1、存存 货货第二章第二章 存货的核算存货的核算第五节第五节 存货清查存货清查存存 货货 在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：制订存货清查计划时间和进度 清查中组织存货清查工作盘点和核对 清查后处理存货清查结果盈亏账务处理清查前一、存货清查组织存存 货货成立清查机构下达清查任务实施财产清查进行业务准备选择清查方法编制账实存对比表存货资产清查程序组织准备选择实施结果通知处理进行清查结果处理存货清查流程存存 货货 财产清查领导小组应及时向被清查的各单位下达财产清查任务。单位下达实物资产清查任务
2、一般以财产清查通知的形式进行。财产清查的通知内容一般包括：清查的意义、清查的任务、清查的范围 清查的方式、清查的时间、清查的要求第六节第六节 存货清查的核算存货清查的核算1.下达清查任务存存 货货 会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。（盘存单）2.进行业务准备存存 货货2014年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额61
3、期初余额期初余额10100100021购进购进20100200030153领用领用51005002530本月合计本月合计2010020005100500251002500原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A材料材料单位：千克单位：千克业务准备：结出财产物资账面结存的数量和金额清查的核算清查的核算2.进行业务准备存存 货货实地盘点法技术推算法在存货存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法通过量方、计尺等技术来推算存货的结存数量3.选择清查方法 抽样盘点法存存 货货清查方法实地盘点法对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量。大多数可以进
4、行逐一清查的实物资产技术推算法大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以通过量方、计尺等方法确定其实存数量。适用范围清查实施大量成堆、笨重的、难以逐一清点的财产物资 抽样盘点法 通过抽样的方法检查实物资产的质量与数量，以确定该项资产的总体质量与数量 单位价值较小，数量多，重量较均匀特别是包装好的实物资产3.选择清查方法存存 货货 填写盘存单并由保管人员和盘点人员签名第六节第六节 存货清查的核算存货清查的核算二、存货清查原始凭证存存 货货 根据账实情况编制账存实存对比表第六节第六节 存货清查的核算存货清查的核算二、存货清查原始凭证存存 货货（1 1）财产物资盘亏、
5、）财产物资盘亏、毁损数额（净值）毁损数额（净值）（2 2）已批准核销的财产）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）物资盘盈数（净值）（1 1）财产物资盘盈数）财产物资盘盈数 （净值）（净值）（2 2）已批准核销的财产物）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）资盘亏、毁损数（净值）待处理财产损溢借方 贷方期末余额：尚未核销的期末余额：尚未核销的净盘亏净盘亏期末余额：尚未核销的期末余额：尚未核销的净盘盈净盘盈存存 货货财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数结果处理 第六节第六节 存货清查的核算存货清查的核算存存
6、 货货存货发生盘盈的处理 存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。发生盘盈时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品盘盈额管理费用批准核销盘盈额批准核销时四、存货盘盈的核算存存 货货 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单位成本100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借：原材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000例例四
7、、存货盘盈的核算存存 货货【例】甲公司2014年1月31日在清查存货时，盘盈A材料50公斤。经查明是由于收发计量上的误差所造成的，按最后一次购入的实际成本每公斤30元入账。未批准以前：借：原材料A材料 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1500四、存货盘盈的核算存存 货货批准以后记入管理费用：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1500 贷：管理费用 1500四、存货盘盈的核算存存 货货盘亏处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的
8、，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发发生生盘盘亏亏时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额批批准准核核销销时时五、存货盘亏的核算五、存货盘亏的核算存存 货货 1.企业发生存货盘亏及毁损，批准前应先结转到“待处理财产损溢”账户；批准后，再根据其原因，区别情况作出核算：2.属于定额内损耗经批准可转入管理费用，借记“管理费用”账户，贷
9、记“待处理财产损溢”账户。五、存货盘亏的核算存存 货货 3.属于超定额短缺以及存货毁损的损失，能确定过失人责任的应由过失人赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户。五、存货盘亏的核算存存 货货 4.属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入营业外支出。【例】甲公司2016年1月31日B材料发生盘410公斤，每公斤实际成本5元，增值税税率17%，经查明，属于定额内
10、合理损耗。五、存货盘亏的核算存存 货货 批准前，调整存货账面记录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50 贷：原材料B材料 50批准后，计入管理费用：借：管理费用 50 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50第六节 存货清查的核算存存 货货借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10 000贷：原材料C材料 10 000【例】甲公司2014年12月31日盘亏C材料1 000公斤，每公斤实际成本10元，增值税税率17%，经查明属于保管员管理不善所造成。经研究决定保管员赔偿10 000元。批准前，调整存货账面记录：第六节 存货清查的核算 存存 货货借：其他应收款XX保管员 10 000 管理费用 1 700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1 700 批准后，分别不同情况入账时：第六节 存货清查的核算存存 货货借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11700贷：原材料C材料 10000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1700 也可以如下处理：第六节 存货清查的核算存存 货货借：其他应收款XX保管员 10 000 管理费用（营业外支出）1 700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 1700 批准后，分别不同情况入账时：第六节 存货清查的核算把好关，查好账
