1、1財務報表與觀念架構Chapter 111.現金和約當現金應包括哪些現金和約當現金應包括哪些項目項目?2.應收款項包含哪些項目應收款項包含哪些項目?3.應收帳款之認列、評價應收帳款之認列、評價?4.呆帳如何提列呆帳如何提列?5.應收款項融資除列如何判應收款項融資除列如何判斷及處理斷及處理?6.應收票據之認列及評價應收票據之認列及評價?1 造船業與航運業為關係密切之上下游產業，航運業評估長期經濟可能狀況後，就預期市場之運能需求委託造船業者造船。此時若對長期景氣判斷錯誤，待船隻完工 可下水時，可能因不若預期而使船隻閒置造成航運業者重大損失。故經濟狀況反轉急下時，常見航運業者與造船業者雙方重談合約，
2、將完工交船期間延後甚或取消造船 合約。此時航運業者通常需支付賠償金，以彌補造船業者已發生與預期之損失，造船業者對此類終止合約案件之相關損益應如何認列入帳，目前並無特定之國際財務報導準則加以規範。章首故事章首故事31 故臺灣國際造船股份有限公司(簡稱台船)即需依照財務報表之觀念架構提供之認列條件處理。議定之賠償金因符合未來經濟效益很可 能流入，與成本或價值能可靠衡量兩項條件，故於景氣轉壞之當年度即得認列資產 與收益。但就未來船塢閒置等成本與損失，根據 IAS37負債準備、或有負債及 或有資產規定，未來營運損失不得認列負債準備。且台船所有造船合約流程重排，與低價爭取其他訂單等彈性作法，亦使相關成本
3、及損失很可能不符合成本或價值能可 靠衡量之條件，故該成本及損失不應認列入帳。章首故事章首故事41 觀念架構之目的為何？觀念架構之目的為何？處理特定交易會計問題時，觀念架構處理特定交易會計問題時，觀念架構與國際財務報導準則之相對位階為何？與國際財務報導準則之相對位階為何？觀念架構之功能與內容為何？觀念架構之功能與內容為何？16財務報表與觀念架構財務報表與觀念架構171.1 財務會計、財務報表與財務報告財務會計、財務報表與財務報告l 會計定義:會計乃是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之過程，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。l 管理會計提供企業內部管理所需之會計資訊，其所依據的規則因企業不同性質與需
4、求而有所差異。l 財務會計針對企業外部人士投資與授信需求，提供一般用途財務報導(general purpose financial reporting)下之會計資訊，其所依據的規則為共同規範。181.1 財務會計、財務報表與財務報告財務會計、財務報表與財務報告l財務報告與財務報表：實務上通常認為這二個名稱可交互使用IAS1.10 定義財務報表：資產負債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表，附註。我國財務報告編製準則第4條規定：財務報告指財務報表、重要會計項目明細表及其他有助於使用人決策之揭露事項及說明。財務報表應包括資產負 債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表及其附註或附表。19圖圖1-
5、11-1 資產負債表、綜合損益表與權益變動表間之關聯資產負債表、綜合損益表與權益變動表間之關聯1101.1 財務會計、財務報表與財務報告財務會計、財務報表與財務報告l財務報表的一般特性：公允表達及遵循國際財務報導準則繼續經營應計基礎會計重大性及彙總互抵報導頻率比較資訊與表達之一致性1111.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構l發展全世界之一般公認會計原則國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board，IASB)國際財務報導準則(IFRS)l目前世界主要之經濟體除美國與日本外，皆以全面採用(fully adoption)或接軌(c
6、onverge)方式遵循國際財務報導準則。1121.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構l 截至2012年初，IASB 共發布13號 IFRS與41號 IAS，其 中 仍適用者且已適用者計有8號 IFRS 與 29 號 IAS，可概分為9 大類：1.緒論類準則：IAS1財務報表之表達IAS7現金流量表IAS8會計政策、會計估計變動及錯誤IAS34 期中財務報導 1131.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構2.基礎類準則：IAS2存貨IAS 12所得稅IAS 18收入IAS 33每股盈餘IAS 37負債準備、或有負債及或有資產1141.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與
7、制定機構3.不動產、廠房及設備類準則：IAS11 建造合約IAS16 不動產、廠房及設備IAS17 租賃IAS20 政府補助之會計及政府輔助之揭露IAS23 借款成本 IAS36資產減損 IAS38無形資產 IAS40投資性不動產 1151.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構4.專題類準則：IFRS1 首次採用國際財務報導準則IFRS5 待出售非流動資產及停業單位IAS21 匯率變動之影響IAS29 高度通貨膨脹經濟下之財務報導 5.酬勞類準則：IFRS2 股份基礎給付IAS19 員工福利IAS26 退休福利計畫之會計與報導 1161.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構
8、6.揭露類準則：IFRS8 營運部門IAS10 報導期間後事項IAS24 關係人揭露 7.金融類準則：IFRS7 金融工具：揭露IAS32 金融工具：表達IAS39 金融工具：認列與衡量1171.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構8.特定產業類準則：IFRS4 保險合約IFRS6 礦產資源探勘及評估IAS41 農業 9.集團企業類準則：IFRS3 企業合併IAS27 合併及單獨財務報表IAS28 投資關聯企業IAS31 合資權益1181.2財務會計準則與制定機構財務會計準則與制定機構l我國上市、上櫃及興櫃公司 2013 年財務報表所需遵循之財務會計準則&至2013 年底我國國家考試
9、財務會計相關類科試題與答案之依據2010版之IFRS正體中文版l 2010版之IFRS正體中文版內容則得自金管會證期局網站 http:/www.sfb.gov.tw/ch/免費下載。1191.3財務會計準則與觀念架構財務會計準則與觀念架構l2010版之IFRS正體中文版1989年發布之財務報表編製及表達之架構 l2011版之IFRS正體中文版與2012版之IFRS正體中文版 2010年發布之財務報導之觀念架構l本章採用2010年發布之財務報導之觀念架構說明財務報表編製及表達所依據之觀念。1201.3財務會計準則與觀念架構財務會計準則與觀念架構l觀念架構並非國際財務報導準則，故其未對任何特定衡量
10、或揭露議題界定準則。l將依觀念架構之指引進行未來準則之制定與現有準則之檢討。l當觀念架構與現有國際財務報導準則發生衝突時，應以國際財務報導準則為準。1211.3財務會計準則與觀念架構財務會計準則與觀念架構l觀念架構之目的：1.協助 IASB 促進與財務報表表達有關之各種規則、會計準則及程序之調合。2.協助國家準則制定機構制定國家準則。3.協助財務報表編製者適用國際財務報導準則，及處理尚未形成國際 財務報導準則主題之議題。4.協助查核人員針對財務報表是否遵循國際財務報導準則出具意見。5.協助財務報表使用者解釋遵循國際財務報導準則所編製財務報表所包含之資訊。6.提供對 IASB 工作有興趣者有關制
11、定國際財務報導準則之方法。1221.3財務會計準則與觀念架構財務會計準則與觀念架構l觀念架構包括：1.財務報表 之目的(已修訂完成)2.報導個體(尚待增補)3.有用財務資訊之品質特性(已修訂完成)4.架構(多沿用 1989 年發布之財務報表編製及表達之架構)1231.4觀念架構觀念架構l觀念架構包括：1.財務報表 之目的(已修訂完成)2.報導個體(尚待增補)3.有用財務資訊之品質特性(已修訂完成)4.架構(多沿用 1989 年發布之財務報表編製及表達之架構)1241.4觀念架構觀念架構l1.4.1一般用途財務報表之目的l1.4.2 有用財務資訊之品質特性1.4.2.1 基本品質特性1.4.2.
12、2強化性品質特性1.4.2.3財務資訊有用性之成本限制l1.4.3 架構1.4.3.1財務報表之基本假設1.4.3.2財務報表要素之定義1.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量1251.4.1一般用途財務報表之目的一般用途財務報表之目的l一般用途財務報表之目的在提供投資授信決策所需之資訊。l企業現在與潛在的投資人與債權人，在作成買賣或持有權益及債務工具，及提供或結清各種形式授信等決策時，重要考量因素為其投入可獲得的報酬。而企業未來淨現金流入之金額、時點及不確定性，又影響投資人與債權人預期可獲得之報酬。1261.4.1一般用途財務報表之目的一般用途財務報表之目的l為評估企業之未來淨現金流入，投資
13、人與債權人需了解企業之經濟資源、請求權與其變動，並區分經濟資源與請求權的變動，係源於企業管理階層經營之財務績效，或發行權益及債務工具等其他事項或交易。l IASB 在觀念架構中稱這些資訊為有關經濟現象之資訊，其有助於辨認企業之財務優勢及劣勢，評估報導個體之流動性與償債能力、額外籌資之需求及取得該資金之可能程度。1271.4.1一般用途財務報表之目的一般用途財務報表之目的l資產負債表提供企業經濟資源與請求權及其變動之資訊。l權益變動表可分辨企業經濟資 源與請求權的變動，係源於企業管理階層經營之財務績效，或發行權益及債務工具等其他事項或交易。l綜合損益表說明財務績效之組成成分，藉由提供企業過去應用
14、經濟資源所產生報酬之資訊，協助預測未來其經濟資源之報酬。1281.4.1一般用途財務報表之目的一般用途財務報表之目的l現金流量表提供企業如何取得及支用現金，包括其債務之舉借及償還、對投資者支付之現金股利或其他現金分配，以及可能影響個體流動性或償債能力之其他因素等資訊。有助於了解企業之營運，評估其籌資及投資活動、評量其流動性或償債能力及解釋有關財務績效之其他資訊。1291.4.2 有用財務資訊之品質特性有用財務資訊之品質特性l品質特性分為基本與強化性品質特性l基本基本品質特性：有用的財務資訊應同時具備的品質特性，包括攸關性攸關性與忠實表述忠實表述。l強化性強化性品質特性：財務資訊同時具備兩項基本
15、品質特性後，即為有用的財務資訊。而可比性可比性、可驗證性可驗證性、時效性時效性與可了解性可了解性，則為可進一步強化財務資訊有用性的強化性品質特性。1301.4.2.1 基本基本品質特性品質特性1.攸關性：若某項財務資訊之有無，會使投資人與債權人作成之決策有所差異，則此項財務資訊具備攸關性。具有預測價值與確認價值其中之一或兩者兼具，則為攸關財務資訊。預測價值係指財務資訊能讓 使用者用以預測未來結果，確認價值則指財務資訊能讓使用者確認 或改變先前評估。1311.4.2.1 基本基本品質特性品質特性 重大與攸關性存在密切關聯。所謂重大性，係指若財務資訊之遺漏或誤述，可能影響使用者以該資訊作成之決策，
16、則該財務資訊具重大性。重大性為是否具攸關性之門檻，不重大的財務資訊，因不會使資訊使用人作成之決策不同，故不是攸關的財務資訊。1321.4.2.1 基本基本品質特性品質特性 重大性非為統一的絕對數字，亦即同樣金額之財務資訊，可能對甲企業為重大，但對乙公司為不重大。故重大性是一企業特定層面(entity-specific)之攸關性，因為個別企業可能有不同的攸關性門檻。重大性除受財務資訊之金額大小影響外，亦須 考慮其性質。1331.4.2.1 基本基本品質特性品質特性2.忠實表述：所謂忠實表述，係指財務資訊能完整、中立及免於錯誤的描述經濟現象。完整指包括讓使用者了解描述現象所須之所有資訊，包括所有必
17、要之敘述及解釋。中立指在財務資訊之選擇或表達上無偏差，不以任何方式操縱財務資訊使其對使用者更有利或更不利。1341.4.2.1 基本基本品質特性品質特性 中立並非指財務資訊應對使用者之行為不造成影響，而係不蓄意操縱財務資訊以達成特定的影響。免於錯誤意指財務資訊在描述經濟現象時沒有錯誤或遺漏，且其選擇與應用產生該財務資訊之程 序並無錯誤。135圖圖 1-2基本品質特性應用程序流程圖136新觀念架構捨棄審慎性與實質重於形式新觀念架構捨棄審慎性與實質重於形式 傳統上財務會計強調之財務資訊需保守穩健，亦即在1989 年財務報表編製及表達之架構中之品質特性審慎性，即指在不確定情況下作出估計時，需納入一定
18、程度之 謹慎使資產或收益不被高估及負債或費損不被低估，在觀念架構中已被捨棄。因保守穩健顯然與中立性有所不一致，可能造成財務資訊不忠實表述。另一1989 年財務報表編製及表達之架構中之品質特性實質重於形式，即會計處理與表達須依其實質而非依其法律形式，亦因與忠實表述意義相同而被 2010 年 9 月的觀念架構捨棄。137IFRS4 捨棄審慎性與保守穩健捨棄審慎性與保守穩健 我國公開發行公司應於 2013 年起全面適 用 2010 版 IFRS 之規範，原我國編製準則中 依照審慎性與穩健保守觀念認列之準備(負債)，均不符合負債之定義，而須停止認列。例如，保險公司之特別準備(巨災準備及損益平穩準備)以
19、及券商之營業損失準備等。且 IFRS4(保險合約)亦強調，保險公司不應採取過度審慎保守之會計原則。相對影響較大的產業為產險公司，因為這些公司的特別 準備金與業主權益相當，其金額非常重大如 媒體報導台產、新光產險及第一產險等產險 公司，將依據金管會之規定逐年沖回金額龐大之特別準備，亦即產險公司未來將減少逐年特別準備負債(借記負債)，並逐年認列利 益(貸記利益)。1381.4.2.2 強化性強化性品質特性品質特性l含可比性、可驗證性、時效性與可了解性l強化性品質特性幫助決定在兩種同等攸關且忠實表述的方法中，應採用何者來描述某一經濟現象。l財務資訊具有之強化性品質特性愈多愈高愈好，但若財務資訊不具備
20、攸關性與忠實表述兩項基本品質特性，則無論具有再多或再高之強化性品質特性，均無法使資訊有用。1391.4.2.2 強化性強化性品質特性品質特性1.可比性：財務資訊需具可比性，因投資授信決策多涉及於不同選項作選擇，如投資於某企業或另一企業，賣出或繼續持有一項投資。有關企業之資訊，若能與其他相關企業之類似資訊，或與企業本身以前期間或日期之類似資訊相比較，則較為有用。1401.4.2.2 強化性強化性品質特性品質特性 可比性與一致性不同。一致性係指無論是單一企業之各期間或同一期間之各企業，應對相同項目採用相同方法描述。單一經濟現象可以用多種方式忠實表述，但是對相同經濟 現象允許採用多種會計方法會削弱可
21、比性，故一致性有助達成可比性。可比性與統一性更完全不同，所謂資訊具可比性，應為該資訊對相似事物之描述使其看來確實相像，而不同事物看來確 實不同。若使資訊對事物之描述使所有事物看來完全相同，則資訊不具可比性。1411.4.2.2 強化性強化性品質特性品質特性2.可驗證性：可驗證性指財務資訊對經濟現象的描述，能讓各獨立且具充分認知的經濟現象觀察者，達成上述經濟現象的描述為忠實表述的共識，且此共識程度不需至全面同意。驗證包括直接驗證與間接驗證。直接驗證指透過直接觀察以驗證金額或其他描述；間接驗證指核對某一模式、公式或其他技術之輸入值，並採用相同方法重新計算其產出。1421.4.2.2 強化性強化性品
22、質特性品質特性3.時效性：時效性指讓決策者得及時取得資訊，以供其作成決策所需。一般而言，資訊愈舊其有用性愈低。惟某些資訊可能於報導期間結束後甚久仍持續具時效性，例如當使用者需要辨認並評估某種趨勢時。143舊資訊一定不具有時效性舊資訊一定不具有時效性?公司股票或公司債初次上市或上櫃時，需編製公開說明書，其中收入、銷貨成本等等重要財務資訊須編列五年之比較資訊，是 否五年前之資訊即不具有時效性?觀念架構認為投資人可能需要做趨勢分析，因此認為這些財務數字雖然距離報導期間結束後多年仍具有協助投資人分析之功能，因此仍為具時效性之資訊。公司上市時，若其營收在上市前數年持續成長，通常在掛牌的第一天，會有相對較
23、高之收盤股價。1441.4.2.2 強化性強化性品質特性品質特性4.可了解性：可了解性指財務資訊應清楚簡潔的分類、凸顯特性及表達，能使其可了解。可了解與否之認定，係以對商業與經濟活動之具有合理認知且用心檢視分析資訊之使用者是否可了解為準。對部分複雜不易了解的經濟現象而言，將其資訊排除在財務報表之外確可能使該財務報表資訊較易於了解，但如此報表將不完整。1451.4.2.3財務資訊有用性之成本限制財務資訊有用性之成本限制l 在追求極大化財務資訊有用性時，財務資訊之成本為一影響甚鉅之限制。l 企業財務資訊之提供與使用均需耗費成本。企業財務資訊之提供者為管理階層，其成本來自蒐集、處理、驗證及散布財務資
24、訊，且此資訊之提供成本最終將轉嫁給財務資訊使用者。l 財務資訊使用者之使用成本，則在分析解釋企業所提供之財務資訊，及當所需資訊未提供，由他處取得該資訊或估計該資訊之額外成本。1461.4.2.3財務資訊有用性之成本限制財務資訊有用性之成本限制l IASB承認要讓一般用途財務報表包含所有使用者認為攸關之所有資訊，在成本效益考量下勢必不可能。l IASB亦同意，不同個體對特定項目之財務資訊其效益與成本評估不同。而 IASB 係以一般而非個別企業角度評估財務資訊之效益與成本。l 由於企業之規模、籌資方式(公開或私募)、資訊使用者之需求與其他因素等之不同，適用差異的財務會計準則亦可能是適當的。147圖
25、圖 1-32010 年觀念架構中財務報表目的與品質特性之關聯1481.4.3架構架構l包含財務報表之基本假設、財務報表要素之定義、認列及衡量等內容。l正如完整章名架構(1989 年)：其餘內容所示，本章內容完全引自 1989 年發 布之財務報表編製及表達之架構。1491.4.3.1財務報表之基本假設財務報表之基本假設l個體繼續經營假設意指財務報表通常係基於企業為繼續經營，在可預見之未來內將持續營運之假設編製，即假設企業並無意圖亦無需要清算或大幅縮減營運規模。l管理階層編製財務報表應評估企業繼續經營之能力，如知悉存在重大不確定性可能使企業繼續經營能力產生重大疑慮，企業應揭 露該等不確定性。150
26、1.4.3.1財務報表之基本假設財務報表之基本假設l管理階層於評估企業繼續經營能力時，應考量有關未來(至少但不限於報導期間結束日後十二個月)之所有可得資訊。l當企業有清算或停業之意圖，或除清算或停業別無他途時，其財務報表須按其他基礎編製，並揭露其未依繼續經營基礎編製之理由及所採用之基礎。1511.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義l 財務報表將交易及其他事項按其經濟特性彙集成主要類別，以描述其財務影響。這些主要類別即為財務報表之要素。l 資產負債表中與企業財務狀況衡量有關之要素為資產、負債及權益。l 綜合損益表與損益表中與企業財務績效衡量有關之要素為收益及費損。l 權益變動表則係反
27、映資產負債表要素變動 及損益表要素之連結，並無專屬要素。1521.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義1.資產：資產指因過去事項而由企業所控制之資源，且由此資源預期將有未來經濟效益流入。其帶來的未來經濟效益流入，可能為增加現金流入或減少現金流出等型態。資產需來自過去交易或事項，預期未來發生之交易或事項本身不會產生資產；例如購買存貨之意圖 本身不符合資產之定義。1531.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義1.資產：支出之發生與資產之產生間具有緊密關聯，但兩者不必然完全相等。企業發生支出代表其可能擁有未來經濟效益，但非為符合資產定義之證明。同樣地，沒有相關之支出亦不代表一定不
28、符合資產之定義。154釋例釋例 1-1 支出發生與資產之關聯 下列分析下列情況中，企業是否擁有資產：(1)企業於開發某產品專利權之新創階段，支出現金$5,000,000 以收集相關資料。(2)企業縮減某生產線規模以降低未來營運成本，支出現金$3,000,000 以資遣部分員工。(3)企業獲捐贈土地一筆將用於興建廠房，該土地過戶等相關支出均由捐贈者支付，企業無任何支出。155(1)企業未擁有資產。因雖支出$5,000,000，但專利權開發僅屬研究階段，尚未達成所有IAS38.57 條件之發展階段(詳見第9 章)，無法預期是否將有未來經濟效益流入。(2)企業未擁有資產。因資遣費並非支付員工已投入勞
29、務之對價，企業無法獲經濟資源之流入，故資遣費無法認列為資產。企業對在職員工之福利支出，則可能列入存貨(員工之勞務產出存貨)或不動產(員工之勞務為建造公司自用之廠房)，或認列為當期費用，如財務或管理部門人員之薪資。(3)企業擁有資產。因其獲贈之土地為企業所控制之資源，且由此資源預期將有未來經濟效益流入。釋例釋例1-1 支出發生與資產之關聯 解析解析1561.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義2.負債：負債指企業因過去事項所產生之現時義務，且該義務之清償預期將導致具經濟效益之資源流出。負債之義務可能來自具約束力之合約或法令規範而具法律執行力，亦可能來自正常商業慣例、習慣及維持良好商業關
30、係或公平行事之意願。1571.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義2.負債：現時義務與未來承諾間需清楚劃分。企業管理階層決定於未來取得某資產，此決定本身並不產生現時義務。義務通常僅發生於資產已交付或企業簽訂不可撤銷之取得資產協議。所謂不可撤銷之取得協議係指因不履行協議將有重大的經濟後果(如重大罰款)存在，使企業幾乎一定會選擇履行。1581.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義2.負債：某些負債之金額僅可藉由估計加以衡量，或其需支付之時點不確定，此類負債稱為負債準備。如在現有保固承諾下負債準備需加以估計；又如固定賠償金額之死亡保險，其支付金額確定但支付時點不確定，故亦為負債準
31、備。負債準備仍為負債。1591.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義3.權益：權益則係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘權利。資產負債表上所列示之權益金額取決於資產及負債之衡量。一般情形下，權益之總帳面金額與企業流通在外股份之總市值或企業淨資產之公允價值合計數並不相同。1601.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義4.收益：收益指於會計期間內之經濟效益增加，其表現形式為資產流入或增加或負債減少等等使權益增加之型式，但權益持有者造成之權益增加不予計入(如股東對公司之捐贈，不列為收益)。收益包含收入及利益：收入係因企業之正常活動所產生，利益則為符合收益定義之其他項目，可能由個體
32、之正常活動所產生，或可能非由個體正常活動所產生。利益通常以減除相關費用後之淨額報導。1611.4.3.2財務報表要素之定義財務報表要素之定義5.費損：費損指於會計期間內之經濟效益減少，其表現形式為資產之流出或消耗或負債增加等權益之減少，但分配予權益持有者造成之權益減少不予計入。費損包括費用及損失：費用係因企業之正常活動 所產生，損失則為符合費損定義之其他項目，可能由個體之正常活動所產生，可能非由個體正常活動所產生。損失通常以減除相關費用後之淨額報導。1621.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量財務報表要素之認列與衡量l 當財務報表要素同時符合下列條件時，應予認列於資產負債表或綜合損益表：1.
33、與該項目相關之未來經濟效益很有可能流入或流出企業。2.該項目具有能可靠衡量之成本或價值。l 認列條件中未來經濟效益不確定程度之評估，係以編製財務報 表時所能獲得之證據為基礎。l 認列條件中能可靠衡量之成本或價值，在成本或價值必須估計的情況下，得使用合理之估計數。1631.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量財務報表要素之認列與衡量l當某項資產未來經濟效益很有可能流入企業，且該資產之成本或價值能可靠衡量時，即應認列資產。然而，若支出已發生，但當期會計期間以後之未來經濟效益流入並非很有可能時，即不應認列 資產而應認列費損。l當含有經濟效益之資源很有可能因清償現時義務而流出，且能可靠衡量將發生之清償
34、金額時，即應於認列負債。1641.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量財務報表要素之認列與衡量l收益應認列於與資產增加或負債減少相關之未來經濟 效益增加已發生且能可靠衡量時，故收益之認列與資產增加或負債減少之認列同時發生。l費損應認列於當與資產減少或負債增加相關之未來經濟效益減少已發生且能可靠衡量時，故費損之認列與負債增加或資產減少之認列同時發生。165財務報表要素認列條件之例外財務報表要素認列條件之例外 IFRS 觀念架構與特定之國際財務報導準 則規定有衝突時，應優先適用特定 IFRS，茲 舉 IAS38.21 對財務報表要素的認列條件與觀 念架構衝突之實例說明：企業自行發展出之已舉世聞名的
35、品牌，雖然其未來經濟效益很有可能流入企業，且 其價值能可靠衡量，則根據前述觀念架構中 財務報表要素之認列與衡量的二條件：1.與 該項目相關之未來經濟效益很有可能流入或 流出企業；及2.該項目具有能可靠衡量之成 本或價值 166財務報表要素認列條件之例外財務報表要素認列條件之例外 此品牌資產觀念架構應該可以認 列，因 為 已 舉 世 聞 名 的 品 牌 應 該 1.具 有 未 來 經 濟 效 益；且 2.能 可 靠 衡 量 價 值。但 IAS38.21 規 定 認 列 無 形 資 產 之 兩 條 件 為(a)可歸屬於該資產之預期未來經濟效益很有可 能流入企業；及(b)資產之成本能可靠衡量。多年來
36、發展品牌之許多成本極不易與企業整 體發展之成本區分，故未能達到 IAS38.21(b)成本必須能可靠衡量之條件，因此不得認列 為資產。兩個規範明顯衝突，但何者優先呢？觀 念 架 構 清 楚 說明，應 優 先 適 用 各 特 定 公 報，在本例中，應優先適用 IAS38。1671.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量財務報表要素之認列與衡量l 收益認列原則與國際財務報導準則並無牴觸，但需特別留意認列收益時需同時認列之資產增加或負債減少，亦須符合資產或負債之認列條件。此即國際財務報導準則資產負債表法之精神所在。l 配合原則則與國際財務報導準則可能有所衝突，而遭IASB考慮刪除。在國際財務報導準則資產負債表法之精神下，只要與費用相應之負債增加或資產減少已符合仍須認列認列條件，即令其關聯之效益尚未發生，仍須立即認列費用而不得加以遞延。1681.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量財務報表要素之認列與衡量l財務報表使用之衡量基礎包括：(a)歷史成本(b)現時(c)變現（清償）價值(d)現值l目前財務報表中最常使用歷史成本基礎與其他衡量基礎併用的方式。如存貨以成本與淨變現價值孰低者列帳，持有供交易之金融資產以現時成本之市值列帳，而退休金負債則以現值列帳。
