1、项目项目7 7 生产与存货生产与存货循环审计循环审计了解生产与存货循环涉及的主要业务、相关单据和了解生产与存货循环涉及的主要业务、相关单据和记录；记录；理解生产与存货循环重大错报风险因素；理解生产与存货循环重大错报风险因素；理解生产与存货循环的内部控制与控制测试；理解生产与存货循环的内部控制与控制测试；掌握生产与存货具体账户的实质性程序。掌握生产与存货具体账户的实质性程序。项目项目7.1 7.1 生产与存货循环概述生产与存货循环概述一、生产与存货业务主要活动一、生产与存货业务主要活动（一）计划和安排生产（一）计划和安排生产 （二）发出原材料（二）发出原材料（三）生产产品（三）生产产品（四）核算
2、产品成本（四）核算产品成本（五）储存产成品（五）储存产成品（六）发出产成品（六）发出产成品二、业务循环中的主要文件与凭证二、业务循环中的主要文件与凭证 生产与存货循环是企业进行生产、创造价值的生产与存货循环是企业进行生产、创造价值的过程，是整个生产活动与存货管理所组成的业务过程，是整个生产活动与存货管理所组成的业务循环。就一个工业企业来说，其涉及的交易文件循环。就一个工业企业来说，其涉及的交易文件与凭证有：与凭证有：1.1.生产通知单生产通知单 2.2.领料、发料凭证领料、发料凭证 3.3.产量和工时记录产量和工时记录 4.4.工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表 5.5.材料
3、费用分配表材料费用分配表 6.6.制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 7.7.成成本计算单本计算单 8.8.存货明细账存货明细账 9.9.存货盘点报告表。存货盘点报告表。项目项目7.2 7.2 生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试一、业务环节中的重大错报风险一、业务环节中的重大错报风险（1 1）在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构）在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计薪酬，然后将虚列职工薪酬员工名单，故意多计薪酬，然后将虚列职工薪酬据为己有或形成据为己有或形成“小金库小金库”；（2 2）在计算员工应交个人所得税时，蓄意或无意）在计算员工应交个人所得税时，蓄意
4、或无意出现错误，少计算个人所得税；出现错误，少计算个人所得税；（3 3）故意多计提或少计职工教育经费、工会会费、）故意多计提或少计职工教育经费、工会会费、社会保险费（如养老保险费、医疗保险费、生育社会保险费（如养老保险费、医疗保险费、生育保险费、待业保险费、工伤保险费）等，以虚减保险费、待业保险费、工伤保险费）等，以虚减或虚增成本、费用，人为调节损益；或虚增成本、费用，人为调节损益；（4 4）没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，）没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产领用原材料成本计入在建工程成本、将如将生产领用原材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用或在建
5、工程车间生产耗用水电费用计入管理费用或在建工程成本，或相反；成本，或相反；（5 5）期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，）期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本，以达到调节损益的目的；从而虚增产品成本，以达到调节损益的目的；（6 6）未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期）未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确；致在产品成本计算不正确；（7 7）产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成）产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正确，多算或少算完工产品成本；本计算不正确
6、，多算或少算完工产品成本；（8 8）物资收发过程中没有严格准确的计量，造成）物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不定期进行存货盘点，多发或少发，没有定期或不定期进行存货盘点，使物资出现账实不符；使物资出现账实不符；（9 9）存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按）存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存货跌价准备；要求计提存货跌价准备；（1010）发出存货计价方法未保持一贯性，发出存）发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或高估期末存货金额和当期存货成本，从而低估
7、或高估期末存货金额和当期利润。利润。二、生产与存货业务循环中的内部控制二、生产与存货业务循环中的内部控制1.1.职责分工职责分工2.2.信息传递程序控制信息传递程序控制 3.3.存货的管理存货的管理三、采购与付款业务循环中的控制测试三、采购与付款业务循环中的控制测试 1.1.调查了解生产与存货内部控制调查了解生产与存货内部控制2.2.检查不相容职责的分离检查不相容职责的分离3.3.抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业务处理务处理4.4.抽查盘点记录抽查盘点记录5.5.产品生产、成本管理制度执行情况的审查产品生产、成本管理制度执行情况的审查（预算控制、成本归口
8、分级管理等）（预算控制、成本归口分级管理等）6.6.对成本核算和会计入账环节的审查对成本核算和会计入账环节的审查7.7.评价生产与存货业务内部控制评价生产与存货业务内部控制项目项目7.3 7.3 生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序一、生产费用的实质性程序一、生产费用的实质性程序（一）运用分析方法检查产品成本总体合理性。（一）运用分析方法检查产品成本总体合理性。分析比较的内容主要有：分析比较的内容主要有：（二）标准成本系统审查（二）标准成本系统审查（三）成本项目的审查（三）成本项目的审查（四）在产品和产成品成本的审查（四）在产品和产成品成本的审查二、存货的实质性程序二、存货的实
9、质性程序（一）运用分析方法检查存货总体合理性（一）运用分析方法检查存货总体合理性（二）存货监盘（二）存货监盘（三）存货计价的审查（三）存货计价的审查（四）存货跌价准备的审查（四）存货跌价准备的审查【项目演练【项目演练 7-6 7-6 案例分析题】案例分析题】A A注册会计师负责注册会计师负责审计甲公司审计甲公司20172017年度财务报表。甲公司主要从事年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售，服装的制造和销售，20172017年末未审计财务报表存年末未审计财务报表存货余额约货余额约1000010000万元。存货存放在下属乙制造厂和万元。存货存放在下属乙制造厂和全国全国6060家直营店。审
10、计项目组确定财务报表整体家直营店。审计项目组确定财务报表整体的重要性为的重要性为10001000万元。审计项目组实施存货监盘万元。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：的部分事项如下：（1 1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。据。（2 2）审计项目组按）审计项目组按20172017年末各存放地点存货年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的余额进行排序，选取存货余额最大的2020个地点个地点（合计占年末存货余额的（合计占年末存货余额的60%60%）实施监盘。审计
11、项）实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。存货盘点结果满意。（3 3）因天气原因，审计项目组成员未能按计）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在划在20172017年年1212月月3131日到达某直营店实施监盘。经日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在与管理层协商，改在20182018年年1 1月月5 5日实施监盘，并日实施监盘，并对对20172017年年1212月月3131日至日至20182018年年1 1月月5 5日期间的存货变日期间的存货变动情况实施审计程序。动情况实施审计程序。（4 4）乙制造厂存货品
12、种繁多，存放拥挤。为）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工作顺利进行，保证监盘工作顺利进行，A A注册会计师提前两天将注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。其做好准备工作。要求：（要求：（1 1）针对上述第（）针对上述第（1 1）至（）至（4 4）项，假定不）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案正确答案 （1 1）不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存）不恰当。存货监盘的目标是获取
13、有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。是数量。（2 2）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。度和重大错报风险的评估结果。（3 3）恰当。）恰当。（4 4）不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位）不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当的项目，为了实现抽盘目标
14、，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。提前告知被审计单位拟抽盘的项目。【项目演练【项目演练 7-8 7-8 多选题】某企业多选题】某企业20172017年年1212月月3030日日采购一批货物并验收入库，采购一批货物并验收入库，20182018年年1 1月收到购货发月收到购货发票，票，20182018年年2 2月支付货款，企业在收到购货发票前月支付货款，企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员可以据此判断该企业未作账务处理。审计人员可以据此判断该企业（）。（）。A.2017A.2017年末货币资金被高估年末货币资金被高估 B.2017B.2017年末存货被低估年末存货被低估 C.2017C.2017年末负债被低估年末负债被低估D.2017D.2017年度营业收入被高估年度营业收入被高估 E.2017E.2017年度营业利润被低估年度营业利润被低估正确答案正确答案BCBC答案解析应借记原材料，贷记应付账款。答案解析应借记原材料，贷记应付账款。三、应付职工薪酬的实质性程序三、应付职工薪酬的实质性程序（一）应付职工薪酬的主要审计目标包括：（一）应付职工薪酬的主要审计目标包括：（二）实施的实质性程序：（二）实施的实质性程序：
