1、新企业所得税法及企业财务应对策略第一部分新企业所得税法的特点一、一、我国企业所得税发展：我国企业所得税发展：19501950年，中央政务院公布年，中央政务院公布工商税暂行条例工商税暂行条例，规定除国，规定除国营企业外，所有的工商企业都要缴纳所得税；营企业外，所有的工商企业都要缴纳所得税；19581958年进行工商税制改革，所得税成为一个独立的税种，年进行工商税制改革，所得税成为一个独立的税种，称为称为“工商所得税工商所得税”，主要对集体企业征收；，主要对集体企业征收；19841984年年9 9月，国务院发布月，国务院发布中华人民共和国国营企业所得税中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）条例（
2、草案）；19851985年年4 4月，国务院发布月，国务院发布中华人民共和国集体企业所得税中华人民共和国集体企业所得税暂行条例暂行条例；19881988年年6 6月，国务院发布月，国务院发布私营企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例；19911991年全国人民代表大会通过的年全国人民代表大会通过的中华人民共和国外商投中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法资企业和外国企业所得税法；19931993年年1212月，国务院颁布月，国务院颁布中华人民共和国企业所得税暂中华人民共和国企业所得税暂行条例行条例；20072007年年3 3月，全国人民代表大会通过了月，全国人民代表大会通过了中华人民共
3、和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法二、合并两税的原因二、合并两税的原因1 1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。根据全国企业所得税税源调查资料测算，不平、苦乐不均。根据全国企业所得税税源调查资料测算，20052005年内资企业平均实际税负为年内资企业平均实际税负为24.53%24.53%，外资企业平均实际税，外资企业平均实际税负为负为14.89%14.89%，不利于公平竞争。，不利于公平竞争。20052005年外资企业销售收入达年外资企业销售收入达7702477024亿元，占全国销售收入总量的亿元，占全国销
4、售收入总量的37.5%37.5%；缴纳各类税款；缴纳各类税款63916391亿元，占全国税收总量的亿元，占全国税收总量的20.7%20.7%。截至截至20062006年年8 8月底，全国累计批准外资企业月底，全国累计批准外资企业57.957.9万户，实际万户，实际使用外资使用外资65966596亿美元。亿美元。2 2、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的金转到境外再投资境内的“返程投资返程投资”方式，享受
5、外资企业所方式，享受外资企业所得税优惠等。得税优惠等。3 3、三是现行内资税法、外资税法实施、三是现行内资税法、外资税法实施1010多年来，我国经济多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。到法律中。三、企业所得税的特点三、企业所得税的特点1 1、实行法人所得税、实行法人所得税现行：现行：内资内资以企业为纳税人，兼顾有生产经营的非以企业为纳税人，兼顾有生产经营的非企业单位法人的需要，除特定情况外，
6、总分机构分别企业单位法人的需要，除特定情况外，总分机构分别纳税。纳税。外资外资以法人为纳税人，除特定情况外，总分以法人为纳税人，除特定情况外，总分机构统一纳税。机构统一纳税。新法：实行了法人所得税，以所有企业和有收的新法：实行了法人所得税，以所有企业和有收的组织为纳税人，总分机构实行汇总纳税，但境外亏损组织为纳税人，总分机构实行汇总纳税，但境外亏损不得与境内盈利抵减。不得与境内盈利抵减。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。理由：国际惯例，民事法律体系完善、与现行的理由：国际惯例，民事法律体系完善、与现行的外资政策相衔接，经济活动参与主体的规范化，
7、征收外资政策相衔接，经济活动参与主体的规范化，征收水平提高、走向世界的需要。水平提高、走向世界的需要。2 2、类分纳税义务为完全和有限。、类分纳税义务为完全和有限。现行：义务不明确现行：义务不明确境外所得如何征税不明确境外所得如何征税不明确与其他国家的税收管辖权划分不清与其他国家的税收管辖权划分不清新法：分类设定纳税义务，划分居民企业和非新法：分类设定纳税义务，划分居民企业和非居民企业；居民企业；3 3、较低的税率、较低的税率现行：多种税率现行：多种税率企业所得税税率、地企业所得税税率、地方所得税税率、预提税率、照顾性税率。方所得税税率、预提税率、照顾性税率。法定过高、地方失效。法定过高、地方
8、失效。选选2525的理由：发展中国家的一般水平，的理由：发展中国家的一般水平，同周边国家相当。同周边国家相当。一般税率：一般税率：2525非居民：非居民：2020小型微利企业：小型微利企业：2020高新技术企业：高新技术企业：15154 4、明确以收入为核算的起点、明确以收入为核算的起点企业所得税的起点有：收入、应税收入、所得、应税所得企业所得税的起点有：收入、应税收入、所得、应税所得5 5、合理的扣除规则、合理的扣除规则国际上的一般做法：与取得收入相关的成本费用支出据国际上的一般做法：与取得收入相关的成本费用支出据实扣除；公益性捐赠支出可有限的扣除；合理的准备可适度计实扣除；公益性捐赠支出可
9、有限的扣除；合理的准备可适度计提提新法：合理的人工支出据实扣除新法：合理的人工支出据实扣除适度提高综合折旧水平，外适度提高综合折旧水平，外11111212，内资，内资7 7公益性捐赠扣公益性捐赠扣1212利息支出的条件更为严格利息支出的条件更为严格广告费、业务宣传费扣除的条件会适度放宽广告费、业务宣传费扣除的条件会适度放宽业务招待费维持现有水平业务招待费维持现有水平6 6、科学的优惠政策体系、科学的优惠政策体系体现了行业优惠高新、能源体现了行业优惠高新、能源体现了主导产业优惠朝阳产业多、主导产业少体现了主导产业优惠朝阳产业多、主导产业少体现了社会性优惠安置残疾人就业体现了社会性优惠安置残疾人就
10、业体现了间接优惠投资抵免体现了间接优惠投资抵免给予过渡性优惠主体和时间上的考虑给予过渡性优惠主体和时间上的考虑特点：特点：优惠方式齐全，免税收入、税额减免、减计收入、优惠方式齐全，免税收入、税额减免、减计收入、投资抵扣应纳税所得、定额抵减、低税率、加计扣除、投资抵扣应纳税所得、定额抵减、低税率、加计扣除、加速折旧。加速折旧。全新优惠主导、就业、创新、协调发展，循环经济、全新优惠主导、就业、创新、协调发展，循环经济、环保节能。环保节能。新创非营利组织的概念新创非营利组织的概念7 7、有效地已征税抵免体制、有效地已征税抵免体制8 8、源泉扣缴，更为有效的方法、源泉扣缴，更为有效的方法9 9、反避税
11、，全新的理念和手段、反避税，全新的理念和手段新理念：防范资本弱化。如权益性与债权性投资新理念：防范资本弱化。如权益性与债权性投资比例超过规定的利息支出不能在税前扣除。比例超过规定的利息支出不能在税前扣除。反避税。特别纳税调整反避税。特别纳税调整法定预约定价法定预约定价避税地企业的特殊税务处理避税地企业的特殊税务处理补征税款并加收利息补征税款并加收利息1010、税收收入的合理归属、税收收入的合理归属确定税收收入合理的归属是税法的重要内确定税收收入合理的归属是税法的重要内容容,确定的原则一是收入与受益的对等，收入与确定的原则一是收入与受益的对等，收入与资源的合理配置。资源的合理配置。国际上的通行做
12、法：营业场所所在地，产国际上的通行做法：营业场所所在地，产品销售地，人员居住地等均有权分享税收收入。品销售地，人员居住地等均有权分享税收收入。解决方法：财政结算法、应税所得分配分解决方法：财政结算法、应税所得分配分缴法、应税所得分配转移法、预征抵扣法。缴法、应税所得分配转移法、预征抵扣法。第二部分新企业所得税法的解读第一章总则1 1、什么是法人？、什么是法人？法人是相对自然人而言的，是指拥有独立法人是相对自然人而言的，是指拥有独立支配的财产，能够以自己的名义独立地参加民支配的财产，能够以自己的名义独立地参加民事活动，为自己取得民事权利和承担义务的社事活动，为自己取得民事权利和承担义务的社会组织
13、。简言之，法人是具有民事权利主体资会组织。简言之，法人是具有民事权利主体资格的社会组织。格的社会组织。根据我国根据我国民法通则民法通则的规定，法人主要的规定，法人主要被区分为企业法人与非企业法人两大类。被区分为企业法人与非企业法人两大类。企业法人是从事商品生产经营活动，以获企业法人是从事商品生产经营活动，以获取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的法人，包括从事工业、农业、建筑业、运输业、法人，包括从事工业、农业、建筑业、运输业、商业、服务业的经济组织。相当于传统民法理商业、服务业的经济组织。相当于传统民法理论中的营利性社团法人。论中的营利性社团法人。非
14、企业法人是指依法设立，从事生产经营活动之外非企业法人是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。的其他社会活动的法人。根据根据民法通则民法通则第条的规定，非企业法人又第条的规定，非企业法人又分为以下几类：分为以下几类：（1 1）机关法人）机关法人（2 2）事业单位法人）事业单位法人（3 3）社会团体法人）社会团体法人 我国税收法规对法人的分类我国税收法规对法人的分类 ，遵循民法之规定，遵循民法之规定，即分为即分为4 4种：种：企业法人，营利性社会经济组织。企业法人，营利性社会经济组织。机关法人，具有行政权力的国家机关。机关法人，具有行政权力的国家机关。事业单位法人，社会公益事业性单
15、位。事业单位法人，社会公益事业性单位。社会团体法人，按章程开展活动的非营利组织。社会团体法人，按章程开展活动的非营利组织。2 2、居民企业的判定标准、居民企业的判定标准居民企业，是指依法在中国境内成立，或居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。我国判定居民企业实行的是注册地和实际我国判定居民企业实行的是注册地和实际管理机构所在地双标准。管理机构所在地双标准。3 3、利用国际避税地避税、利用国际避税地避税（1 1）什么是国际避税？什么是国际避税？国际避税是指纳税义务人为维护和实现其最大
16、经国际避税是指纳税义务人为维护和实现其最大经济利益，利用国与国之间在税收方面的差异躲避其应济利益，利用国与国之间在税收方面的差异躲避其应发行国际税收义务的经济现象和经济活动。发行国际税收义务的经济现象和经济活动。（2 2）国际避税产生的原因）国际避税产生的原因A A、各个国家对税收管辖权规定的差异，给国际避、各个国家对税收管辖权规定的差异，给国际避税提供了运作空间。（收入来源地、居民、公民）税提供了运作空间。（收入来源地、居民、公民）B B、利用各国的税率差异，进行合理避税。、利用各国的税率差异，进行合理避税。C C、利用各国税基的差异，进行合理避税。、利用各国税基的差异，进行合理避税。（3
17、3）什么是）什么是“避税天堂避税天堂”？所谓避税天堂是指那些不征直接税、实行低直接所谓避税天堂是指那些不征直接税、实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区，在那税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区，在那里可以拥有财产而无需纳税或仅需纳很少的税。里可以拥有财产而无需纳税或仅需纳很少的税。（4 4）成为避税地的条件：）成为避税地的条件：一是要保持政策上的稳定；一是要保持政策上的稳定；二是税负低；二是税负低；三是相对完备的配套设施。三是相对完备的配套设施。四是配套政策完善；四是配套政策完善；五是保密措施严格。五是保密措施严格。世界上世界上3030多个被称为多个被称为“避税天堂避税天堂”
18、的国家和地区：的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭格林纳丁斯、英属维尔
19、京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴巴英属维尔京群岛是最典型的避税天堂，该岛又名英英属维尔京群岛是最典型的避税天堂，该岛又名英属处女岛属处女岛(British Virgin Islands(British Virgin Islands，简称，简称BVI)BVI)是距离是距离Puerto Rico Puerto Rico 以东大约以东大约6060英里，地处加勒比海、由英里，地处加勒比海、由4040多多个岛屿所组成
20、的岛国，面积只有个岛屿所组成的岛国，面积只有155155平方公里，人口只平方公里，人口只有有1500015000人，却吸引了人，却吸引了3535万家公司在这里扎堆，原因是万家公司在这里扎堆，原因是该岛政府该岛政府19841984年通过的年通过的国际商业公司法国际商业公司法，允许外国，允许外国企业在本地设立企业在本地设立“离岸公司离岸公司”，并提供极为优惠的政策：，并提供极为优惠的政策：1 1、在当地设立的公司除每年交纳、在当地设立的公司除每年交纳600600美元的营业执美元的营业执照续牌费外，免交所有当地税项；照续牌费外，免交所有当地税项；2 2、公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为、公司
21、无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；资本注册；3 3、注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也、注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；不必有当地居民；4 4、无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。、无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。目前中国许多企业设立了目前中国许多企业设立了“BVIBVI”公司。公司。（5 5）国际避税的方法）国际避税的方法A A、利用公司法人居所迁移变化的避税筹划、利用公司法人居所迁移变化的避税筹划上世纪八十年代日本企业的海上工厂。上世纪八十年代日本企业的海上工厂。B B、利用公司法人居所非迁移流动的避税筹划、利用公司法人居所非迁移流
22、动的避税筹划利用国际税收协定委托贷款利用国际税收协定委托贷款C C、利用常设机构进行的避税筹划、利用常设机构进行的避税筹划我国与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新我国与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签订的加坡等国签订的关于对所得避税双重征税和防止偷关于对所得避税双重征税和防止偷漏税的协定漏税的协定中明确规定，下列内容不能视为常设机中明确规定，下列内容不能视为常设机构：构：a a、专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为、专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施；目的而使用的设施；b b、专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为、专为储存、陈列或交付本企业货物或者
23、商品为目的而使用的设施；目的而使用的设施；c c、专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货、专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库；物或商品的仓库；d d、专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或、专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或商品的仓库；商品的仓库；e e、专为本企业采购货物、商品或搜集情报为目的、专为本企业采购货物、商品或搜集情报为目的所的固定营业场所；所的固定营业场所；f f、专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目、专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定营业场所。的所设置的固定营业场所。D D、利用转让定价的避税筹划、利用转让定价的避税筹划E
24、E、利用国际避税地的避税筹划、利用国际避税地的避税筹划4 4、非居民企业的认定标准、非居民企业的认定标准非居民企业，是指依照外国（地区）法律非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。业。在判定非居民企业时，实行机构所在地和在判定非居民企业时，实行机构所在地和所得来源地的双标准。所得来源地的双标准。5 5、居民企业和非居民企业的纳税义务、居民企业和非居民企业的纳
25、税义务（1 1）居民企业负有完全纳税义务；）居民企业负有完全纳税义务；居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。（2 2）非居民企业负有有限纳税义务；）非居民企业负有有限纳税义务；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立
26、机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。6 6、企业所得税的税率、企业所得税的税率（1 1）一般税率：）一般税率：2525 非居民：非居民：2020 小型微利企业：小型微利企业：2020 高新技术企业：高新技术企业：1515 新的新的中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法将将新的税率确定为新的税率确定为25%25%，主要考虑是：对内资企，主要考虑是：
27、对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。全世界的税率水平。全世界159159个实行企业所得税的个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为国家（地区）平均税率为28.6%28.6%，我国周边，我国周边1818个国家（地区）的平均税率为个国家（地区）的平均税率为26.7%26.7%，草案规，草案规定的定的25%25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，的税率，在国际上是适中偏低的水平，
28、有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。（2 2）小型微利企业的标准）小型微利企业的标准国际上通常采用企业年销售收入（或经营国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型企业的指标。我国在借鉴国际做法的基础上，企业的指标。我国在借鉴国际做法的基础上，适当增加反映企业盈利水平的指标。小型微利适当增加反映企业盈利水平的指标。小型微利企业的标准，要同时符合以下条件：企业的标准，要同时符合以下条件：属于非国家限制发展的行业；属于非国家限制发展的行业；符合国家小型企业的划分标准；符合国家小型企业的划分标
29、准；年度应纳税所得额在一定额度（如年度应纳税所得额在一定额度（如1010万）万）以下的企业。以下的企业。（3 3）高新技术企业的认定标准）高新技术企业的认定标准高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。密集的经济实体。19911991年国务院颁布了年国务院颁布了“1212号文件号文件”，明确规定了高新技术企业的认定标准。明确规定了高新技术企业的认定标准。高新技术范围：高新技术范围：A A、电子与信息技术、电子与信息技术 B B、生物工程和新医药技
30、术、生物工程和新医药技术C C、新材料及应用技术、新材料及应用技术 D D、先进制造技术、先进制造技术E E、航空航天技术、航空航天技术 F F、现代农业技术、现代农业技术G G、环境保护新技术、环境保护新技术 H H、新能源与高效节能技术、新能源与高效节能技术 I I、海洋工程技术、海洋工程技术 J J、核应用技术、核应用技术K K、其它在传统产业改造中应用的新工艺、其它在传统产业改造中应用的新工艺,新技术新技术高新技术企业认定和条件高新技术企业认定和条件:A A、从事以上范围内的一种或多种高新技术及其产、从事以上范围内的一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除
31、外。品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。B B、具有企业法人资格。、具有企业法人资格。C C、具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数、具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的的 30%30%以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的员应占企业职工总数的 10%10%以上以上.从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的工总数的20%20%以上。以上。D D、企业每年用于
32、高新技术及其产品研究开发的经、企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的费应占本企业当年总销售额的5%5%以上。以上。E E、高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销、高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的售收入的总和应占本企业当年总收入的60%60%以上；新办以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入企业在高新技术领域的投入占总投入60%60%以上。以上。F F、企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究,开发开发,生产和经营生产和经营,并重视技术创新的本企业专职人员。并重视技术创新的本企业专职人
33、员。G G、经政府有关部门审批认定、经政府有关部门审批认定,颁发颁发新技术企业新技术企业资格认定证书资格认定证书,并通过每年的年审复核。并通过每年的年审复核。技术性收入是指：技术性收入是指：新技术企业科学研究、技术开发、技术咨询、技术新技术企业科学研究、技术开发、技术咨询、技术转让、技术入股、技术服务、技术培训、技术承包、技转让、技术入股、技术服务、技术培训、技术承包、技术工程设计和承包、技术出口、引进技术的消化吸收所术工程设计和承包、技术出口、引进技术的消化吸收所得收入以及中试产品、新产品产值中技术投入的增值收得收入以及中试产品、新产品产值中技术投入的增值收入，单纯的商业、贸易经营收入除外。
34、入，单纯的商业、贸易经营收入除外。申办高新新技术企业需要提供材料：申办高新新技术企业需要提供材料：A A、新技术企业项目可行性分析报告、新技术企业项目可行性分析报告(要求要求50005000字左字左右右,详见项目编制提纲详见项目编制提纲)；B B、项目技术文件：、项目技术文件：“设计说明书设计说明书”或或“产品说明产品说明书书”C C、说明书编制内容如下：、说明书编制内容如下：项目概述、基本原理、结构组成、关键技术及创新项目概述、基本原理、结构组成、关键技术及创新点、性能参数指标及应用范围、使用说明等；点、性能参数指标及应用范围、使用说明等；D D、新技术企业认定申请登记表；、新技术企业认定申
35、请登记表；E E、知识产权的证明、知识产权的证明(个人应提供身份证复印件个人应提供身份证复印件,单单位应提供营业执照复印件位应提供营业执照复印件););F F、法定代表人学历、工作简历、发明及论著等、法定代表人学历、工作简历、发明及论著等(法定代表人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产、法定代表人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产、经营的专职科技人员经营的专职科技人员););G G、专职科技人员名单，并附学历证明或职称证书、专职科技人员名单，并附学历证明或职称证书复印件复印件(具有大专以上学历的专职科技人员应占企业人具有大专以上学历的专职科技人员应占企业人员总数的员总数的 30%30%以上、最少
36、不得少于以上、最少不得少于5 5人人)H H、其他相关资料：指鉴定证书、其他相关资料：指鉴定证书,获奖证书、专利获奖证书、专利证书、软件产品登记证书、检测报告、行业许可证及证书、软件产品登记证书、检测报告、行业许可证及其他各类相关材料；其他各类相关材料；I I、企业法人营业执照企业法人营业执照复印件；复印件；J J、企业章程企业章程复印件。复印件。第一章第一章 总总 则则 第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业和其在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。税的纳税人，依照本法的规
37、定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内设立机构、场所的，或者在
38、中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业
39、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为2525。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为得，适用税率为2020。第二章应纳税所得额1 1、企业的应纳税所得额如何计算、企业的应纳税所得额如何计算应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除免税收入各项扣除允许
40、弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 2 2、什么是不征税收入、什么是不征税收入不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营业不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营业性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。税所得额组成部分的收入。3 3、免税收入：是指属于企业的应税所得但按照税、免税收入：是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。法规定免予征收企业所得税的收入。4 4、哪些收入是不征税收入？、哪些收入是不征税收入？税法第七条规定税法第七条规定收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下
41、列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。财政补贴是指一国政府在一定时期内根据当前的政财政补贴是指一国政府在一定时期内根据当前的政治经济形势，对某些特定的地区治经济形势，对某些特定的地区 产业产业 部门部门 企事业单企事业单位或居民提供一定数额的财政补助和津贴。具体包括：位或居民提供一定数额的财政补助和津贴。具体包括：价格补贴价格补贴 企业亏损补贴企业亏损补贴 财政贴息财政贴息 税式支出税式支出财政拔款
42、和财政补贴是不一样的，财政拔款是明确财政拔款和财政补贴是不一样的，财政拔款是明确不征税了，但财政补贴是否不征税还是不明确的。不征税了，但财政补贴是否不征税还是不明确的。国家税务总局有人认为，只要是从财政预算里出来国家税务总局有人认为，只要是从财政预算里出来的都不征税，但也有人认为财政补贴要征税。部分新法的都不征税，但也有人认为财政补贴要征税。部分新法起草者认为，要争取所有财政补贴均不征税。起草者认为，要争取所有财政补贴均不征税。还有一类补贴形式，就是由财政先拨给某政府机构，还有一类补贴形式，就是由财政先拨给某政府机构，再由该政府机构拔给具体使用人，有经费方面的东西，再由该政府机构拔给具体使用人
43、，有经费方面的东西，还有科研方面的，这部分资金的真正来源也是财政的拨还有科研方面的，这部分资金的真正来源也是财政的拨款。但这类形式的补贴是否征税，或如何征管，目前也款。但这类形式的补贴是否征税，或如何征管，目前也还不是非常明确。还不是非常明确。5 5、新税法中规定的企业收入内涵、新税法中规定的企业收入内涵企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入，为收入总额。（1 1）销售货物收入，是指纳税人销售各种有形货）销售货物收入，是指纳税人销售各种有形货物的收入；物的收入；（2 2）提供劳务收入，是指纳税人提供各种劳务所）提供劳务收入，是
44、指纳税人提供各种劳务所获得的报酬；获得的报酬；（3 3）转让财产收入，是指纳税人有偿转让各类财）转让财产收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；以及其他财产而取得的收入；（4 4）股息、红利等权益性投资收益，是指纳税人）股息、红利等权益性投资收益，是指纳税人对外投资人股分得的股利、红利收入；对外投资人股分得的股利、红利收入；（5 5）利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价）利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收证券的利息、外单位欠款付给的利息
45、以及其他利息收人；人；（6 6）租金收入，是指纳税人出租固定资产、包装）租金收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租赁收入；物以及其他财产而取得的租赁收入；（7 7）特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转）特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入；权的使用权而取得的收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入，是指除上述各项收入之外的一切）其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘收入，包括固定资产
46、盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。6 6、新税法关于收入的规定与老税法的差异、新税法关于收入的规定与老税法的差异企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第五条规定：第五条规定：“纳税人的收入总纳税人的收入总额包括：额包括：(一一)生产、经营收入；生产、经营收入；(二二)财产转让收入；财产转让收入；(三三)利息收入；利息收入；(四四)租赁收入；租赁收入；(五五)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(六六)股息收入；股息
47、收入；(七七)其他收入。其他收入。”这里列举了六种收入来源形式。这里列举了六种收入来源形式。外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法第一条规定：第一条规定：“中中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内，外国企业依照本法的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内，外国企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。”这这里仅仅列举了一种收入来源形式。里仅仅列举了一种收入来源形式。7 7、新税法收入与新准
48、则收入的差异分析、新税法收入与新准则收入的差异分析 企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入的第二条规定：收入的第二条规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。本准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务本准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当不确认为收入。不应当不确认为收入。注：其中注：其中“日常活动日常活
49、动”，是指企业为完成其经营，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。区别：区别：1 1、在收入范围上与企业所得税法规定的收入范围、在收入范围上与企业所得税法规定的收入范围上有区别。如：投资收益、接受捐赠等。上有区别。如：投资收益、接受捐赠等。2 2、在收入的确认时间上也有区别。如销售商品的、在收入的确认时间上也有区别。如销售商品的收入，新准则规定的确认收入的条件是：收入，新准则规定的确认收入的条件是：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）企业已将商品所有权上的
50、主要风险和报酬转）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。移给购货方。（2 2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3 3）收入的金额能够可靠地流入企业。）收入的金额能够可靠地流入企业。（4 4）相关的经济利益很可能注入企业。）相关的经济利益很可能注入企业。（5 5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。计量。在新企业所得税法上，并没有明确收入的确认原则，在新企业所得税法上，并没有明确收入的确认原则，只是在第二十
