1、第三章借贷记账法的应用1教学目的要求：教学目的要求：掌握借贷记账法的应用 会计分录的编制重点难点重点难点工业企业各环节会计分录的编制第三章借贷记账法的应用2本章内容：本章内容：第一节第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 产品销售过程的核算产品销售过程的核算第五节第五节 财务成果形成及其利润分配的核算财务成果形成及其利润分配的核算第三章借贷记账法的应用3第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算1 1、企业资金筹集的主要渠道、企业资金筹集的主要渠道包括：包括：投入资金投入资金(投资者投资者)
2、借入资金借入资金(从银行或其他金融机构从银行或其他金融机构)2 2、投资按资金投入时间分为：、投资按资金投入时间分为：初始投资初始投资 追加投资追加投资一、关于资金筹集的知识点43 3、投资方式的划分、投资方式的划分 现金投资；现金投资；非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）4 4、投资主体：、投资主体：l国家国家l其他法人单位其他法人单位l个人个人l外商外商第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算一、关于资金筹集的知识点5第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1、“实收资本or股本”账户v2、“银行存款”账户v3、“固定资产”账户v4、“
3、无形资产”账户v设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益;v设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。二、投入资金的会计核算（一）需设置的会计账户（一）需设置的会计账户6第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1 1、“实收资本实收资本”账户账户 核算内容：核算企业的投资者投入资本的增减及结果的账户性质：所有者权益类明细账户：按投资者设置结构借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投入资本减少投入资本减少投入资本增加投入资本增加投入资本结余投入资本结余7第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v2 2、“银行存款银行存款”账户账户 核算内容：核算存放于银行或其
4、他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。性质：资产类明细账户：按银行名称或币种设明细分类账户结构借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方存入银行的款项存入银行的款项提取和支出的存款提取和支出的存款银行存款的结存数银行存款的结存数8第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算3 3、“固定资产固定资产”账户资产类账户资产类核算企业所有固定资产的核算企业所有固定资产的原始价值。原始价值。企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产按固定资产类别类别,使用部门使用部门,和每项固定资产进行明细分类核算。和每项固定资产进行明细分类核算。借方借方 固定资产固
5、定资产 贷方贷方增加固定资产的原始价值增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的原值价值期末固定资产的原值价值9第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算4 4、“无形资产无形资产”账户账户资产类用以核算企业为生产商品,提供劳务,出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产。包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。按无形资产的类别设置明细账户。借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方取得各种无形资产取得各种无形资产无形资产对外投资或转让无形资产对外投资或转让期末无形资产的价值期末无形资产的价值10第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过
6、程的核算v（1 1）收到投入资本时：）收到投入资本时：v 借：银行存款or原材料or固定资产or无形资产v 贷：实收资本v（2 2）减资时：）减资时：v借：实收资本v 贷：银行存款二、投入资金的会计核算（二）需编制的会计分录（二）需编制的会计分录11第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v【例1】甲企业收到C公司投入设备一台，价值8万v即C公司以固定资产对甲企业进行投入；v甲企业接受投入后：固定资产增加，计入借方；实收资本增加计入贷方。借：固定资产 80000 贷：实收资本 C公司 8000012第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v【例2】收到国家投入资本5000000，款项存
7、入银行 借：银行存款 5000000 贷：实收资本 国家投资 5000000【例3】收到永生公司投入全新设备一台价值10000元，投入专利技术一项55000元。借：固定资产 10000 无形资产 55000 贷：实收资本 永生公司 6500013第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算借入资金是企业生产经营资金的重要补充来借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。借款。短期借款短期借款是指归还期在一年以内的借款；是指归还期在一年以内的借款；长期借款长期借款是指归还期在一年以上的各种借款是指归还期在一年以上的各种借
8、款二、借入资金的会计核算14第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1 1、“短期借款短期借款”账户账户v2 2、“长期借款长期借款”账户账户v3 3、“财务费用财务费用”账户账户二、借入资金的会计核算（一）需设置的会计账户（一）需设置的会计账户15第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1 1、“短期借款短期借款”账户账户 核算内容：短期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。性质：负债类明细账户：按借款单位和借款币种设置明细账户。结构借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的短期借款本金归还的短期借款本金取得的短
9、期借款本金取得的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金16第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v2 2、“长期借款长期借款”账户账户 核算内容：长期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。性质：负债类明细账户：按借款单位和种类设置明细。结构借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的长期借款本归还的长期借款本息息取得的长期借款本金及应取得的长期借款本金及应付而未付的利息付而未付的利息尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息17第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v3 3、“财务费用财务费用
10、”账户账户 核算内容：用来核算和监督企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。性质：损益类明细账户：按费用项目设置明细账。结构借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数的数额额无余额无余额18第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算4 4、“应付利息应付利息”账户账户 核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。性质：负债类结构借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方偿还的利息 计提的应支付的利息 期末尚未支付的利息 19第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v（1
11、1）借入款项时：）借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款oror长期借款长期借款v（2 2）利息计提时：）利息计提时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息二、借入资金的会计核算（二）需编制的会计分录（二）需编制的会计分录20第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v（3 3）归还借入资金）归还借入资金 借：短期借款（借：短期借款（andand应付利息）应付利息）oror长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款二、借入资金的会计核算（二）需编制的会计分录（二）需编制的会计分录21第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v【例例1 1】向银行借入六个
12、月的生产周转借款向银行借入六个月的生产周转借款110000110000元，款项元，款项已存入企业的开户银行。已存入企业的开户银行。v借：银行存款借：银行存款 110000110000v 贷：短期借款贷：短期借款 110000110000v【例例2 2】1 1月月1 1日向银行借入人民币日向银行借入人民币200000200000元，用于购置卡元，用于购置卡车，年利率车，年利率1010，两年后一次还本付息，款项存入银行。，两年后一次还本付息，款项存入银行。v借：银行存款借：银行存款 200000200000v 贷：长期借款贷：长期借款 200000200000v【例例3 3】承例承例2 2，年末计
13、息时，年末计息时v借：财务费用借：财务费用 2000020000v 贷：长期借款贷：长期借款 2000020000v【例例4 4】例例2 2到期还本付息时到期还本付息时v借：长期借款借：长期借款 240000240000v 贷：银行存款贷：银行存款 24000024000022第二节 供应过程的核算v（一）采购成本的形成（一）采购成本的形成v1 1、买价、买价v2 2、采购费用：采购费用：v 运杂费运杂费v 运输途中合理损耗运输途中合理损耗v 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用v 其他费用其他费用v3.3.税金税金v 进口关税进口关税v 消费税消费税v 增值税？增值税？是否计入采购成本？
14、是否计入采购成本？一、供应过程主要经济业务一、供应过程主要经济业务计入采购成本计入采购成本23第二节 供应过程的核算v增值税纳税人：增值税纳税人：v 一般纳税人：抵扣制度一般纳税人：抵扣制度v 小规模纳税人：不能抵扣小规模纳税人：不能抵扣v例题说明其交纳税金的区别。例题说明其交纳税金的区别。v 小规模纳税人购货的增值税进项税额计入采购小规模纳税人购货的增值税进项税额计入采购成本成本v 一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购成本成本v 若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值税进项税额计入采购成本。税进项税额计入采
15、购成本。v（二）办理货款结算（二）办理货款结算v（三）办理材料入库，结转实际成本（三）办理材料入库，结转实际成本24第二节 供应过程的核算1 1、“在途物资在途物资”账户特点：账户特点：核算内容：核算采用实际成本法进行材料、商品等物资的核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。性质：资产类明细账户：按供应单位或物资品种设置明细账户。结构在途物资在途物资 购入材料的买价购入材料的买价 购入材料的采购费购入材料的采购费用用结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际成本际成本未验收的材料实际成本未验收的材料实际成本二、设置的账户二、设置的账户25第二节 供应过程的核算2 2、“原材料原材料”账
16、户特点：账户特点：核算内容：核算材料的收入、领用及结存情况。性质：资产类明细账户：按购入材料的品种或类别设置 结构原材料原材料验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本(在在途物资转入）途物资转入）发出材料的实际成本发出材料的实际成本结存材料的实际成本结存材料的实际成本二、设置的账户二、设置的账户26第二节 供应过程的核算3 3、“应付账款应付账款”账户特点：账户特点：核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。性质：负债类明细账户：按单位（供应单位）结构应付账款应付账款偿还的购货款偿还的购货款应付未付的购货款应付未付的购货款期末尚未支付的购货款期末尚未支付的购
17、货款二、设置的账户二、设置的账户27第二节 供应过程的核算4 4、“应付票据应付票据”账户特点账户特点：核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票。性质：负债类明细账户：按单位（供应单位）结构应付票据应付票据支付到期商业汇票的金额支付到期商业汇票的金额开出商业汇票的金额开出商业汇票的金额尚未到期的应付票据金额尚未到期的应付票据金额二、设置的账户二、设置的账户28第二节 供应过程的核算5 5、“预付账款预付账款”账户特点：账户特点：核算内容：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类明细账户：按单位（供应单位）结构预付账款预付账款因购货而预付或补付的部分因
18、购货而预付或补付的部分收到所购物质的应付金额或多付金收到所购物质的应付金额或多付金额退回额退回实际预付的款项实际预付的款项尚未补付的款项尚未补付的款项二、设置的账户二、设置的账户29第二节 供应过程的核算6 6、“应交税费应交税费”账户特点：账户特点：核算内容：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税等。性质：负债类明细账户：按税种结构应交税费应交税费实际上缴的税费实际上缴的税费应上交尚未交纳的各种税费应上交尚未交纳的各种税费期末多缴的或留待以后抵扣的税费期末多缴的或留待以后抵扣的税费尚未交纳的税费尚未交纳的税费二、设置的账户二、设置的账户30第二节 供应过程的核算“应交税费应交增
19、值税”“应交税费应交营业税”“应交税费应交消费税”增值税的应税范围：销售商品或提供加工、修理修配以及进口货物的单位和个人。应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额（购进材料支付的增值税）（购进材料支付的增值税）销项税额销项税额（销售产品收取的增值税）（销售产品收取的增值税）尚未抵扣的税金尚未抵扣的税金应交未交的增值税应交未交的增值税二、设置的账户二、设置的账户31第二节 供应过程的核算前提：实际成本法核算前提：实际成本法核算v1、购入材料v（1）以银行存款结算货款 借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款v（2）赊购或以商业汇票结算货款 借：在途物资XX材料
20、 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款or应付票据三、供应过程应编制的会计分录三、供应过程应编制的会计分录32第二节 供应过程的核算v（3）预付货款购入v预付采购货款v 借：预付账款v 贷：银行存款v收到采购材料v 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款收回多余款或补付不足款三、供应过程应编制的会计分录三、供应过程应编制的会计分录33第二节 供应过程的核算v2、支付前欠货款 借：应付账款（应付票据）货：银行存款v3、材料入库，结转材料的实际成本 借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料三、供应过程应编制的会计分录三、供应过程应编制的会计分录34第二节 供应过程的核算假定某
21、企业2007年12月份有如下经济业务：1.12月2日，购入甲种材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费用8000元，支付增值税53040元，货款运杂费用与税金当即以银行存款支付借：在途物资甲种材料 320000 应交税费应交增值税（进项税额）53040 贷：银行存款 373040四、举例四、举例35第二节 供应过程的核算2.12月3日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库 借：原材料甲种材料 320000 贷：在途物资甲种材料 3200003.12月5日，向振华公司购入乙种材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应计增值税8330元，货款税
22、金与运杂费尚未支付。借：在途物资乙种材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8330 贷：应付账款振华公司 58330四、举例四、举例36第二节 供应过程的核算4.12月6日，上项材料验收入库。借：原材料乙种材料 50000 贷：在途物资乙种材料 500005.12月10日，以银行存款偿还振华公司货款，税金和代垫运杂费58330元。借：应付账款振华公司 58330 贷：银行存款 58330四、举例四、举例37第二节 供应过程的核算6.12月26日，向四达公司购入下列材料，：甲种材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙种材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。
23、两种材料的运杂费1400元。货款和运杂费共计100000元，应付增值税16762元。先从银行存款中支付86762元，其余30000元尚未支付。借：在途物资甲种材料 80000 乙种材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）16762 贷：银行存款 86762 应付账款四达公司 30000四、举例四、举例38第二节 供应过程的核算7、12月27日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 贷：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000四、举例四、举例39第二节 供应过程的核算*（一）有关概念成本计算：把供、产、销过程中所发生的各种费用支出，
24、按照一定的对象进行归集和分配，分别计算各对象的总成本和单位成本（二）计算的方法 成本计算过程实质上是费用的归集和分配的过程.五、在途物资成本的计算五、在途物资成本的计算40第二节 供应过程的核算费用:直接费用-直接计入(买价）间接费用-分配计入(采购费用)采购费用有时可以直接计入材料成本，有时需分配计入材料成本。分配计入的计算步骤：41第二节 供应过程的核算1.先确定分配标准:重量,体积,买价总额2.计算分配率=应分配的采购费用总额/材料总重量(买价等)3.某种材料应分配的采购费用=该种材料的分配标准分配率(也可以编写表)4.计算总成本=直接费用+应分配间接费用v 注:实际工作中,是通过多栏式
25、在途物资明细账来归集的.42第二节 供应过程的核算例：某企业12月份购入甲乙两种材料的各项支出如下：日期材料数量买价运杂费 合计122甲种材料4000千克 312000 8000320000125乙种材料1000千克 490001000500001226 甲种材料乙种材料100040079000 19600 1400 100000合计459600 1040047000043第二节 供应过程的核算例：12月26日一次购入甲乙两种材料,运杂费是共同发生的,无法直接计入甲乙两种材料的采购成本,故需要在两种材料之间加以分配假定以两种材料的重量比例作为分配标准，则计算如下：采购费用分配率=应分配的采购费
26、用总额材料总重量(总体积,买价总额)=14001400=1元甲种材料应分配运杂费0001=1000乙种材料应分配运杂费=4001=40044第二节 供应过程的核算(三)编制成本计算表（单位：元）成本项目甲材料（公斤）乙材料（公斤）总成本单位成本总成本单位成本买价7900079元/千克1960049元/千克采购费用10001元/千克4001元/千克在途物资成本8000080元/千克2000050元/千克45第二节 供应过程的核算练习1、向利华公司购入A材料20吨，每吨200元，计买价4,000元，对方代垫运输费200元，增值税进项税款680元，货款及税金均未支付。2、上项A材料已验收入库，按其实
27、际成本转账。3、以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。4、向东新公司购入B材料40吨，每吨250元，计买价10,000元，C材料60吨，每吨280元，计买价16,800元，增值税进项税额4,556元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。5、企业以银行存款1,000元，支付上述从东新公司购入B、C材料外地运杂费。假设已计算出B、C材料各应负担的运输费（计算过程见后），B材料负担400元，D材料负担600元 6、上项B、C两种材料均已验收入库，结转其实际采购成本。材料已验收入库。46第二节 供应过程的核算答案1、借：在途物资A材料 4,200 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：应
28、付账款利华公司 4,8802、借：原材料A材料 4,200 贷：在途物资A材料 4,2003、借：应付账款利华公司 4,880 贷：银行存款 4,8804、借：在途物资B 材料 10,000 C材料 16,800 应交税费应交增值税（进项税额）4,556 贷：应付票据 31,35647第二节 供应过程的核算答案5、借：在途物资B材料 400 C材料 600 贷：银行存款 1,0006、借：原材料B材料 10,400（10,000+400）C材料 17,400（16,800+600）贷：在途物资B材料 10,400 C材料 17,40048第三节 生产过程的核算1 1、特点、特点:（1 1）产品
29、的生产过程：）产品的生产过程：（2 2）生产费用的发生过程）生产费用的发生过程2 2、主要的经济业务、主要的经济业务生产费用的生产费用的发生、归集、分配发生、归集、分配及产品的成本及产品的成本的的形成形成过程。过程。一、生产过程的特点和主要经济业务一、生产过程的特点和主要经济业务49第三节 生产过程的核算 (1)(1)生产成本和期间费用生产成本和期间费用 企业在一定时期发生的各项费用：企业在一定时期发生的各项费用：一部分计入产品成本，构成产品的生产成本；一部分计入产品成本，构成产品的生产成本；一部分不计入直接记入当期损益，属于期间费用。一部分不计入直接记入当期损益，属于期间费用。期间费用指行政
30、管理部门为组织和管理企业的生期间费用指行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。产经营活动而发生的各项费用。对期间费用容易划分其归属的期间，但不能确定对期间费用容易划分其归属的期间，但不能确定其具体的受益对象，因此不能计入产品的成本，而其具体的受益对象，因此不能计入产品的成本，而是直接从当期收益中扣除。是直接从当期收益中扣除。期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。50第三节 生产过程的核算产品成本指产品生产过程中所耗费的材料费、人工产品成本指产品生产过程中所耗费的材料费、人工费以及其他各种费用。费以及其他各种费用。按照能否直接
31、计入某种产品分：按照能否直接计入某种产品分：直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工 间接费用间接费用 ：制造费用：制造费用51第三节 生产过程的核算直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料等。材料及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资直接人工指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。和规定比例计算提取的职工福利费。制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计
32、入产品成本（如机器折旧），以及间接用于产品生产的各项费用（如车（如机器折旧），以及间接用于产品生产的各项费用（如车间厂房折旧）间厂房折旧）52第三节 生产过程的核算(2)(2)产品成本的形成产品成本的形成生产成本按产品的品名进行归集。生产成本按产品的品名进行归集。直接费用直接计入某品名的产品成本中；直接费用直接计入某品名的产品成本中；间接费用按一定标准分配计入某品名的产品成本中。间接费用按一定标准分配计入某品名的产品成本中。53第三节 生产过程的核算1 1、生产成本、生产成本 特点特点：性质：成本类性质：成本类 明细账户：成本计算对象明细账户：成本计算对象(并列设并列设 基本生产成本基本生产成
33、本 辅助生产辅助生产成本成本)核算内容：归集企业为进行产品生产而发生的一切生产费用核算内容：归集企业为进行产品生产而发生的一切生产费用,并计算各种产品生产成本的账户。并计算各种产品生产成本的账户。生产成本生产成本直接费用：直接费用直接计入直接费用：直接费用直接计入间接费用：分配计入间接费用：分配计入 产品的实际成本产品的实际成本结转完工入库结转完工入库尚未完工的在产品成本尚未完工的在产品成本二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户54第三节 生产过程的核算2、“制造费用制造费用”账户特点：账户特点：性质：成本类；无余额性质：成本类；无余额明细账：按车间明细账：按车间核算内容：反映为生产产品和提
34、供劳务而发生的各核算内容：反映为生产产品和提供劳务而发生的各项项间接费用间接费用的账户。的账户。如：材料如：材料.工资及福利费工资及福利费.折旧折旧.水电费水电费.办公办公.保险等保险等制造费用制造费用某一车间发生的全部某一车间发生的全部“制造费用制造费用”月终按一定标准分配转入月终按一定标准分配转入 生产成本生产成本 账账月末没余额月末没余额55第三节 生产过程的核算3.3.“库存商品库存商品”：账户特点：账户特点：性质：资产类性质：资产类 明细账：品名明细账：品名,规格规格核算内容：反映已完工入库的产成品的实际的成本核算内容：反映已完工入库的产成品的实际的成本库存商品库存商品入库产品的实际
35、成本入库产品的实际成本从从 生产成本生产成本 账户转入账户转入销售产成品的实际成本销售产成品的实际成本库存产成品的实际成本库存产成品的实际成本56第三节 生产过程的核算4.4.“管理费用管理费用”性质：性质：损益类损益类 核算内容：核算内容：核算和监督企业行政管理部分为组织和管理生产核算和监督企业行政管理部分为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。经营活动发生的各项费用。明细账：按费用项目明细账：按费用项目管理费用管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用 月末转入月末转入 本年利润本年利润 月末没余额月末没余额57第三节 生产过程的核算 5 5、“应付职工薪酬应付职工薪酬”性质：负债类性质
36、：负债类 核算内容：核算和监督企业根据有关规定应付给职核算内容：核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。工的各种薪酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的工资及福利费实际支付的工资及福利费(含实际支付的现金及代扣的各种含实际支付的现金及代扣的各种款项款项)工资及福利费的计提数工资及福利费的计提数多付的工资数多付的工资数尚未发放的工资数及结尚未发放的工资数及结余的福利费余的福利费58第三节 生产过程的核算 6 6、累计折旧、累计折旧 1)1)核算内容核算内容:固定资产由于使用磨损而减少的价值固定资产由于使用磨损而减少的价值 2)2)为什么要提：反映固定资产的损耗为什么要提：反映固定资产的损
37、耗 3)3)折旧额的计算折旧额的计算:平均年限法；加速折旧法平均年限法；加速折旧法 账户的特殊性账户的特殊性-资产类资产类 只进行总分类核算只进行总分类核算固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产净值固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产净值累计折旧累计折旧出售、报废毁损等固定资出售、报废毁损等固定资产折旧的转销数产折旧的转销数计提固定资产折旧的增加数计提固定资产折旧的增加数现有固定资产累计提取折旧额现有固定资产累计提取折旧额59第三节 生产过程的核算 7 7、长期待摊费用长期待摊费用 性质：资产类性质：资产类 核算内容：指企业已经实际支付的摊销期在一年以上的各项核算内容：指企业已经实际支付
38、的摊销期在一年以上的各项费用费用.长期待摊费用长期待摊费用发生各项长期待摊费用发生各项长期待摊费用分期摊销时分期摊销时期末尚未摊销额期末尚未摊销额60第三节 生产过程的核算1 1、材料费用的核算、材料费用的核算（1 1）领用材料成本的确定）领用材料成本的确定先进先出；先进先出；加权平均；加权平均；移动加权平均。移动加权平均。按领用材料的实际成本，计入有关的成本类和费按领用材料的实际成本，计入有关的成本类和费用类账户。用类账户。三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录61第三节 生产过程的核算（2 2）会计分录）会计分录 借借:生产成本生产成本_XXXX产品产品 制造费用制造费用
39、（车间耗用）（车间耗用）管理费用管理费用（行政管理部门领用）（行政管理部门领用）销售费用销售费用（销售部门领用）（销售部门领用）贷贷:原材料原材料_XXXX材料材料三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录62么么么么方面Sds绝对是假的第三节 生产过程的核算2.2.制造费用核算制造费用核算 借借:制造费用制造费用 贷贷:银行存款银行存款（本期直接支付的有关间接费用如水电费）（本期直接支付的有关间接费用如水电费）累计折旧累计折旧（车间耗用固定资产的折旧）（车间耗用固定资产的折旧）应付职工薪酬应付职工薪酬（车间管理人员工资及计提的福利费）（车间管理人员工资及计提的福利费）原材料原材
40、料（车间领用材料）（车间领用材料）三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录64第三节 生产过程的核算3 3、工资及福利费核算、工资及福利费核算1)1)计提分配工资及福利费计提分配工资及福利费 借借:生产成本生产成本（车间工人工资）（车间工人工资）制造费用制造费用（车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用（公司管理人员工资）（公司管理人员工资）销售费用销售费用（销售部门人员工资）（销售部门人员工资）贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录65第三节 生产过程的核算2)2)开出支票：领取现金，备发工资开出支票：领取现金，备
41、发工资 借借:库存现金库存现金 贷贷:银行存款银行存款3)3)发放工资发放工资 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款银行存款66第三节 生产过程的核算4.4.计提折旧的核算计提折旧的核算 借借:制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:累计折旧累计折旧三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录67第三节 生产过程的核算 5.5.将本月发生的制造费用转入生产成本将本月发生的制造费用转入生产成本(分摊费用分摊费用)直接材料、直接人工可以直接计入生产成本，间接费用先直接材料、直接人工可以直接计入生产成本，间接费用先归集计入制造费用，然后再分摊计入各产品的生产成本。归集计入制造
42、费用，然后再分摊计入各产品的生产成本。即：即：借借:生产成本生产成本 贷贷:制造费用制造费用v制造费用的分摊金额计算制造费用的分摊金额计算(生产成本计算过程生产成本计算过程)制造费用总额制造费用总额分配率分配率=生产工人工资生产工人工资(生产工时等生产工时等)总额总额 编制编制“制造费用分配表制造费用分配表”（见后例题）（见后例题）三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录68第三节 生产过程的核算v6 6、结算完工产成品的实际生产成本、结算完工产成品的实际生产成本期末要在完工产品和在产品之间分配费用。期末要在完工产品和在产品之间分配费用。期末在产品成本完工产品成本期初在期末在产
43、品成本完工产品成本期初在产品成本本期生产成本产品成本本期生产成本借借:库存商品库存商品-xxxx产品产品 贷贷:生产成本生产成本-xxxx产品产品三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录69第三节 生产过程的核算例例:（1 1）1212月月6 6日，为生产日，为生产871#871#产品领用甲种材料产品领用甲种材料20002000千克，每千克千克，每千克8080元；为生产元；为生产872#872#产品领用乙产品领用乙种材料种材料10001000千克，每千克千克，每千克5050元。元。借：生产成本借：生产成本-871#-871#产品产品 160000 160000 -872#-87
44、2#产品产品 50000 50000 贷：原材料贷：原材料-甲种材料甲种材料 160000 160000 -乙种材料乙种材料 50000 50000（2 2）1212月月1010日，以现金支付生产车间文具用品日，以现金支付生产车间文具用品400400元，增值税元，增值税6868元。元。借：制造费用借：制造费用 400 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6868 贷：库存现金贷：库存现金 468 46870第三节 生产过程的核算（3 3）1212月月1212日，以银行存款预付半年设备保险费日，以银行存款预付半年设备保险费18001800元。元。借：管理费用借：管
45、理费用 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800 1800（4 4）1212月月1515日，从银行中提取现金日，从银行中提取现金124070124070元，以元，以备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 124070 124070 贷：银行存款贷：银行存款 124070 124070（5 5）1212月月1515日，以现金发放本月份应发职工工资日，以现金发放本月份应发职工工资124070124070元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 124070 124070 贷：库存现金贷：库存现金 124070 12407071第三节 生产过程的核算（6 6）1212月月3131
46、日，结算本月份应付的职工工资，其日，结算本月份应付的职工工资，其用途如下：用途如下：生产工人工资：生产工人工资：制造制造871#871#产品生产工人工资产品生产工人工资 80000 80000 制造制造872#872#产品生产工人工资产品生产工人工资 20000 20000 车间管理人员工资车间管理人员工资 8400 8400 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 15670 15670 合计合计 124070 12407072第三节 生产过程的核算 借：生产成本借：生产成本-871#-871#产品产品 80000 80000 -872#-872#产品产品 20000 20000 制造费用制造费用
47、 8400 8400 管理费用管理费用 15670 15670 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 124070 12407073第三节 生产过程的核算（7 7）12 12月月3131日，按照规定提取本月份日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为固定资产折旧，属于生产车间部门为36003600元，企业管理部门为元，企业管理部门为12001200元。元。借：制造费用借：制造费用 3600 3600 管理费用管理费用 1200 1200 贷：累计折旧贷：累计折旧 4800 480074第三节 生产过程的核算（8 8）1212月月3131日，将本月份发生的制造费用日，将本月份发生的制造费
48、用1270012700元计入产品成本，按生产工人工资分配。元计入产品成本，按生产工人工资分配。产品名称产品名称分配标准（生产工人工资）分配标准（生产工人工资）制造费用制造费用分配率分配率分配金额分配金额871#871#产品产品80000800000.1270.1271016010160872#872#产品产品20000200000.1270.12725402540其中其中871#871#产品负担产品负担1016010160元，元，872#872#产品负担产品负担25402540元。元。借：生产成本借：生产成本-871#-871#产品产品 10160 10160 -872 -872产品产品 25
49、40 2540 贷：制造费用贷：制造费用 12700 1270075第三节 生产过程的核算（9 9）1212月月3131日，结转本月份完工入库产成品的实际成本，日，结转本月份完工入库产成品的实际成本，871#871#产品产品10001000件全部完工，并验收入库。件全部完工，并验收入库。872#872#产品尚未完产品尚未完工工编制编制“产品生产成本计算表产品生产成本计算表”项目项目 871#871#产品产品 总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用16000016000080000800001016010160160160808010.1610.16产品生
50、产成本产品生产成本250160250160284.84284.84借：库存商品借：库存商品-871#-871#产品产品 250160 250160 贷：生产成本贷：生产成本-871-871产品产品 250160 25016076第三节 生产过程的核算练习【资料】练习【资料】某厂发生如下业务：（1）该厂生产甲、乙两种产品，甲产品投产1000件，月末完工 800件，乙产品投产 200件，月末全部完工。（2）甲产品领用直接材料 40 000元，乙产品领用直接材料16000元。（3）甲、乙两种产品共耗用生产工人工资8 000元，职工福利费11 20元。（4）甲、乙两种产品共耗用制造费用5 000元。（
