1、第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表和利润分配表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注财财务务会计计报报告告目标标提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况第一节 财务报告概述一、财务报告(一)定义是指企业对外向有关各方提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期见经营成果、现金流量的书面文件。会计凭证日 记 账明 细 账总账比较分散不能集中反映财务状况和经营成果分类汇总财务报告日常核算资料(二)种类(二)种类1.财务报告包括:财务报告包括:?会计报表?附表附表?会计报表附注会计报
2、表附注?财务情况说明书2.会计报表的组成部分会计报表的组成部分财务会计基本理论会计报表的组成部分会计报表的组成部分资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附表主要包括:附表主要包括:?利润分配表利润分配表?资产减值准备明细表资产减值准备明细表?分部报表等分部报表等资产负债表(会企01表)附表1:资产减值准备明细表附表2:应交增值税明细表(中报、年报)利润表(会企02表)附表1:利润分配表附表2:分部报表(业务部分)附表3:分部报表(地区部分)会计报表会计报表反映财务状况反映资金变化现金流量表资产负债表所有者权益变动表利润表利润分配表反映经营成果按报表反映内容分类资产减值准备明细表分部报表按其
3、编制主体的不同个别会计报告合并会计报告仅反映单位企业本身的财务数据以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报告为基础,抵消个别会计报告有关项目的数额而编制的会计报告。母公司子公司1子公司2子公司3债权债务债权债务抵消会计报表会计报表二、企业财务会计报告的编制要求(一)内容要完整按统一规定的种类、格式和内容编制,内容应填列齐全(二)数据要真实口径、方法应一致,计算正确,数据来源真实可靠(三)编报要及时(四)手续要完备装订签字盖章单位公章主管领导总会计师会计主管注册会计师财务会计基本理论财务报表列报的基本要求企业应当以持续经营为基础,企业不应以附注披露代替确认和计量各
4、个会计期间保持一致,不得随意变更性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但满足抵销条件的除外当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明应当至少披露下列各项:1编报企业的名称;2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间;3人民币金额单位;4财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。第二节资产负债表一、概念及其作用反映企业
5、在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布,资金的来源及其构成;有助于分析企业的偿债能力和财务弹性;有助于了解企业的财务情况,预测企业为了财务状况的发展趋势。资产负债表结构资产负债表编制单位:xx公司200 x年x月x日单位:万元资产资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计二、资产负债表编制方法年初数根据上年末的“期末数”填列期末数编制方法:填列方法报表项目举例直接根据 总账科目的余额填列交易性金融资产;工程物资;固定资产清理;递延所得税资产;短期借款;
6、交易性金融负债;应付票据;应付职工薪酬;应交税费;应付利息;应付股利;其他应付款;专项应付款;预计负债;递延所得税负债;实收资本(或股本);资本公积;库存股;盈余公积根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、长期应收款、长期应付款根据有关 明细科目的余额计算填列应收及预收款项、应付及预付款项根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、长期待摊费用、持有至到期投资根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列可供出售金融资产、持有至到期投资、应收账款(其他应收款)、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产【例】【例】应收账款甲厂借余1000乙厂贷余1500预付帐款丙厂借余2000丁厂贷余180
7、0应付账款 A厂贷余3000 B厂借余3200预收账款 C厂贷余4300 D厂借余2600资产负债表项目:应收账款100026003600预付帐款200032005200应付账款180030004800预收账款150043005800明细帐户余额:三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法固定资产项目的填列:固定资产原值减:累计折旧固定资产净值减:固定资产减值准备固定资产净额“固定资产”帐户末借余“累计折旧”末贷余账面现存价值实际价值“固定资产减值准备”末贷余资资产产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:流动负债:货币资金短期借款交易性金
8、融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债资 产 负 债 表会企01表编制单位:年月日单位:元(续表)非流动资产:非流动资产:流动负债合计流动负债合计可供出售金融资产可供出售金融资产非流动负债:非流动负债:持有至到期投资持有至到期投资长期借款长期借款长期应收款长期应收款应付债券应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产专项应付款专项应付款固定资产固定资产预计负
9、债预计负债在建工程在建工程递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计油气资产油气资产所有者权益(或股东权益)所有者权益(或股东权益)无形资产无形资产实收资本(或股本)实收资本(或股本)开发支出开发支出资本公积资本公积商誉商誉减:库存股减:库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益(或股东权益)合计所有者权益(或股东权益)合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权
10、益负债和所有者权益(或股东权益)总计(或股东权益)总计第三节第三节利润表和利润分配表利润表和利润分配表一、一、利润表利润表(一).概念和其作用反映企业一定会计期间经营成果的报表利润表利润表利润表的作用利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据;有助于评价和考核企业的经营业绩;有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力;有助于分析和预测企业未来的现金流量;有助于企业管理当局进行经营决策。(二)利润表的结构1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失,一步计算出本期净利润。2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算,以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括:营业利润、利润总额和净
11、利润。上述两种编制方法,各有何优缺点?项目项目本期金额上期金额一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:公允价值变动收益(损失以加:公允价值变动收益(损失以“”号填列)号填列)投资收益(损失以投资收益(损失以“”号填列)号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益其中:对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“”号填列)加:营业外收入减:营业外支出其中:非流动资产处置损失其中:非流动资产处置损失三、利润总额(亏损以“”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“”号填列)五、每股收益(一)基本每股收益(一)基本每股收益(二)稀释每股收益(二)稀释每
12、股收益(三)利润表的格式和编制方法(三)利润表的格式和编制方法根据损益类账户的本期发生额及本年累计发生额分析填列二、利润分配表1、利润分配表的性质与作用2、利润分配表的格式和编制方法根据“本年利润”及“利润分配”科目所属明细科目发生额填列项目行次本年实际上年实际一、净利润加:年初未分配利润其他转入二、可供分配的利润减:提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金四、未分配利润利润归还投资三、可供投资者分配的利润减:应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本(或股本)的普通股股利编制单位:A公司2005年度会企02表附表1 单位:元利润分配表第四节现
13、金流量表一、现金流量表的性质与作用(一).概念和其作用反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物 流入和流出的报表。现金流量表现金流量表的作用有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因;有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力;有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力;有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。(二)编制基础现金?库存现金;?银行存款;?其他货币资金;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。银行存款都是银行存款都是“现金现金”吗?吗?什么类型投资算是什么类型投资算是“现金等价物现金等价物”?(三)现
14、金流量的概念现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量,现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。(四)现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量准则要求以直接法计算经营活动现金流量,提供补充资料使用间接法。(五)现金流量表的具体项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金投资活动产生的现金流量至少
15、应单独列示的项目投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金二、编制方法二、编制方法现
16、金流量表的编制方法现金流量表的编制方法工作底稿法T T型账户法型账户法分析填列法(一)工作底稿法举例1.现金流量工作底稿的格式编制单位:单位:元 借 方 贷 方一、利润表二、资产负债表三、现金流量表 合 计现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿年度 项 目 期初余额 经济业务调整 期末余额2.具体程序?第一步:将资产负债表年初数和年末数列入工作底稿?第二步:编制调整分录第三步:将调整分录过入工作底稿第四步:核对调整分录第五步:编制正式的现金流量表 借 方 贷 方 、利润表 主营业务收入 主营业务成本 营业费用 绩 工资费用 其他费用 管理费用 折旧费 工资费用 其他费用 财务费用 利息费用 投资
17、收益 利息收入 营业外支出 出售财产损失 所得税 净利润 利益分配 支付股利 提取盈余公积 未分配利润二、资产负债表 现金 150 000 315 000 应收账款 220 000 240 000 预付账款 15 000 20 000 商品存货 285 000 305 000 固定资产 505 000 645 000 累计折旧 260 000 270 000 短期借款 125 000 150 000 应付账款 245 000 235 000 长期借款 200 000 150 000 现金流量表工作底稿(直接法)屏1 项 目 期初余额 期末余额 经济业务分析 出售财产损失 所得税 净利润 利益分
18、配 支付股利 提取盈余公积 未分配利润二、资产负债表 现金 150 000 315 000 应收账款 220 000 240 000 预付账款 15 000 20 000 商品存货 285 000 305 000 固定资产 505 000 645 000 累计折旧 260 000 270 000 短期借款 125 000 150 000 应付账款 245 000 235 000 长期借款 200 000 150 000 股本 普通股 125 000 175 000屏2 借 方 贷 方 、利润表 主营业务收入 (1)1 900 000 主营业务成本 营业费用 绩 工资费用 其他费用 管理费用 折
19、旧费 工资费用 其他费用现金流量表工作底稿(直接法)现金流量表工作底稿(直接法)项 目 期初余额 经济业务分析 期末余额屏1直接法-主要项目的填列方法“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。(二)现金流量表的具体编制方法主要项目的填列方法销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入营业收入+应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)+应收账款(期初余额期末余额)+应收票据(期初余额期末余额)+预收账款(期末余额期初余额)以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款
20、和应收票据当期计提的坏账+当期收回前期核销的坏账当期票据贴现所支付的利息“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)+存货(期末余额存货(期末余额期初余额期初余额)+应付账款(期初余额期末余额)+应付票据(期初余额期末余额)+预付账款(期末余额期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据现金流量表附注补充资料本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动现金流量:净利润50 404加:资产减值准备14
21、500固定资产折旧250 000无形资产摊销20 000长期待摊费用摊销70 500处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)5 000固定资产报废损失公允价值变动损失(收益以“”号填列)财务费用(收益以“”号填列)12 000 投资损失(收益以“”号填列)4 000递延所得税资产减少(增加以“”号填列)递延所得税负债增加(减少以“”号填列)存货的减少(增加以“”号填列)247 880经营性应收项目的减少(增加以“”号填列)185 000经营性应付项目的增加(减少以“”号填列)173 876其他经营活动产生的现金流量净额159 400本期金额上期金额2、不涉及现金收支的重大投资和筹
22、资活动:债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产300 0003、现金及现金等价物净变动情况:现金的期末余额2 628 900减:现金的期初余额3 558 000加:现金等价物的期末余额减:现金等价物的期初余额现金及现金等价物增加额929 100间接法-调整方法+实际没有支付现金的费用;-实际没有收到现金的收益;-不属于经营活动的损益(+损失;-收益)经营性应收应付项目的增减变动。净利润补充资料各项目内容及填列方法2、不涉及现金收支的投资和筹资活动.债务转为资本反映企业本期转为资本的债务金额。.一年内到期的可转换公司债券反映其本息。.融资租入固定资产反映企业本期融资租入固定资产计
23、入“长期应付款”科目的金额。3、补充资料中的、补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。财务报表之间的关系现金流量表经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量+汇率变动对现金的影响=本期现金增加额=期末现金余额-期初现金余额期 末 资 产 负 债 表货币资金负债其它非实收资本现金资产 盈余公积未分配利润未分配利润资产合计权益合计利润及利润分配表各项收入-各项成本费用=本期利润+期初未分配利润-利润分配=期末未分配利润期 初 资 产 负 债 表货币资金 负债其它非实收资本现金资产 盈余公积未分配利润资产合计 权益合计Intermed
24、iateFinancial Accounting第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动的内容所有者权益变动表(或股东权益变动表),是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动,以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息结构性信息。财务会计基本理论净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积各个项目期初和期末余额及其调节情况所有者权益变动表包括的信息二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法(一)上年金额栏的填列
25、方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字,应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填人所有者权益变动表“上年金额”栏内。(二)本年金额本年金额栏的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。第六节第六节 会计报表附注会计报表附注一、会计报告附注的主要内容一、会计报告附注的主要内容二、会计报告附注的主要形式二、会计报告附注的主要形式本章掌握:1、资产负债表的编制方法2、利润表的编制方法3、现金流量表的概念及编制方法本章适用的会计准则本章适用的会计准则中国会计准则企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表国际会计准则IAS1财务报表列报IAS7现金流量表