1、第第11章章 收入收入(shur)、费用和利润、费用和利润Income,Expense and Profit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学第一页，共64页。学习学习(xux)目标目标v1掌握：掌握：营业营业收入、收入、营业营业费用的会计核算规则；费用的会计核算规则；v 纳税申报表的填报方法。纳税申报表的填报方法。v2理解：利润表和纳税申报表的关系；理解：利润表和纳税申报表的关系；v 所得税法与会计规则之间的主要差异所得税法与会计规则之间的主要差异(chy)。v3了解：了解：“直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失”的含义；的含义；v 每股收益
2、的含义和算法。每股收益的含义和算法。2Renmin University of China第二页，共64页。目录目录(ml)v11.1 营业营业收入收入v11.2 营业营业费用费用v11.3 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得(l d)或损失或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益3Renmin University of China第三页，共64页。4Renmin University of China第四页，共64页。11.1 营业营业(yngy)收入收入v企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收企业依照营业执照上载明的
3、营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作入在会计学中被称作“营业收入营业收入”（revenue）。通俗地解释，）。通俗地解释，“营业收入营业收入”就是就是(jish)企业开展常规业务所取得的收入。企业开展常规业务所取得的收入。5Renmin University of China第五页，共64页。11.1.1 主营业务收入主营业务收入(shur)和其他业务收入和其他业务收入(shur)v工商企业设工商企业设“主营业务收入主营业务收入”科目科目(km)核算企业销售商品核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。（产品）、提供劳务等主营业务的收入。v工商企业设工商企业设“其他业务收
4、入其他业务收入”科目科目(km)核算企业除主营业务核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。6Renmin University of China第六页，共64页。Continuedv1.销售货物收入。销售货物收入。v销售产品、商品，记入销售产品、商品，记入“主营业务收入主营业务收入”科目科目(km)v销售原材料，记入销售原材料，记入“其他业务收入其他业务收入”科目科目(km)。7Renmin Univers
5、ity of China第七页，共64页。Continuedv【例【例111】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司税纳税期限为一个月。该公司20120#2年年1月月6日购入了日购入了100件西施浣纱股份件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。的
6、会计处理如下。v 借：库存商品借：库存商品 100 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000v 贷：银行存款贷：银行存款 117 000v中原商贸有限公司中原商贸有限公司20120#2年年1月月26日将日将100件羊驼毛大衣批发件羊驼毛大衣批发(p f)给了另给了另一家公司，不含增值税的销售额为一家公司，不含增值税的销售额为300 000元，增值税额为元，增值税额为51 000元。钱货元。钱货两清。两清。v 借：银行存款借：银行存款 351 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（
7、销项税额）51 000v 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录：v 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000v 贷：库存商品贷：库存商品 100 0008Renmin University of China第八页，共64页。Continued（2）销售退回和销售折让的会计处理）销售退回和销售折让的会计处理(chl)。销售折让，是。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的
8、销售货物收入，借记企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退科目，按实际退还或应退还的价款，贷记还的价款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。9Renmin University of China第九页，共64页。Continuedv【例【例113】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专
9、用发票上注明明(zh mn)的金额为的金额为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元。江南制造股份公司已确认销元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。股份公司的会计处理如下。v 销售成立时的会计分录：销售成立时的会计分录：v 借：应收账款借：应收账款 234 00
10、0v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000v 发生销售折让的会计分录：发生销售折让的会计分录：v 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700v 贷：应收账款贷：应收账款 11 700v 实际收到款项时的会计分录：实际收到款项时的会计分录：v 借：银行存款借：银行存款 222 300v 贷：应收账款贷：应收账款 222 30010Renmin University of China第十页，共64页。Continuedv2.提供劳务收
11、入提供劳务收入v对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较业周期都比较(bjio)短，而且通常主要涉及营业税而基本上不短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。v【例【例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年年6月月8日的营业收入（俗称日的营业收入（俗称“流水流水”）是）是90万元。适用的营业税万元。适用的营业税税率是税率是5%。v 庆丰饺子有限公司记
12、录其营业收入的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：v 借：银行存款借：银行存款 900 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000v 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：v 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00011Renmin University of China第十一页，共64页。Continuedv3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v会计准则所称的会计准则所称的“让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入”主要包括利息收入
13、主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济(jngj)利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。12Renmin University of China第十二页，共64页。Continuedv【例【例117】正道软件】正道软件(run jin)有限公司有限公司20120#2年年1月月2日向某客户转让了一套软件日向某客户转让了一套软件(run jin)的使用权，该软
14、件的使用权，该软件(run jin)不需后续维护。复兴公司一次性收费不需后续维护。复兴公司一次性收费20 000 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下：v 借：银行存款借：银行存款 20 000 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 000v【例【例118】神州粮油股份公司】神州粮油股份公司20120#2年年1月月2日向美中食品有限公司转让自有品牌日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗狗不闻不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的10%支付使用费，使支付使用费，使用期为用期为10年。年。2012
15、0#2年美中食品公司公司实现销售收入年美中食品公司公司实现销售收入10 000 000元；元；20120#3年美中年美中食品公司实现销售收入食品公司实现销售收入15 000 000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：其账务处理如下：v 第一年末确认使用费收入时：第一年末确认使用费收入时：v 借：银行存款借：银行存款 1 000 000v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000v 第二年末确认使用费收入时：第二年末确认使用费收入时：v 借：银行存款借：银行存款 1 500 000v 贷：其他业务收入贷：其他
16、业务收入 1 500 00013Renmin University of China第十三页，共64页。第十四页，共64页。第十五页，共64页。11.1.2 投资收益投资收益v企业设企业设“投资收益投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受等所获得的投资收益（或所承受(chngshu)的投资损失）的投资损失）16Renmin University of China第十六页，共64页。第十七页，共64页。Continuedv【例【例119】佳禾农业股份公司】佳禾农业股份公司20#2年年1月月2日投资日投资300万元购买了某上市公
17、司的股票，万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益企图获得投机收益(shuy)，20#2年年1月月23日出售该股票得款日出售该股票得款390万元。其账务处理万元。其账务处理如下：如下：v 投资时的会计分录：投资时的会计分录：v 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000v 出售股票时的会计分录：出售股票时的会计分录：v 借：银行存款借：银行存款 3 900 000v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 3 000 000v 投资收益投资收益(shuy)900 00018Renmin University of
18、China第十八页，共64页。11.2 营业营业(yngy)费用费用v“营业营业费用费用”是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从(yn cn)本期的营业收入中获得补偿的经营代价。营业收入本期的营业收入中获得补偿的经营代价。营业收入与营业费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数与营业费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。表示）。19Renmin University of China第十九页，共64页。11.2.1 主营业务成本和其他主营业务成本和其他(qt)业务成本业务成本v1.主营业务成本主营业务成本v该科目可按主营业务
19、的种类进行该科目可按主营业务的种类进行(jnxng)明细核算。明细核算。v借记借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科等科目。目。20Renmin University of China第二十页，共64页。Continuedv2.其他业务成本其他业务成本v包括销售材料包括销售材料(cilio)的成本、出租固定资产的累计折旧、出租的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。v该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目可按照其他业务支出的种类进行
20、明细核算。v企业记录发生的其他业务成本时，借记企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料(cilio)”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。21Renmin University of China第二十一页，共64页。第二十二页，共64页。第二十三页，共64页。11.2.2 营业税金及附加营业税金及附加(fji)v核算核算(h sun)v营业税营业税v消费税消费税v城市维护建设税城市维护建设税v教育费附加教育费附加v资源税等
21、相关税费资源税等相关税费24Renmin University of China第二十四页，共64页。第二十五页，共64页。11.2.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目核算销售货物、提供科目核算销售货物、提供劳务时发生劳务时发生(fshng)的各种费用，包括保险费、包装费、展览的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、含销售网点、售后服务网点
22、等售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。26Renmin University of China第二十六页，共64页。第二十七页，共64页。Continuedv【例【例1112】新新乳品有限公司】新新乳品有限公司20#2年年12月份根据发生的销售费用，进行了如下月份根据发生的销售费用，进行了如下(rxi)的会计处理。的会计处理。v 计算应付专设的销售机构的职工薪酬计算应付专设的销售机构的职工薪酬400 000元：元：v 借：销售费用借：销售费用 400 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 000v 开出支票支付电视广告费开出
23、支票支付电视广告费600 000元：元：v 借：销售费用借：销售费用 600 000v 贷：银行存款贷：银行存款 600 00028Renmin University of China第二十八页，共64页。11.2.4 财务费用财务费用v核算当期记入利润表的筹资代价，包括核算当期记入利润表的筹资代价，包括v利息支出及手续费支出利息支出及手续费支出v汇兑差额汇兑差额v支付支付(zhf)的现金折扣等代价。的现金折扣等代价。v该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。29Renmin University of China第二十九页，共64页。第三十页，共64页。Conti
24、nuedv【例【例1113】新新乳品有限公司】新新乳品有限公司20#2年年12月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计处理处理(chl)。v 转账支付短期借款利息转账支付短期借款利息300 000元：元：v 借：财务费用借：财务费用 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 300 000v 收到银行存款利息收到银行存款利息100 000元：元：v 借：银行存款借：银行存款 100 000v 贷：财务费用贷：财务费用 100 00031Renmin University of China第三十一页，共64页。11.2.5 管理费用管理费用v核算企业为组
25、织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括v筹建期间的开办费筹建期间的开办费v董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、
26、业务招待费、房产税、机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地车船使用税、土地(td)使用税、印花税、技术转让费、矿产资使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。源补偿费、研究费用、排污费等。v该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。32Renmin University of China第三十二页，共64页。第三十三页，共64页。Continued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：累计折旧累计折旧行政行政(xngzhng)管理部门计提的固定资产折旧管理部门计提的固定资产折旧 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存
27、款贷：银行存款各种办公杂费各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询(zxn)费、费、诉讼费、技术转让费）诉讼费、技术转让费）34Renmin University of China第三十四页，共64页。Continued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：应交税费应交税费计入管理费用的各种计入管理费用的各种(zhn)税费：税费：房产税、车船使用税、土地使用税等。房产税、车船使用税、土地使用税等。借：借：管理费用管理费用 贷：贷：研发支出研发支出发生的研究发生的研究(ynji)费用费用35Renmin Uni
28、versity of China第三十五页，共64页。11.3 直接计入当期利润直接计入当期利润(lrn)的利得或损失的利得或损失v企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预期利润预期利润(lrn)（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以“公允公允价值变动损益价值变动损益”为典型）统称为为典型）统称为“利得利得”（gains），把企业营业），把企业营业范围外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失范围外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减值损失）统称为（如资产减值损
29、失）统称为“损失损失”（losses）。）。36Renmin University of China第三十六页，共64页。11.3.1 直接直接(zhji)计入当期利润的利得计入当期利润的利得v1.营业外收入营业外收入v核算营业范围外的法律事实所形成核算营业范围外的法律事实所形成(xngchng)的偶然所得的偶然所得,包括包括v在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入等并不助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入等并不是其在营业范围内从事经营活动所形成是其在营业范围内从事
30、经营活动所形成(xngchng)的营业收入。的营业收入。37Renmin University of China第三十七页，共64页。第三十八页，共64页。Continuedv【例【例1116】江南制造股份公司】江南制造股份公司20#2年年3月月12日转让了一项实用新型专利，该资产账面日转让了一项实用新型专利，该资产账面余额（账面原价）为余额（账面原价）为300 000元，累计摊销为元，累计摊销为6 0000元，未曾计提减值准备。转让价格为元，未曾计提减值准备。转让价格为400 000元。该公司此项业务相关的营业税税率为元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为，城市维护建
31、设税税率为7%，“教教育费附加育费附加”的征收率为的征收率为3%。v 借：银行存款借：银行存款 400 000v 累计摊销累计摊销 60 000v 贷：无形资产贷：无形资产 300 000v 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000v 应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设1 400 v 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 600v 营业外收入营业外收入 138 000v【例【例1117】天粮农业有限公司】天粮农业有限公司20#2年夏季因接受某项政策任务而致使当年年夏季因接受某项政策任务而致使当年(dngnin)利润大幅缩水。当年利润大幅缩水。当年(dngnin)
32、10月收到人民政府对期当期利润的补助款月收到人民政府对期当期利润的补助款600万元。万元。v 借：银行存款借：银行存款 6 000 000v 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 00039Renmin University of China第三十九页，共64页。Continuedv2.公允价值变动损益公允价值变动损益v核算核算(h sun)其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公（本书从略）、采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。允价值变动所形成的浮动盈亏。40Re
33、nmin University of China第四十页，共64页。第四十一页，共64页。Continued 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产资产资产(zchn)负债表日，资产负债表日，资产(zchn)公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动资产负债表日，资产公允资产负债表日，资产公允(gngyn)价值低于其账面余额的差额价值低于其账面余额的差额42R
34、enmin University of China第四十二页，共64页。Continued 借：银行存款借：银行存款 【应按实际收到的金额应按实际收到的金额】借借/贷：投资收益贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融资产交易性金融资产成本成本出售公允价值模式出售公允价值模式(msh)计价的各种资产时计价的各种资产时 借借/贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷贷/借：投资收益借：投资收益 同时，按同时，按“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目科目(km)的余额，的余额，43Renmin University of Chi
35、na第四十三页，共64页。11.3.2 直接直接(zhji)计入当期利润的损失计入当期利润的损失v1.营业外支出营业外支出v核算营业范围核算营业范围(fnwi)外的各项偶然支出或偶然损失，包括外的各项偶然支出或偶然损失，包括v变卖固定资产的亏损变卖固定资产的亏损v转让无形资产的亏损转让无形资产的亏损v罚款支出罚款支出v捐赠支出捐赠支出v资产盘亏损失等。资产盘亏损失等。44Renmin University of China第四十四页，共64页。第四十五页，共64页。Continuedv【例【例1119】江南制造股份公司】江南制造股份公司20#3年年6月月12日转让了一项外观设计专利日转让了一项
36、外观设计专利(zhunl)，该资产账面余额（账面原价）为，该资产账面余额（账面原价）为800 000元，累计摊销为元，累计摊销为100 000元，未曾计提减值准备。转让价格为元，未曾计提减值准备。转让价格为600 000元。该公司此项业务相关的营业元。该公司此项业务相关的营业税税率为税税率为5%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为，教育费附加的征收率为3%。v 借：银行存款借：银行存款 600 000v 累计摊销累计摊销 100 000v 营业外支出营业外支出 133 000v 贷：无形资产贷：无形资产 800 000v 应交税费应交税费应交营业税应交营业税
37、30 000v 应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设 2 100v 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 90046Renmin University of China第四十六页，共64页。Continuedv2.资产减值损失资产减值损失v根据根据(gnj)会计准则的规定，企业设会计准则的规定，企业设“资产减值损失资产减值损失”科目核算科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。其计提各项资产减值准备所形成的损失。47Renmin University of China第四十七页，共64页。第四十八页，共64页。借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存
38、货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程减值准备减值准备 工程物资工程物资减值准备减值准备 生产性生物资产生产性生物资产减值准备减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 商誉商誉减值准备减值准备 贷款损失准备贷款损失准备 抵债资产抵债资产跌价准备跌价准备 损余物资损余物资跌价准备跌价准备Continued49Renmin University of China第四十九页，共64页。允许转回的允许转回的减值准备减值准备仅限于以下几项：仅限于以下几项：借：借：坏账准备坏账准备
39、 存货跌价准备存货跌价准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷款损失准备贷款损失准备 抵债资产抵债资产跌价准备跌价准备 损余物资损余物资跌价准备跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失下列减值准备禁止转回：下列减值准备禁止转回：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程减值准备减值准备 工程物资工程物资减值准备减值准备 生产性生物资产生产性生物资产减值准备减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 商誉商誉减值准备减值准备Continued50Renmin University of China第五十页，共64页。11.4 所得
40、税费用所得税费用(fi yong)v应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算得出的。额后计算得出的。v应纳税所得额乘以适用的税率，就得出了企业的应纳税额。应纳税所得额乘以适用的税率，就得出了企业的应纳税额。v企业设企业设“所得税费用所得税费用”科目核算其实际科目核算其实际(shj)缴纳的所得税。记缴纳的所得税。记录应纳税额时，借记录应纳税额时，借记“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目。结转本年利润时，借科目。结转本年利润时，借记记“本年利润
41、本年利润”科目，贷记科目，贷记“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”科目，结转后，该科目无余额。科目，结转后，该科目无余额。51Renmin University of China第五十一页，共64页。Continuedv【例【例1120】亲民农业股份公司】亲民农业股份公司(n s)20#3年的利润表上载明的利润总额为年的利润表上载明的利润总额为96 168 000元。纳税申报时，税务机关认定了如下调整事项：元。纳税申报时，税务机关认定了如下调整事项：v 20#3年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失3 200 000元；元；v 20#3年度
42、取得了国债利息年度取得了国债利息4 000 000元；元；v 20#3年度记录了公允价值变动收益年度记录了公允价值变动收益10 000 000元。元。v 应纳税所得额应纳税所得额96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000v 85 368 000（元）（元）v 该公司该公司(n s)适用的所得税率为适用的所得税率为25%，计算确定的应纳所得税额为，计算确定的应纳所得税额为21 342 000元。元。v 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 21 342 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 21 342 000v 结转本年利
43、润时，结转本年利润时，v 借：本年利润借：本年利润 21 342 000v 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 21 342 00052Renmin University of China第五十二页，共64页。递延所得税费用递延所得税费用(fi yong)v利润表上列示的所得税费用利润表上列示的所得税费用(fi yong)是是“当期所得税费用当期所得税费用(fi yong)”加上加上“递延所得税费用递延所得税费用(fi yong)”所得到的合计数。从略。所得到的合计数。从略。53Renmin University of China第五十三页，共64页。第五十四页，共64页
44、。11.5 利润利润(lrn)v11.5.1 利润的计算利润的计算(j sun)和结转和结转v1、利润的计算、利润的计算(j sun)v我国工商企业的利润表（见表我国工商企业的利润表（见表113）v营业利润营业利润v利润总额利润总额v净利润净利润55Renmin University of China第五十五页，共64页。11.5 利润利润(lrn)v11.5.1 利润的计算利润的计算(j sun)和结转和结转v2、利润的结转、利润的结转v11.5.2 税后利润的分配（略）税后利润的分配（略）56Renmin University of China第五十六页，共64页。第五十七页，共64页。C
45、ontinued 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益（假定股票升值）公允价值变动损益（假定股票升值）投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 结转收入结转收入(shur)类科目的发生额类科目的发生额 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 资产减值损失资产减值损失 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用结转费用结转费用(fi yong)类科目的发生额类科目的发生额58Renmin Universi
46、ty of China第五十八页，共64页。11.6 每股收益每股收益(shuy)11.6.1 基本每股收益基本每股收益(shuy)v基本每股收益（基本每股收益（basic Earnings-per-share；basic EPS）是指）是指平均分摊到每股普通股的归属于普通股股东的净利润（或净亏平均分摊到每股普通股的归属于普通股股东的净利润（或净亏损）。这是比较损）。这是比较(bjio)纯粹的、惯常所称的纯粹的、惯常所称的“每股收益每股收益”（Earnings-per-share；EPS）。）。基本每归属于普通股股东的净利润当期实际发行在外普通股的加权平均数股收益当期实际当期实际(shj)发行
47、在外的普通股加权平均数发行在外的普通股加权平均数=期初发行在外的普通股股数当期新发行的普通股股数已期初发行在外的普通股股数当期新发行的普通股股数已发行时间报告期时间当期回购的普通股股数已回购时间发行时间报告期时间当期回购的普通股股数已回购时间报告期时间报告期时间59Renmin University of China第五十九页，共64页。Continuedv【例【例1122】信达高科股份有限公司】信达高科股份有限公司20#2年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普通股为20 000万股；万股；3月月29日新发行普通股日新发行普通股12 500万股；万股；10月月1日回购普通股日回购普通股6
48、300万股，以备将来奖励职工之用。万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为该公司当年度实现净利润为13 600万元。万元。20#2年的基本每股收益年的基本每股收益(shuy)计算如下：计算如下：v v 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数v =20 00012/12+12 5009/12-6 3003/12=27 800（万股）（万股）v 或者或者v=20 0003/12+（20 000+12500）6/12+（20 000+12 500-6 300）3/12v=27 800（万股）（万股）v v 基本每股收益基本每股收益(shuy)=13 600/27 800=0.4
49、9（元（元/股）股）v 60Renmin University of China第六十页，共64页。11.6.2 稀释稀释(xsh)每股收益每股收益v稀释每股收益（稀释每股收益（diluted EPS）是以基本每股收益为基础，假设）是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别而分别(fnbi)调整分子（归属于普通股股东的当期净利润）以调整分子（归属于普通股股东的当期净利润）以及分母（发行在外普通股的加权平均数）而计算得到的每股收及分母（发行在外普通股的加权平均数）而计算得到的每股收益。益。61Re
50、nmin University of China第六十一页，共64页。Continuedv【例【例1123】永胜能源股份公司】永胜能源股份公司(fn n s)20#2年归属于普通股股东的净利润年归属于普通股股东的净利润为为720万元，期初发行在外普通股加权平均数为万元，期初发行在外普通股加权平均数为1 500万股，该普通股平均每股市价万股，该普通股平均每股市价为为4元。元。20#2年年3月月1日，该公司对外发行日，该公司对外发行300万份认股权证，行权日为万份认股权证，行权日为20#3年年3月月1日，日，每份认股权证可以在行权日以每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司元的价格认购本
