1、第十四章第十四章 标准成本法标准成本法2023-2-102一、标准成本法概述一、标准成本法概述 标准成本法：亦称为标准成本法：亦称为“标准成本系统标准成本系统”或或“标准成本制标准成本制度度”，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。计算方法。目的：为了更有效地进行经营管理目的：为了更有效地进行经营管理 组成：由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本组成：由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节组成，能将成本计算和成
2、本控制有机地结合差异三个环节组成，能将成本计算和成本控制有机地结合起来。起来。2023-2-103（一）标准成本法的特点（一）标准成本法的特点1.预先制定产品成本项目的标准成本预先制定产品成本项目的标准成本2.按标准成本进行产品成本核算按标准成本进行产品成本核算3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核以对产品成本进行控制和考核2023-2-104（二）（二）标准成本的种类标准成本的种类（1）理想标准成本）理想标准成本（2）正常（现实）标准成本）正常（
3、现实）标准成本（3）基本标准成本）基本标准成本 2023-2-105 二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的制订模式是以标准成本的制订模式是以“数量数量”标准乘以标准乘以“价价格格”标准求得。其基本公式为：标准求得。其基本公式为：标准成本标准成本=数量标准数量标准标准价格标准价格 产品单位标准成本分别根据直接材料、直接人工产品单位标准成本分别根据直接材料、直接人工的标准用量、材料价格标准、人工工资标准和制的标准用量、材料价格标准、人工工资标准和制造费用分配率标准进行计算，其中造费用分配率标准进行计算，其中“数量数量”标准标准是由工程技术部门研究确定，是由工程技术部门研究确定，“价格价格
4、”标准是由标准是由会计部门、采购部门和人事等责任部门研究确定。会计部门、采购部门和人事等责任部门研究确定。2023-2-106（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料用量标准直接材料价格标准直接材料价格标准 某产品直接材料标准成本某产品直接材料标准成本 (直接材料标准数量直接材料标准数量 直直接材料标准价格接材料标准价格)直接材料耗用量标准：以正常生产条件下生产产品所需的直接材料耗用量标准：以正常生产条件下生产产品所需的材料数量确定，它包括形成产品实体的材料数量与在正常材料数量确定，它包括形成产品实体的材料数量与在正常
5、范围内允许发生的损耗及不可避免的废品所耗费的材料数范围内允许发生的损耗及不可避免的废品所耗费的材料数量，同时直接材料耗用量标准应以技术分析为基础，按产量，同时直接材料耗用量标准应以技术分析为基础，按产品耗用的各种材料分别计算。品耗用的各种材料分别计算。直接材料价格标准：指取得某种材料所应支付的单位材料直接材料价格标准：指取得某种材料所应支付的单位材料价格，包括买价和采购费用，并按各种材料分别计算。价格，包括买价和采购费用，并按各种材料分别计算。2023-2-107 （二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本直接人工标准成本=工时标准工时标准标准工资率标准工资率
6、标准工资率标准工资率=标准工资总额标准工资总额/标准总工时标准总工时 某产品直接人工标准成本某产品直接人工标准成本(直接人工标准工时直接人工标准工时标准工标准工资率资率)在计件工资形式下，直接人工的标准成本就是计件单价。在计件工资形式下，直接人工的标准成本就是计件单价。在计时工资形式下，其中：产品的工时耗用量标准是在现有在计时工资形式下，其中：产品的工时耗用量标准是在现有生产技术条件下生产产品需用的工作时间，包括工艺过程的生产技术条件下生产产品需用的工作时间，包括工艺过程的时间与必要的间歇或停工时间及不可避免的废品损失时间。时间与必要的间歇或停工时间及不可避免的废品损失时间。直接人工的工资率标
7、准是指按现行的工资福利标准确定的每直接人工的工资率标准是指按现行的工资福利标准确定的每一单位工作时间的工资率。一单位工作时间的工资率。2023-2-108（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定制造费用预算额分为固定费用预算和变动费用预制造费用预算额分为固定费用预算和变动费用预算两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标算两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准价格的乘积计算，标准用量一般采用工时标准，准价格的乘积计算，标准用量一般采用工时标准，标准价格即制造费用标准分配率。标准价格即制造费用标准分配率。2023-2-109 1.1.变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率
8、 =变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额/标准总工时标准总工时 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 =工时标准工时标准变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 2.2.固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 =固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额/标准总工时标准总工时 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 =工时标准工时标准固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率2023-2-1010（四）标准成本卡（四）标准成本卡标准成本一经确定，就应按不同种类，不同规格标准成本一经确定，就应按不同种类，不同规格产品，编制标准成本卡，作为控制和考核成本执产品，编制标准成本卡，
9、作为控制和考核成本执行业绩的依据。一般应为每一产品、每一工序设行业绩的依据。一般应为每一产品、每一工序设立标准成本卡，它包括直接材料、直接人工、变立标准成本卡，它包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个部分。直接材料动制造费用和固定制造费用四个部分。直接材料应按材料的不同种类和规格详细列明。直接人工应按材料的不同种类和规格详细列明。直接人工应按不同工序分别列出。应按不同工序分别列出。2023-2-1011三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析1）在日常生产经营活动过程中，由于受各种因素）在日常生产经营活动过程中，由于受各种因素的影响，会使实际成本数额与标准成本不同，从的影响
10、，会使实际成本数额与标准成本不同，从而产生差异。即实际成本与标准成本之间的差额，而产生差异。即实际成本与标准成本之间的差额，又称标准成本差异。又称标准成本差异。实际成本低于标准成本所形成的差异为节约差异，实际成本低于标准成本所形成的差异为节约差异，也称为有利差异或顺差，表示成本节约，用负数也称为有利差异或顺差，表示成本节约，用负数表示；实际成本高于标准成本的差异为超支差异，表示；实际成本高于标准成本的差异为超支差异，也称为不利差异或逆差，表示成本超支，用正数也称为不利差异或逆差，表示成本超支，用正数表示。表示。2023-2-10122）由于成本是根据消耗的数量与价格两个基本）由于成本是根据消耗
11、的数量与价格两个基本因素计算而成，因而差异的分析，也要从消耗因素计算而成，因而差异的分析，也要从消耗数量与价格两个因素入手。数量与价格两个因素入手。按产品成本项目，成本差异相应地也应包括直按产品成本项目，成本差异相应地也应包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异三部分。用成本差异三部分。制造费用成本差异又按形成原因不同分为变动制造费用成本差异又按形成原因不同分为变动性制造费用差异和固定性制造费用差异。性制造费用差异和固定性制造费用差异。2023-2-1013（一）直接材料成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（1）（）（2）材
12、料价格差异材料价格差异（2）（）（3）材料用量差异材料用量差异（1）实际价格）实际价格实际用量实际用量（2）标准价格）标准价格实际用量实际用量（3）标准价格）标准价格标准用量标准用量（1）（）（3）材料成本差异材料成本差异2023-2-1014（二）直接人工成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析（1）（）（2）直接人工工资率差异直接人工工资率差异（2）（）（3）直接人工效率差异直接人工效率差异（1）实际工资率）实际工资率实际工时实际工时（2）标准工资率）标准工资率实际工时实际工时（3）标准工资率）标准工资率标准工时标准工时（1）（）（3）直接人工直接人工成本差异成本差异2023-2
13、-1015（三）变动制造费用差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析（1）（）（2）变动制造费用耗费变动制造费用耗费差异差异（2）（）（3）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2）标准）标准分配分配率率实际工时实际工时（3）标准）标准分配分配率率标准工时标准工时（1）（）（3）变动制造变动制造费用费用差异差异2023-2-1016（四）固定制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差异的计算分析 （1）（）（2）固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异（2）（）（3）固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异（1）实际分配率）实际分配率实际工
14、时实际工时（2）标准分配率）标准分配率预算工时预算工时（1）（）（3）固定制造固定制造费用差异费用差异（3）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时实际工时：实际产量实际工时实际工时：实际产量实际工时预算工时：计划产量标准工时预算工时：计划产量标准工时标准工时：实际产量标准工时标准工时：实际产量标准工时2023-2-1017 （1）（）（2）固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异（2）（）（3）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异（3）（）（4）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2）标准分配率）标准分配率预算工时预算工时（3）标准分配率）
15、标准分配率实际工时实际工时（1）（）（4）固定制造固定制造费用差异费用差异（4）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时2023-2-1018四、标准成本的账务处理四、标准成本的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点（一）标准成本法账务处理的特点1“在产品在产品”、“产成品产成品”等账户可以只等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异分别核算各种差异2 会计期末对成本差异进行处理会计期末对成本差异进行处理2023-2-1019标准成本差异账务处理时设置的账户 1 1“原材料原材料”科目。科目。2 2“基本生产成本基本生产成本”科目。科目。
16、3 3“库存商品库存商品”科目。科目。4 4 差异类科目。差异类科目。从标准成本账务处理设置的账户可以看出，标准成本制度从标准成本账务处理设置的账户可以看出，标准成本制度的账务处理，是将实际成本分为两个部分，标准成本部分的账务处理，是将实际成本分为两个部分，标准成本部分记入记入“原材料原材料”、“生产成本生产成本”和和“库存商品库存商品”科目；实科目；实际成本同标准成本相比的差异额记入各种差异科目。际成本同标准成本相比的差异额记入各种差异科目。2023-2-1020标准成本差异账务处理的模式（1 1）差异全部计入当期损益）差异全部计入当期损益这种方法一般适用于月末时标准成本差异的金额不是很这种
17、方法一般适用于月末时标准成本差异的金额不是很大的情况下采用，因为采用这种方式处理不会对当期损大的情况下采用，因为采用这种方式处理不会对当期损益产生较大的影响，且简化了成本核算的工作量。益产生较大的影响，且简化了成本核算的工作量。（2 2）将标准成本差异根据当月销售产品成本、月末在产品成）将标准成本差异根据当月销售产品成本、月末在产品成本和月末库存结存产成品成本的比例进行分摊。本和月末库存结存产成品成本的比例进行分摊。这种方法一般适用于月末时标准成本差异金额较大时采这种方法一般适用于月末时标准成本差异金额较大时采用，采用这种处理方式虽然加大了成本会计的工作量，用，采用这种处理方式虽然加大了成本会
18、计的工作量，但不会对当期的损益产生较大的影响。但不会对当期的损益产生较大的影响。（3 3）将标准成本差异结转入下期）将标准成本差异结转入下期这种方法一般适用于各月份标准成本差异可以相互抵销这种方法一般适用于各月份标准成本差异可以相互抵销的情况下采用，可以大大简化会计核算的工作量。但这的情况下采用，可以大大简化会计核算的工作量。但这种方法一般只是在年度中间采用，而到了年末，则应采种方法一般只是在年度中间采用，而到了年末，则应采用上述两种方法当中的一种进行处理。用上述两种方法当中的一种进行处理。2023-2-1021五、标准成本法与定额成本法的比较五、标准成本法与定额成本法的比较1 1会计科目的登
19、记方法不同会计科目的登记方法不同在定额成本计算法下，在定额成本计算法下，“生产成本生产成本”科目是按实际成科目是按实际成本记账的，实际成本与定额成本之间的差异额反映在本记账的，实际成本与定额成本之间的差异额反映在产品成本计算单上；而标准成本制度下，产品成本计算单上；而标准成本制度下，“生产成本生产成本”科目则应按标准成本记账，并且实际成本与标准成本科目则应按标准成本记账，并且实际成本与标准成本之间的差异额要单独设立会计科目进行反映，与复式之间的差异额要单独设立会计科目进行反映，与复式记账密切结合起来。记账密切结合起来。2 2计算成本的方式不同计算成本的方式不同在定额成本计算法下，需要计算产品的
20、实际成本，因在定额成本计算法下，需要计算产品的实际成本，因而，这就要求直接费用的定额差异分产品别计算，间而，这就要求直接费用的定额差异分产品别计算，间接费用差异要按产品分配，计算工作量比较大；标准接费用差异要按产品分配，计算工作量比较大；标准成本制度下，不要求计算产品的实际成本，成本差异成本制度下，不要求计算产品的实际成本，成本差异不必按产品分别计算。这样，就有可能把成本差异核不必按产品分别计算。这样，就有可能把成本差异核算的重点转移为按各个责任中心进行核算，并分别按算的重点转移为按各个责任中心进行核算，并分别按差异发生的原因反映出来。差异发生的原因反映出来。2023-2-10223 3差异的
21、处理方法不同差异的处理方法不同在定额成本计算法下，各种产品的成本差异若数额在定额成本计算法下，各种产品的成本差异若数额较大，应将其在完工产品和在产品之间进行分配。较大，应将其在完工产品和在产品之间进行分配。当然，若成本差异数额不大，则可不进行分配，直当然，若成本差异数额不大，则可不进行分配，直接列入完工产品的成本当中。接列入完工产品的成本当中。“库存商品库存商品”科目是按实际成本计入，在利润报表科目是按实际成本计入，在利润报表上就不能专门计算成本差异对利润的影响额；上就不能专门计算成本差异对利润的影响额；而标准成本制度下，本期生产所发生的各种成本差而标准成本制度下，本期生产所发生的各种成本差异
22、一般不在在产品、库存产品和销售产品当中进行异一般不在在产品、库存产品和销售产品当中进行分配，利润报表上的产品销售利润分为产品销售成分配，利润报表上的产品销售利润分为产品销售成本调整前利润和调整后利润两部分。调整前利润即本调整前利润和调整后利润两部分。调整前利润即销售产品按标准成本计算的利润，调整后的利润即销售产品按标准成本计算的利润，调整后的利润即销售产品按实际成本计算的利润。销售产品按实际成本计算的利润。2023-2-1023四、四、各种成本计算方法的实际应用各种成本计算方法的实际应用（一）几种产品成本计算方法同时使用（一）几种产品成本计算方法同时使用1、一个企业的各个生产车间的、一个企业的
23、各个生产车间的生产类型不同生产类型不同，可以采用不，可以采用不同的成本计算方法。同的成本计算方法。2、一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但、一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但管理上的管理上的要求不同要求不同，可以采用不同的成本计算方法。，可以采用不同的成本计算方法。3、一个车间、一个车间生产多种产品生产多种产品，由于各种产品的生产类型或管，由于各种产品的生产类型或管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。2023-2-1024（二）几种产品成本计算方法结合应用（二）几种产品成本计算方法结合应用1、一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管、一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。2、在一种产品的不同零、部件之间，由于管理上、在一种产品的不同零、部件之间，由于管理上的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法。的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法。3、一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成、一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成本计算方法。本计算方法。
