1、1第十一章第十一章 标准成本法标准成本法 一、标准成本的概念和种类一、标准成本的概念和种类二、标准成本法二、标准成本法三、成本差异的概念和分类三、成本差异的概念和分类四、成本差异的计算公式四、成本差异的计算公式五、成本差异的计算与分析五、成本差异的计算与分析六、联合差异的计算六、联合差异的计算七、混合差异的计算七、混合差异的计算八、标准成本法的账务处理八、标准成本法的账务处理九、标准成本法的应用九、标准成本法的应用2一、标准成本的概念和种类一、标准成本的概念和种类（一）概念：标准成本是指经过仔细调查、分析和技术测定后制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制、评价和衡量工作效率的依据
2、和尺度的一种目标成本。（二）种类：1、实际的标准成本 2、正常的标准成本 3、理想的标准成本3 1、实际的标准成本：可达到的标准成本，是指经过认真的分析和技术测定后而制定的，通过有效的经营、管理活动应该达到的成本水平。2、正常的标准成本：是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度而制订的成本水平。它是根据历史实际成本的均值，剔除异常变动因素，并综合考虑成本的变动趋势而制定的。3、理想的标准成本：是指根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件而制定的。4（三）标准成本卡：标准成本一经确定，就应当编制标准成本卡。在变动成本法下，标准成本卡只包括直接
3、材料、直接人工和变动制造费用；在全部成本法下，标准成本卡包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。例：某企业A产品的有关资料如下：标准总工时5万小时，标准产量1万件，直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元，标准固定制造费用3.2万元，编制该产品的标准成本卡。5A产品标准成本卡产品标准成本卡项 目标准耗用量标准耗用量标准价格单位标准成本直接材料4公斤5元/公斤20元/件直接人工5小时2元/小时10元/件变动制造费用5小时0.4元/小时2元/件固定制造费用5小时0.64元元/小时小时3.2元/件合 计 35.2
4、元/件6二、标准成本法二、标准成本法（一）概念：是指事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差异进行因素分析，并据此加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。（二）作用：1、可以有效地控制成本支出 2、它为短期投资、长期投资等决策提供重要的决策依据 3、便于编制预算和考核 4、可以简化成本核算的账务处理工作 7（三）实施步骤：1、制定标准成本 2、进行成本控制 3、分析计算成本差异 4、进行账务处理8三、成本差异的概念和分类三、成本差异的概念和分类（一）概念：成本差异是指实际成本脱离标准成本的差异的简称，也即实际成本与标准成本的差额。（二）变动成本(费用)差异：1
5、、价格差异：实际价格脱离标准价格所产生的成本差异。2、数量差异：实际的单位耗用量脱离标准所产生的成本差异。9 1、价格差异的具体表现：在直接材料成本差异中表现为材料价格差异；在直接人工成本差异中表现为工资率差异；在变动制造费用成本差异中表现为变动制造费用(支出)耗费差异。2、数量差异的具体表现：在直接材料成本差异中表现为材料用量差异；在直接人工成本差异中表现为人工效率差异；在变动制造费用成本差异中表现为变动制造费用效率差异。10（三）固定成本(费用)差异：A、二因素分析法 1、固定制造费用耗费(开支)差异：实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差额。2、固定制造费用能量差异：固定制造费用预
6、算与标准固定制造费用的差额。B、三因素分析法 1、固定制造费用耗费(开支)差异：实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差额。2、生产能力利用差异：是指由于实际工时未达到标准产能而形成的闲置能量差异，又叫固定制造费用闲置能量差异。3、效率差异：实际耗用总工时脱离标准工时所形成的成本差异。11四、成本差异的计算公式四、成本差异的计算公式（一）直接材料成本差异的计算AQ实际材料数量；AP实际材料价格；SQ标准材料数量；SP标准材料价格；直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本=AQAPSQSP=（AQAPAQSP）（AQSPSQSP）=（APSP）AQ（AQSQ）SP=直接材料价格差异
7、直接材料用量差异 12（二）直接人工成本差异的计算 AH实际工时；AR实际工资率；SH标准工时；SR标准工资率；直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本=AHARSHSR=（AHARAHSR）（AHSRSHSR）=（ARSR）AH（AHSH）SR=直接人工工资率差异直接人工效率差异 13（三）变动制造费用成本差异的计算 AH实际工时；AR实际变动制造费用分配率；SH标准工时；SR标准变动制造费用分配率；变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本=AHARSHSR=（AHARAHSR）（AHSRSHSR）=（ARSR）AH（AHSH）SR=变动制造费用变动制造费用(
8、支出支出)耗费差异变动制造费用效率差异耗费差异变动制造费用效率差异 14（四）固定制造费用成本差异的计算 A、二因素分析法 1、固定制造费用耗费(开支)差异 =固定制造费用实际数固定制造费用预算数 2、固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算固定制造费用标准成本 =(生产能量实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率 15B、三因素分析法 1、固定制造费用耗费(开支)差异 =固定制造费用实际数固定制造费用预算数 2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异 =(生产能量实际工时)固定制造费用标准分配率 3、固定制造费用效率差异 =(实际工时实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率 16五、成本差
9、异的计算与分析五、成本差异的计算与分析 例：某企业只生产一中A产品,有关资料如下：标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。项 目总 数单 位 数实际耗用人工工时45125小时4.75小时/件实际产量9500件 直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小时变动制造费用19178.125元0.425元/小时固定制造费用30000元 17（一）直接材料成本的差异计算与分析1、直接
10、材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本=AQAPSQSP=33250公斤6元/公斤9500件4公斤/件5元/公斤=199500元190000元=9500元2、直接材料价格差异=AQAPAQSP=（APSP）AQ=(6元/公斤5元/公斤)33250公斤=33250元 183、直接材料用量差异 =AQSPSQSP =(AQSQ)SP =(33250公斤9500件4公斤/件)5元/公斤 =23750元4、直接材料成本差异(9500)=材料价格差异(33250)材料用量差异(23750)19（二）直接人工成本差异的计算 1、直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本=AHARSHSR=
11、45125小时2.5元/小时-9500件5小时/件2元/小时=112812.50元95000元=17812.50元 2、直接人工工资率差异=(AHARAHSR)=(ARSR)AH=(2.5元/小时2元/小时)45125小时=22562.50元 203、直接人工效率差异=AHSRSHSR=(AHSH)SR=(45125小时9500件5小时/件)2元/小时=4750元4、直接人工成本差异(17812.50)=人工工资率差异(22562.50)人工效率差异(4750)21（三）变动制造费用成本差异的计算 1、变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本=AHARSHSR=45125
12、小时0.425元/小时9500件5小时/件0.4元/小时=19178.125元19000元=178.125元 2、变动制造费用(支出)耗费差异=（AHARAHSR）=（ARSR）AH=(0.425元/小时0.4元/小时)45125小时=1128.125元 223、变动制造费用效率差异=（AHSRSHSR）=（AHSH）SR=(45125小时9500件5小时/件)0.4元/小时=950元4、变动制造费用成本差异(178.125)=变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125)变动制造费用效率差异(950)23（四）固定制造费用成本差异的计算 A、二因素分析法 1、固定制造费用耗费(开支)差异=
13、固定制造费用实际数固定制造费用预算数=30000元32000元=2000元 2、固定制造费用能量差异=固定制造费用预算固定制造费用标准成本=(生产能量实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率=32000元9500件5小时/件0.64元/小时=32000元30400元=1600元 3、固定制造费用成本差异(400)=固定制造费用耗费(开支)差异(2000)固定制造费用能量差异(1600)24B、三因素分析法 1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数=30000元32000元=2000元 2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异=(生产能量实际工时)固定制造费用标
14、准分配率=32000元45125小时0.64元/小时=32000元28880元=3120元 253、固定制造费用效率差异=(实际工时实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率=(45125小时9500件5小时/件)0.64元/小时=28880元30400元=1520元4、固定制造费用成本差异(400)=固定制造费用耗费(开支)差异(2000)固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异(3120)固定制造费用效率差异(1520)26六、联合差异的计算六、联合差异的计算(一)概念：又称之为价格数量联合差异,是包括价格差异和数量差异在内的变动成本差异。(二)计算公式：1、变动成本的联合差异 =价格差异数
15、量差异272、价格差异=单位产品标准耗用量下的变动成本 实际产量下的变动成本=实际产量单位产品标准耗用量实际价格 实际产量单位产品标准耗用量标准价格3、数量差异=实际发生的变动成本 单位产品标准耗用量下的变动成本=实际产量单位产品实际耗用量实际价格 实际产量单位产品标准耗用量实际价格 28(三)联合差异的计算与分析：例：A材料主要用于生产甲产品,单位甲产品标准耗用A材料为4公斤/件,A材料的标准价格为5元/公斤,假定甲产品的实际产量为100件,单位产品的实际材料耗用量为4.5公斤/件,A材料的实际价格为5.5元/公斤。分别计算直接材料成本的成本差异和联合差异,并加以比较。29(一)先计算联合差
16、异1、价格差异=单位产品标准耗用量下的变动成本 实际产量下的变动成本=实际产量单位产品标准耗用量实际价格 实际产量单位产品标准耗用量标准价格=100件4公斤/件5.5元/公斤 100件4公斤/件5元/公斤=2200元2000元=200元302、数量差异=实际发生的变动成本 单位产品标准耗用量下的变动成本=实际产量单位产品实际耗用量实际价格 实际产量单位产品标准耗用量实际价格=100件4.5公斤/件5.5元/公斤 100件4公斤/件5.5元/公斤=2475元2200元=275元3、直接材料的联合差异(475元)=价格差异(200元)数量差异(275元)31(二)计算A材料的成本差异1、直接材料成
17、本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本=AQAPSQSP=100件4.5公斤/件5.5元/公斤 100件4公斤/件5元/公斤=2475元2000元=475元2、直接材料价格差异=AQAPAQSP=（APSP）AQ=(5.5元/公斤5元/公斤)100件4.5公斤/件=2475元2250元=225元323、直接材料用量差异=AQSPSQSP=（AQSQ）SP=(100件4.5公斤/件100件4公斤/件)5元/公斤=2250元2000元=250元4、直接材料成本差异(475)=直接材料价格差异(225)直接材料用量差异(250)33价格差异实际产量单位产品标准耗用量(实际价格-标准价格)数量差异实
18、际产量实际价格(单位产品实际耗用量-标准耗用量)价格差异实际产量单位产品实际耗用量(实际价格-标准价格)数量差异实际产量标准价格(单位产品实际耗用量-标准耗用量)联合差异成本差异34七、混合差异的计算七、混合差异的计算(一)概念:如果变动成本的具体构成项目存在差异,则其对变动成本数量差异的影响也是不同的,主要表现为项目的结构差异和产出差异,这种既包含结构差异,又包含产出差异的成本数量差异称之为混合差异。(二)内容:1、直接材料成本混合差异 2、直接人工成本混合差异 351、直接材料成本混合差异 直接材料结构差异:是指实际使用的各种材料之间的比例脱离标准比例所产生的材料用量差异。直接材料产出差异
19、:是指单位产品实际耗用的直接材料数量脱离单位产品应耗用的直接材料数量所产生的材料用量差异。2、直接人工成本混合差异 直接人工结构差异:是指实际使用的各种级别的生产工人的比例脱离标准比例所产生的人工效率差异。直接人工产出差异:是指单位产品实际耗用的工时脱离标准工时所产生的人工效率差异。36(三)计算公式:1、直接材料成本混合差异直接材料结构差异=标准价格下的直接材料成本 实际耗用量下的直接材料成本=(各种材料的实际用量各种材料的标准价格)直接材料实际耗用量(各种材料的标准比重各种材料的标准价格)直接材料产出差异=实际耗用量下的直接材料成本实际产量下的标准直接材料成本=各种材料的实际用量(各种材料
20、的标准比重各种材料的标准价格)实际产量单位产品标准耗用量(各种材料的标准比重各种材料的标准价格)372、直接人工成本混合差异直接人工结构差异=标准小时工资率下的直接人工成本实际耗用工时下的直接人工成本=(各种级别工人的实用工时各种级别工人的标准工资率实耗工时(各种级别工人的标准工时比重各种级别工人的标准工资率)直接人工产出差异=实际耗用工时下的直接人工成本实际产量下的直接人工成本=实耗工时(各种级别工人的标准工时比重各种级别工人的标准工资率)实际产量单位产品标准工时耗用量(各种级别工人的标准工时比重各种级别工人的标准工资率)38(四)直接材料混合成本差异的计算与分析 例:某厂生产甲产品需耗用A
21、、B两种材料,单位产品的标准耗用量为0.5公斤混合材料,甲产品的实际产量为2200个,其他有关资料如下表,计算分析直接材料混合成本差异。材料标准单价标准比重标准成本实际单价实际用量实际成本A 1元/公斤0.60.6元/公斤1.6元元/公斤公斤500公斤800元B2元/公斤0.40.8元/公斤1.6元元/公斤公斤500公斤800元合计 11.4元/公斤 1000公斤公斤1600元391、直接材料成本差异 =直接材料实际成本直接材料标准成本 =1600元2200个0.5公斤/个1.40元/公斤 =1600元1540元=60元2、直接材料价格差异 =AQAPAQSP =1600元(500公斤1元/公
22、斤500公斤2元/公斤)=1600元1500元 =100元3、直接材料用量差异 =AQSPSQSP =(500公斤1元/公斤500公斤2元/公斤)2200个0.5公斤/个1.40元/公斤=1500元1540元=40元 40直接材料结构差异=标准价格下的直接材料成本 实际耗用量下的直接材料成本=(各种材料的实际用量各种材料的标准价格)直接材料实际耗用量(各种材料的标准比重各种材料的标准价格)=(500公斤1元/公斤500公斤2元/公斤)1000公斤(0.610.42)=1500元1400元=100元41直接材料产出差异=实际耗用量下的直接材料成本实际产量下的标准直接材料成本=各种材料的实际用量(
23、各种材料的标准比重各种材料的标准价格)实际产量单位产品标准耗用量(各种材料的标准比重各种材料的标准价格)=1000(0.610.42)22000.5(0.610.42)=1400元1540元=140元直接材料用量差异(40元)=材料结构差异(100元)材料产出差异(140元)42(五)直接人工混合成本差异的计算与分析 例:某厂生产甲产品需用一、二两个级别的工人,5个混合工时应生产1个单位的甲产品,甲产品实际产量2200个,其他有关资料如下表,计算分析直接人工混合成本差异。项目标 准 工 资率标准比重标准成本实际工资率实 际 工时实 际 成本一级0.8元/小时0.40.32元1元/小时2970小
24、时小时2970元二级0.6元/小时0.60.36元0.7元元/小时小时6930小时小时4851元合计 10.68元 9900小时小时7821元431、直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本=AHARSHSR=7821元2200个5小时/个0.68元/小时=7821元7480元=341元2、直接人工工资率差异=（AHARAHSR）=7821元元(2970小时小时0.8元元/小时小时6930小时小时0.6元元/小时小时)=7821元6534元=1287元443、直接人工效率差异=（AHSRSHSR）=(2970小时0.8元/小时6930小时0.6元/小时)2200个5小时/个0.68元
25、/小时=6534元7480元=946元直接人工结构差异=标准小时工资率下的直接人工成本 实际耗用工时下的直接人工成本=(各种级别工人的实用工时各种级别工人的标准工资率实耗工时(各种级别工人的标准工时比重各种级别工人的标准工资率)=(2970小时0.8元/小时6930小时0.6元/小时)9900小时0.68元/小时=6534元6732元=198元 45直接人工产出差异=实际耗用工时下的直接人工成本实际产量下的直接人工成本=实耗工时(各种级别工人的标准工时比重各种级别工人的标准工资率)实际产量单位产品标准工时耗用量(各种级别工人的标准工时比重各种级别工人的标准工资率)=9900小时0.68元/小时
26、 2200个5小时/个0.68元/小时=6732元7480元=748元直接人工效率差异(946元)=人工结构差异(198元)人工产出差异(748元)46八、标准成本法的账务处理八、标准成本法的账务处理(一)设置相关的会计账户:与传统的会计核算科目可以不一致。(二)账务处理程序:1、归集生产过程中实际发生的各项生产费用 2、月末计算成本差异,按成本项目分别结转标准成本和成本差异 3、结转完工产品的标准成本 4、结转已售产品的标准成本 5、期末结转利润时,结转本期的全部成本差异 47(三)举例说明(仍依前面的资料为例)例1、某厂为生产某产品,领用材料199500元。借:直接材料 199500 贷:
27、材料存货 199500例2、某厂为生产某产品,应向生产工人分配工资112812.50元,以银行存款支付。借:直接人工 112812.50 贷:应付工资 112812.50 借:应付工资 112812.50 贷:银行存款 112812.50例3、某厂为生产某产品,共发生制造费用49178.125元,假定均以银行存款支付。借:制造费用 49178.125 贷:银行存款 49178.12548例4、经过计算后获知直接材料价格差异为超支33250元,直接材料数量差异为节约23750元,结转本月材料成本。借:在产品 190000 借:材料价格差异 33250 贷:直接材料 199500 贷:材料数量差异
28、 23750例5、经过计算后获知直接人工工资率差异为超支22562.50元,直接人工效率差异为节约4750元,结转本月人工成本。借:在产品 95000 借:人工工资率差异 22562.50 贷:直接人工 112812.50 贷:人工效率差异 4750 49例6:经过计算后获知变动制造费用开支差异为超支1128.125元,变动制造费用效率差异为节约950元,固定制造费用生产能力利用差异为超支3120元,固定制造费用支出差异为节约2000元,固定制造费用效率差异为节约1520元,结转本月制造费用。借:在产品 49400 借:变动制造费用开支差异 1128.125 借:固定制造费用生产能力利用差异
29、3120 贷:制造费用 49178.125 贷:变动制造费用效率差异 950 贷:固定制造费用支出差异 2000 贷:固定制造费用效率差异 1520 50例7、本月完工产品9500件,单位产品标准成本为35.2元,结转完工产品标准成本。借:产成品 334400 贷:在产品 334400例8、假定本月实际销售产品9000件,单价50元,价款收存银行。借:银行存款 450000 贷:销售收入 450000例9、结转本月已售产品的标准成本316800元(9000件,35.20元/件)。借:销售成本 316800 贷:产成品 316800 51例10、结转本月实现的销售收入450000元。借:销售收入
30、 450000 贷:利 润 450000例11、结转本月实现的销售成本316800元。借:利 润 316800 贷:销售成本 316800 52例12、结转本月发生的成本差异。借:利润 27090.625 借:材料数量差异 23750 借:人工效率差异 4750 借:变动制造费用效率差异 950 借:固定制造费用支出差异 2000 借:固定制造费用效率差异 1520 贷:材料价格差异 33250 贷:人工工资率差异 22562.50 贷:变动制造费用开支差异 1128.125 贷:固定制造费用生产能力利用差异 3120 53材料存货应付工资银行存款直接材料直接人工制造费用在产品产成品销售成本成
31、本差异 利 润实际成本标准成本成本差异54九、标准成本法的应用九、标准成本法的应用（一）与其他成本计算方法的结合 1、与品种法结合使用：按产品品种编制标准成本卡,设置成本计算单 2、与分批法结合使用：按生产批别编制标准成本卡,设置成本计算单 3、与分步法结合使用：按生产步骤编制标准成本卡,设置成本计算单 55（二）有期初期末在产品的成本差异计算 成本差异分析计算的对象是本月发生的生产费用，所以首先应确定本月投产的产品数量。本月投产的产品数量本月投产的产品数量=本月完工的产品数量本月完工的产品数量+月末在产品数量月初在产品数量月末在产品数量月初在产品数量 1、直接材料往往是在生产开始时一次投入,
32、分析材料成本差异应按实际投产的产品数量来确定。2、直接人工费用、制造费用往往与产品的完工程度有关,所以分析成本差异所用的在产品数量应当使用约当产量。56复复 习习 思思 考考 题题1、什么是标准成本？它包含哪些具体的种类？2、什么是标准成本法？应用标准成本法意义何在？3、标准成本法的编制步骤有哪些？4、直接材料成本差异如何计算与分析？5、直接人工成本差异如何计算与分析？6、变动制造费用成本差异如何计算与分析？7、固定制造费用成本差异如何计算与分析？8、什么是联合差异？如何计算与分析？9、什么是混合差异？如何计算与分析？10、标准成本法的账务处理程序怎样？11、某厂本月份实际生产某产品1000件,实际耗用材料4800公斤,直接材料实际成本为10080元,该材料的标准用量为5公斤,每公斤标准单价为2元,实际耗用工时为2400小时,直接人工实际成本为9840元,单位产品标准工时为2.5小时,小时标准工资率为4元。要求：计算直接材料和直接人工成本差异总额；分析计算直接材料的数量差异和价格差异。
