1、第十节 审计准则 一、含义一、含义 二、特征二、特征 1、权威性、权威性 2、规范性、规范性 3、可操作性、可操作性 4、稳定性、稳定性三、结构与内容三、结构与内容(一）国际审计准则一）国际审计准则国家审计准则国家审计准则内部审计准则内部审计准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则一般准则一般准则作业准则作业准则报告准则报告准则审计报告审计报告处理准则处理准则1.审计机关办理审审计机关办理审计事项应具备的条计事项应具备的条件件2.审计人员应具备审计人员应具备的条件的条件3.审计机关和人员审计机关和人员在审计过程中的职在审计过程中的职业要求：客观公正业要求：客观公正、实事求是、保持、实事求是、保
2、持独立性和职业谨慎独立性和职业谨慎。不得参与被审单位不得参与被审单位的行政或经营管理的行政或经营管理活动活动1.1.审计机关应依法确审计机关应依法确定审计工作重点，编定审计工作重点，编制审计项目计划。制审计项目计划。2.2.实行审计组长或主实行审计组长或主审负责制，由审计组审负责制，由审计组负责审计方案的实施负责审计方案的实施3.3.应提前应提前3 3天下达审天下达审计通知书。计通知书。4.4.审计机关应建立健审计机关应建立健全惩承诺制全惩承诺制5.5.审计组可利用内部审计组可利用内部审计或社会审计机构审计或社会审计机构的审计结论的审计结论6.6.应当追究审计组和应当追究审计组和审计人员重大过
3、失和审计人员重大过失和违法行为的责任违法行为的责任1.1.审计组向审审计组向审计机关提交审计机关提交审计报告前，应计报告前，应当征求被审单当征求被审单位意见位意见2.2.审计组实施审计组实施审计结束，应审计结束，应当在当在6060日内向日内向审计机关提交审计机关提交审计报告审计报告3.3.审计机关应审计机关应建立健全审计建立健全审计报告的复核制报告的复核制度度4.4.由审计机关由审计机关审定审计报告审定审计报告1.1.审计处理的种类审计处理的种类责令限期缴纳违责令限期缴纳违规财政收入。责规财政收入。责令限期退还违法所令限期退还违法所得。责令限期退得。责令限期退还被侵占的国有资还被侵占的国有资产
4、。责令冲转或产。责令冲转或调整会计账目。调整会计账目。其他处理措施。其他处理措施。2.2.审计处罚的种类审计处罚的种类警告、通报批评警告、通报批评罚款罚款没收违法所得没收违法所得其他处罚措施其他处罚措施第十节 审计准则（二）内部审计准则（二）内部审计准则（三）社会审计准则（三）社会审计准则 1、鉴证业务准则、鉴证业务准则 2、相关服务业务准则、相关服务业务准则 3、质量控制准则、质量控制准则试分析审计依据、审计证据与审计准则的区试分析审计依据、审计证据与审计准则的区别与联系？别与联系？答：答：审计依据含义审计依据含义审计证据含义审计证据含义审计准则含义审计准则含义审计依据是审计证据的前提，审计
5、证据是审计依据是审计证据的前提，审计证据是根据审计依据进行审计的结果；根据审计依据进行审计的结果；审计依据包含审计准则，审计准则是审计审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。依据的重要组成部分。第十一节 审计责任 一、被审计单位法律责任一、被审计单位法律责任 二、负有直接责任的个人的法律责任二、负有直接责任的个人的法律责任 三、报复陷害审计人员的法律责任三、报复陷害审计人员的法律责任 四、审计人员的法律责任四、审计人员的法律责任第十一节 审计责任 民事责任民事责任是指民事主体违反民事法律规范所应当承担是指民事主体违反民事法律规范所应当承担的法律责任。的法律责任。民事责任包括民事
6、责任包括合同责任合同责任和和侵权责任侵权责任。合同责任合同责任是指合同当事人不履行合同义务或者履行合是指合同当事人不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定所应当承担的责任；同义务不符合约定所应当承担的责任；侵权责任侵权责任是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所应当承担的责任应当承担的责任 民事责任的责任形式有财产责任和非财产责任，包括民事责任的责任形式有财产责任和非财产责任，包括赔偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止赔偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状以侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原
7、状以及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任形式及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任形式既可以单独适用，也可以合并适用。既可以单独适用，也可以合并适用。第十一节 审计责任 行政责任行政责任是指个人或者单位违反行政管理方面的是指个人或者单位违反行政管理方面的法律规定所应当承担的法律责任。法律规定所应当承担的法律责任。行政责任包括行政处分和行政处罚。行政责任包括行政处分和行政处罚。行政处分行政处分是行政机关内部，上级对有隶属关系的是行政机关内部，上级对有隶属关系的下级违反纪律的行为或者是尚未构成犯罪的轻微下级违反纪律的行为或者是尚未构成犯罪的轻微违法行为给予的纪律制裁违法行为给予的纪律制裁
8、。其种类有：警告、记其种类有：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看、开除。、开除。行政处罚行政处罚的种类有：警告、罚款、行政拘留、没的种类有：警告、罚款、行政拘留、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。民事责任民事责任解决的是平等主体之间的民事纠纷。解决的是平等主体之间的民事纠纷。刑事责任与行政责任不同之处刑事责任与行政责任不同之处 一是追究的违法行为不同：追究一是追究的违法行为不同：追究行政责任行政责任的是一般违的
9、是一般违法行为，追究法行为，追究刑事责任刑事责任的是犯罪行为；的是犯罪行为；二是追究责任的机关不同：追究二是追究责任的机关不同：追究行政责任行政责任由国家特定由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定，追究的行政机关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任刑事责任只能由司法机关依照只能由司法机关依照刑法刑法的规定决定；的规定决定；三是承担法律责任的后果不同：追究三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任刑事责任是最严是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。第十一节 审计责任 社会审计人员的法律责任社会审计人员的法律责任 违约：违约：未能达到
10、合同条款的要求。未能达到合同条款的要求。未发现错弊：未发现错弊：对未发现错弊：对未发现错弊：（1）无过失：未发现的错弊并不）无过失：未发现的错弊并不重大重大（2）过失：过失：因缺少应有的因缺少应有的合理谨慎合理谨慎而未能发现而未能发现重大错弊重大错弊合理：以其它注册会计师在同等条件下能发现为合理：以其它注册会计师在同等条件下能发现为标准。标准。第十一节 审计责任 欺诈（审计人员舞弊）：欺诈（审计人员舞弊）：明知有错弊却加以虚伪地陈述明知有错弊却加以虚伪地陈述以以不良动机不良动机为主要特征为主要特征推定欺诈：推定欺诈：没有证据没有证据表明存在不良动机，但存在极表明存在不良动机，但存在极端或异常的
11、过失，且没有其它合理的令人信服的端或异常的过失，且没有其它合理的令人信服的理由。理由。第十一节 审计责任 刑事责任刑事责任是指违反刑事法律规定的个人或者是指违反刑事法律规定的个人或者单位所应当承担的法律责任。单位所应当承担的法律责任。刑事处罚的种类包括管制、拘役、有期徒刑刑事处罚的种类包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑这、无期徒刑和死刑这5种主刑，还包括剥夺政种主刑，还包括剥夺政治权利、罚金和没收财产治权利、罚金和没收财产3种附加刑。附加刑种附加刑。附加刑可以单独适用，也可以与主刑合并适用。可以单独适用，也可以与主刑合并适用。第十一节 审计责任1.行政责任：行政责任：对事务所：警告、没收
12、违法所得、罚款、暂停营对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照业、撤销营业执照 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内年内不得重新申请）不得重新申请）一般针对违约事项一般针对违约事项第十一节 审计责任 按照重要性和内部控制，过失又可以分为按照重要性和内部控制，过失又可以分为两类：两类：一般过失：一般过失：单个未发现错弊均不算重大，单个未发现错弊均不算重大，但综合起来对报表的影响较大；或单个错但综合起来对报表的影响较大；或单个错弊重大，而所在领域内部控制健全，但职弊重大，而所在领域内部控制健全，但职工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部
13、工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部控制失效。控制失效。重大过失：重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领单个错弊重大，且错弊所在领域的内部控制并不健全。域的内部控制并不健全。第十一节 审计责任 2.民事责任：民事责任：对事务所：赔偿，对所有对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人潜在的受益人”，在损失额范围内，在损失额范围内，“集体诉讼集体诉讼”对个人：对个人：无无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无
14、关。定报表的使用者无关。一般针对过失事项一般针对过失事项第十一节 审计责任 3.刑事责任：刑事责任：对事务所：无对事务所：无 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）一般针对欺诈事项（含推定欺诈）一般针对欺诈事项（含推定欺诈）会计责任与法律责任会计责任与法律责任 被审单位治理层的被审单位治理层的会计责任会计责任是建立健全并监督实是建立健全并监督实施内部控制制度，建立完善的风险管理框架，确施内部控制制度，建立完善的风险管理框架，确保财务报告的真实性、合法性和公允性，确保资保财务报告的真实性、合法性和公允性，确保资产的安全完整和各项经营活动符合法律法规要
15、求产的安全完整和各项经营活动符合法律法规要求；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计等。估计等。注册会计师的责任注册会计师的责任是实施必要的审计程序，获取是实施必要的审计程序，获取充分相关的审计证据，形成审计结论，对被审单充分相关的审计证据，形成审计结论，对被审单位的财务报告发表审计意见；遵守执业道德规范位的财务报告发表审计意见；遵守执业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报告是否存在重，计划和实施审计工作以对财务报告是否存在重大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或免除或
16、免除补充内容 审计计划：审计计划：所谓审计计划（所谓审计计划（Audit Plan），是指注），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为审计计划和具体审计计划。审计计划通常可分为审计计划和具体审计计划两部分。划两部分。制定审计计划一般要经过以下几个步骤：制定审计计划一般要经过以下几个步骤：了解被审计单位情况了解被审计单位情况 执行分析性程序执行分析性程序 初步确定重要性水平初步确定重要性水平 评估审计风险评估审计风险 制定初步审计策略了解被审计单位的内部控制制度制定初步审计策略了解被审计单位的内部控制制度注意点：注意点：审计准备对审计计划的修订和补充审计准备对审计计划的修订和补充
