P84）1、目的目的 确定财务报表整体是否与其对被审计单位确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。的了解一致。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Ir
47、win/McGraw-Hill 2、特点、特点 在总体复核阶段实施的分析程序主要在在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。计证据一致。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill3、考虑追加审计程序、考虑追加审计程序如果识别出以
48、前未识别的重大错报风险，注如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。是否充分，是否有必要追加审计程序。?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill二、透过财务比率分析企业经营
49、状况二、透过财务比率分析企业经营状况2.1偿债比率分析偿债比率分析2.2营运比率分析营运比率分析2.3盈利比率分析盈利比率分析2.4现金流比率分析现金流比率分析2.5估值比率分析估值比率分析?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投资与收益基本每股收益(元)1.871盈利能力 净利润率(%)37.07每股净资产(元)9.2792总资产报酬率(%)15.94净资产收益率加权平均(%)21.08经营能力 存货周转率0.78扣除后每股收益(元)1.9083固定资产周转率3.49偿债能力流
50、动比率(倍)4.65总资产周转率0.43速动比率(倍)3.76资本构成 净资产比率(%)80.26应收帐款周转率(次)183.59固定资产比率(%)12.52资产负债比率(%)18.11宜宾五粮液宜宾五粮液20132013年第三季度公司综合能力指标年第三季度公司综合能力指标?The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Irwin/McGraw-Hill项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投资与收益基本每股收益(元)0.21盈利能力 净利润率(%)22.64每股净资产(元)2.4554总资产报酬率(%)6.43净资产收益率加权平均(%)8.48经营能力 存货
