1、 出口货物劳务增值税和消费税政策培训增值税和消费税政策培训2014年5月本课件只作为学习参考，实际政策以正式文件为准最近出口退税新政策关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第24号）和出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告（国家税务总局公告【2013】12号）出口企业申报出口货出口企业申报出口货物退（免）税提供收物退（免）税提供收汇资料的汇资料的国家税务总局关于出口企业申报出口货物国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告退（免）税提供收汇资料有关问题的公告（国家
2、税务总局公告2013年第30号）等l 财税201239号 共有11条 第一条：适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务l 出口企业：出口企业：是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。l 出口货物：出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。l 特殊区域：特殊区域：出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方
3、配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。l 财税201239号 共有11条 第二条：增值税退（免）税办法 免抵退税办法：免抵退税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。免退税办法免退税办法：不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。l 财税20
4、1239号 共有11条 第三条：增值税出口退税率 退税率文库：退税率文库：国家税务总局根据规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。简易征收退税率：简易征收退税率：外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。退税率不同分开报关：退税率不同分开报关：适用不同退税率的货物劳
5、务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。l 财税201239号 共有11条 第四条：增值税退（免）税的计税依据 生产企业出口货物劳务：（生产企业出口货物劳务：（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。外贸企业出口货物：外贸企业出口货物：增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明
6、的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。E组组EXW工厂交货工厂交货F组组FCAFASFOB货交承运人货交承运人装运港船边交货装运港船边交货装运港船上交货装运港船上交货C组组CFRCIFCPTCIP成本加运费成本加运费成本加保费加运费成本加保费加运费运费付至运费付至运费保费付至运费保费付至D组组DAFDESDEQDDUDDP边境交货边境交货目的港船上交货目的港船上交货目的港码头交货目的港码头交货未完税交货未完税交货完税交货完税交货成交方式：2010年国
7、际贸易术语解释通则适用于各种运输的CIP，CPT，DAP，DAT，DDP，EXW，FCA 只适用于海运和内水运输的CFR，CIF，FAS，FOBl 财税201239号 共有11条 第五条：增值税免抵退税和免退税的计算当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额 当期免抵退税额当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 当期应退税额和免抵税额的计算：当期应退税额和免抵税额的计算：（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额 则当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税
8、额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。l 财税201239号 共有11条 第六条：适用增值税免税政策的出口货物劳务 增值税小规模纳税人出口的货物增值税小规模纳税人出口的货物。已使用过的设备。已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全已使用过的设备非出口企业委托出口的货物。非列名生产企业出口的非视同自产货物。非列名生产企业出口的非视同自产货物。农业生产者自产农产品农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农业产品
9、征税范围注释（财税199552号）的规定执行。外贸企业取得外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。来料加工复出口的货物。来料加工复出口的货物。l 财税201239号 共有11条 第六条：适用增值税免税政策的出口货物劳务 出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。出口货物劳务。具体是指：1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总规定的期限内
10、向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。进项税额的处理计算进项税额的处理计算:适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。l 财税201239号 共有11条 第七条：适用增值税征税政策的出口货物劳务 一类：一类：出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物。二类：二类：出口企业虚假出口、提供虚假单证或被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。三类：三类：出口企业或其他单位未按规定申报退（免）税，也没在规定期限内申报免税的出口货物。一般纳税人出口货物销项税额一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口
11、货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适税率 小规模纳税人出口货物应纳税额小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率l 财税201239号 共有11条 第八条：适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物 出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物适用增值税征税
12、政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。消费税应退税额消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率l 财税201239号 共有11条 第九条：其他规定 退（免）税认定：退（免）税认定：适用本通知规定的增值税退（免）税或免税、消费税退（免）税或免税政策的出口企业或其他单位，应办理退（免）税认定。出口企业或其他单位退（免）税认定之前的出口货物劳务，在办理退（免）税认定后，可按规定适用增值税退（免）税或免税及消费税退（免）税政策。单独设账核算：单独设账核算：外贸企业应单独设账核算出口货
13、物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。l 财税201239号 共有11条 十、出口企业及其他单位具体认定办法及出口退（免）税具体管理办法，由国家税务总局另行制定。下面要讲的出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第24号）和出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告（国家税务总局公告【2013】12号）。十一、执行日期l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号 一、出口退（免）税资格认定 时限时限：出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协之日起30日内，其他单位应
14、在发生出口货物劳务业务之前。资料：资料：1加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书；2中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；3银行开户许可证；4未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第1、2项资料；5主管税务机关要求提供的其他资料。（主要是指税务登记证、工商营业执照、一般纳税人资格认定表等）。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号 一、出口退（免）税资格认定 变更变更：出口企业和其他单位出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表，提供
15、相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。出口企业或其他单位申请变更退（免）税办法的，经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。注销：注销：需要注销税务登记的出口企业和其他单位（或者单独注销出口退免）税资格），应填报出口退（免）税资格认定注销申请表（见附3），向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后,出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免
16、）税。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号 二、生产企业出口货物免抵退税申报 次月：次月：企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。次年次年4月月30日前的各增值税申报期。日前的各增值税申报期。调整对应表：调整对应表：在出口货物报关单上的申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的，出口企业或其他单位应按照出口货物报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时报送海关
17、出口商品代码、名称、退税率调整对应表 装订成册：装订成册：出口企业或其他单位进行正式退（免）税申报时须提供的原始凭证，应按明细申报表载明的申报顺序装订成册。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号 二、生产企业出口货物免抵退税申报 红数冲减：红数冲减：对前期申报错误的，在当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。离岸价差异原因说明表：离岸价差异原因说明表：生产企业申报免抵退税时，若报送
18、的生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报出口货物离岸价差异原因说明表。电子信息：电子信息：出口企业或其他单位报送的电子数据应均通过出口退税申报系统生成、报送。在出口退税申报系统信息生成、报送功能升级完成前，涉及需报送的电子数据，可暂报送纸质资料。出口企业应在货物报关出口及时在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行报关单确认操作。及时查询出口货物报关单电子信息，对于无出口货物报关单电子信息的，应及向中国电子口岸或主管税务机关反映。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号 二、生产企业出口货物免抵退税申报 计划
19、分配率确定：7月1日前进料加工企业计划分配率备案表企业上报机关确定。2012年1月1日至2013年6月15日已在税务机关办理过进料 加工手（账）册核销的企业，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期税务机关已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。主管税务机应在2013年7月1日以前，计算并与企业确认2013年度进料加工业务的计分配率。加权平均：加权平均：每个核销手册实际进口之和/每个核销手册实际出口之和 申报：申报：当期全部出口 与 当期全部进料加工出口货物耗用 收齐凭证进料加工出口货物 与 收齐凭证进料加工耗用核销：核销：年度核销。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号
20、 三、外贸企业出口货物免抵退税申报企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。次年次年4月月30日前的各增值税纳税申报日前的各增值税纳税申报：期内企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。增值税专用发票（抵扣联）增值税专用发票（抵扣联）：出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理增
21、值税专用发票的认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号三、外贸企业出口货物免抵退税申报计量单位和商品名称：计量单位和商品名称：出口企业或其他单位申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。如属同一货物的多种零部件需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性及不同计量单位的折
22、算标准向主管税务机关书面报告，经主管税务机关确认后，可申报退（免）税。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号 四、免税政策出口货物劳务的申报 次月：次月：出口企业和其他单位应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进增值税纳税申报的为次季度），填报免税出口货物劳务明细表提供正申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。出口货物报关单（委托出口的为代理出口货物证明）等资料留存企业备查。应将以下凭证，按免税出口货物劳务明细表载明的申报顺序装订成册，留存企业备：1.出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替）；2.出口发票；3.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关
23、出具的代理出口货物证明；4.属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；5.以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号四、免税政策出口货物劳务的申报申报期限：申报期限：在规定的纳税申报期内按规定申报免税”是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内。（四）有关备案单证l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号五、有关备案单证出口企业应在
24、申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。1外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2出口货物装货单；3出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。视同出口货物及对外提供修
25、理修配劳务不实行备案单证管理。l 国家税务总局公告2012年24号和2013年12号六、相关处罚帐务处理要准确帐务处理要准确申报资料要规范申报资料要规范 注意申报期限问题注意申报期限问题 做好相关单证备案做好相关单证备案依法经营，诚信纳税依法经营，诚信纳税国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告汇资料有关问题的公告一、出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为收取人民币，下同），并按本公告的规定提供收汇资料；未在退（免）税申报期截止之日内收汇的出口货物，除本公告
26、第五条所列不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。l 国家税务总局公告2013年第30号注意：国家税务总局关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第51号）一、国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告税提供收汇资料有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第30号）第三条、第九条停止执行；第二条规定的申报退（免）税须提供出口货物收汇凭证的出口企业情形，调整为下列五类：（一）被外汇管理部门列为C类企业的；（二）被海关列为C、D类企业的；（三
27、）被税务机关评定为D级纳税信用等级的；（四）主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇的原因为虚假的；（五）主管税务机关发现出口企业提供的出口货物收汇凭证是冒用的。二、经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理的跨国公司，其成员公司在批准的有效期内，可凭银行出具给跨国公司资金集中运营公司符合下列规定的收款凭证，向主管税务机关申报对外提供的研发、设计服务退（免）税，不再提供国家税务总局关于发布（适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法）的公告（国家税务总局公告2014年第11号）第十三条第（五）项第3目之（3）规定的资料。（一）付款单位为与成员公司签订研发、设计合同的境外单位，或研发、设计合同约定
28、的境外代付单位；（二）收款凭证上的收款单位或附言的实际收款人须载明有成员公司的名称。生产企业出口免退税账务处理1、销售出口并确认收入，借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入免抵退出口收入免抵退出口收入根据企业会计准则第14号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售账设置：
29、征税出口销售明细账、免抵退税出口销售明细账、免税出口销售明细账 2、当月根据计算出的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税金转出）贷：应交税费应交增值税（进项税金转出）3、单据收齐后在申报期做退税申报一般不做账务处理4、次月根据上期免抵退税税申报汇总表中的应退税额账务处理借：其他应收款应收出口退税借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）免抵额账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费（出口退税）贷
30、：应交税费（出口退税）5、收到出口退税款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款应交增值税（出口退税）贷：其他应收款应交增值税（出口退税）l 外贸企业出口免退税账务处理 1、购进用于出口的货物已入库时，根据取得的增值税发票做账务处理：借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款、预付账款等 2、商品报关出口后，根据发票做账务处理：借：应收帐款 贷：自营出口销售收入 计提应收出口退税 借：应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）3、征退税差根据增值税发票金额计算转成本 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税进项税额转出 4、根据银行退回的出口退税收款回单做：借：银行存款 贷：应收出口退税 谢谢大家，不当之处请批评指正。
