1、税收原则的演变：一个简要的考察税收原则的演变：一个简要的考察1 税收与公平税收与公平2 税收与效率税收与效率 3 第八章第八章 税收原则税收原则 1 8.1.1 8.1.1 威廉威廉 配第的税收原则配第的税收原则 威廉配第的税收原则 公平公平简便简便节省节省 8.1 8.1 税收原则的演变：一个简要的考察税收原则的演变：一个简要的考察 2 8.1.2 8.1.2 攸士第的税收原则攸士第的税收原则 （1）促进主动纳税的征税方法。 （2）不得侵犯臣民合理的自由，不得增加对产 业的压迫。 （3）平等课税。 （4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没 有不正之处。 （5）挑选征收费用最低的商品货物征税
2、。 （6）纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排 得当。 8.1 8.1 税收原则的演变：一个简要的考察税收原则的演变：一个简要的考察 3 8.1.3 8.1.3 亚当亚当斯密斯密的税收原则的税收原则 亚当斯密的税收原则 平等原则平等原则 确实原则确实原则便利原则便利原则 最少征最少征 收费原收费原 则则 8.1 8.1 税收原则的演变：一个简要的考察税收原则的演变：一个简要的考察 4 8.1.4 8.1.4 萨伊的税收原则萨伊的税收原则 （1）税率最适度原则。 （2）节约征收费用原则。 （3）各阶层人民负担公平原则。 （4）最低程度妨碍生产原则。 （5）有利于国民道德提高原则。 8.1 8.1
3、 税收原则的演变：一个简要的考察税收原则的演变：一个简要的考察 5 8.1.5 8.1.5 瓦格纳的税收原则瓦格纳的税收原则 （1）财政政策原则财政政策原则。分为收入充分和收 入弹性两条原则。 （2）国民经济原则国民经济原则。提出了慎选税源和 慎选税种两条具体原则。 （3）社会正义原则社会正义原则。分为普遍和平等两 个具体原则。 （4）税务行政原则税务行政原则。具体包括确实、便 利、节省三条原则。 8.1 8.1 税收原则的演变：一个简要的考察税收原则的演变：一个简要的考察 6 8.2.1 8.2.1 什么是税收公平什么是税收公平 一方面，税收的公平性对于维持税收制 度的正常运转必不可少。 另
4、一方面，税收矫正收入分配不均或差 距悬殊的作用，对于维护社会稳定，避免爆 发革命或社会动乱也是不可或缺的。 税收公平原则税收公平原则就是指政府征税要使各个纳 税人承受的负担与其经济状况相适应，并 使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 8.2 8.2 税收与公平税收与公平 7 8.2.1 8.2.1 什么是税收公平什么是税收公平 一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳 数额相同的税收。 二是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳 数额不同的税收。 8.2 8.2 税收与公平税收与公平 8 8.2.2 8.2.2 衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析 受益原则受
5、益原则 l根据纳税人从政府所提供公共物品或服 务中获得效益的多少，判定其应纳多少税 或其税负应为多大。 l从表面上看，这一原则有一定的合理性。 l实际上，这种说法有着很大的局限性， 它只能用来解释某些特定的征税范围，而 不能推广到所有场合。 9 8.2 8.2 税收与公平税收与公平 8.2.3 8.2.3 衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析 支付能力支付能力 原则原则 l根据纳税人的纳税能力，判定其应纳 多少税或其税负应为多大。 l是迄今为止公认的比较合理也易于实 行的标准。 l分为客观说和主管说两种观点。 10 8.2 8.2 税收与公平税收
6、与公平 8.2.3 8.2.3 衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析 客观说客观说 l主张以纳税人拥有财富的多少拥有财富的多少作为测度其纳税能 力的标准。 l纳税人的纳税能力的测度，也就可具体分为收入、收入、 财产和消费财产和消费三种尺度。 11 8.2 8.2 税收与公平税收与公平 8.2.3 8.2.3 衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析 主观说主观说 l主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小因纳税而感受的牺牲程度大小作为 测定其纳税能力的尺度。 l具体又有均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲均等牺牲
7、、比例牺牲和最小牺牲三种尺 度。 12 8.2 8.2 税收与公平税收与公平 8.2.3 8.2.3 衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析 专栏专栏811 现行税制体系的调节贫富差距功能并不健全 资料来源：高培勇：打造调节贫富差距的 税制体系，载财贸经济,2006(11)。 13 8.2 8.2 税收与公平税收与公平 8.3.1 8.3.1 什么是税收效率什么是税收效率 含义含义 资源配置的角度 经济运行的角度 税务行政的角度 14 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.2 8.3.2 税收的经济效率原则税收的经济效率原则 额外受益最大化额外受益
8、最大化 额外负担最小化额外负担最小化 标准 15 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.2 8.3.2 税收的经济效率原则税收的经济效率原则 帕累托效率的解释帕累托效率的解释 按照帕累托效率，经济效率的实际含义可以解释为： 经济活动上的任何措施都应当使经济活动上的任何措施都应当使“得者的所得多于得者的所得多于 失者的所失失者的所失”。 或者从全社会看，宏观上的所得要大于宏观上的所宏观上的所得要大于宏观上的所 失。失。 16 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.2 8.3.2 税收的经济效率原则税收的经济效率原则 l一是资源配置方面的额外负担。 l二是经济运行机制方面的额外负担
9、。 l典型例子：英国“窗户税”。 税收的额外负担税收的额外负担 17 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.2 8.3.2 税收的经济效率原则税收的经济效率原则 价格 P1 P0 O Q1 Q0 产量 S1 S0 E E C D T 税收的额外负担 图图82税收的额外负担税收的额外负担 18 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.2 8.3.2 税收的经济效率原则税收的经济效率原则 l政府征税一方面可以取得公共收入，满足公共支 出的需要，另一方面也可将政府的意图体现在税收 制度和政策中，达到稳定经济的目的。 l增加税收额外收益的主要途径，在于重视税收的 经济杠杆作用。 税收的额
10、外受益税收的额外受益 19 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.3 8.3.3 税收本身的效率原则税收本身的效率原则 税收本身的效率原则，旨在考察税务行政 管理方面的效率状况。 即是否以最小的税收成本取得了最大的税 收收入，或者税收的名义收入（含税收成本） 与实际收入（扣除税收成本）的差距是否最小。 20 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 8.3.3 8.3.3 税收本身的效率原则税收本身的效率原则 提高税收本身效率的途径大体有三种： l一是要运用先进的科学的方法管理税务，防止 税务工作人员贪污舞弊，以节约征收费用； l二是要简化税制； l三是尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为
11、 税务机关所支出的征收费用。 21 8.3 8.3 税收与效率税收与效率 资料阅读 http:/ 22 自从1993年国、地税分设以来，两套征管机构的 矛盾在10多年的运转中逐日堆积，“抢税”的斗 争一直在继续，纳税人的纳税成本也无形增加。 中国财政学会理事、江苏省国际税收研究会副会 长蒋大鸣认为，两套系统并存带来的最大问题就 是税收管理权限不明，导致相互争税、重复征税 据中国经济周刊报道，按美国国内收入局1992年年报统计， 当年税收征收成本65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的 0.58%。新加坡的征收成本率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日 本为1.13%，英国为1.76%。而
12、在我国，据国家税务总局公布的 数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收成本率为3.12%， 1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到 1996年约为4.73%。据估算，到上世纪末中国的税收成本率约为 5%8%。其中东部及沿海地区较低，为4%5%，如山东为4.3% ，广东为4.7%；西部欠发达地区较高，为10%左右，如内蒙为 9.6%，贵州为11%；中部地区大致为7%8%，如河北省1998年 为7.96%。 23 本章小结本章小结 1税收原则是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的 基本指导思想，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理 状况的基本标准。 2.中西方许多学者
13、提出了税收原则，本书加以简单的梳理总结。 3现代经济条件下的税收原则理论，主要渊源于凯恩斯主义 以及福利经济学的思想，且基本上围绕税收的职能作用来立论。 4税收公平原则包含横向公平和纵向公平两方面意义。 5税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效 率原则两个方面。 24 关键术语关键术语 税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 最少征收费原则 税收公平原则 横向公平 纵向公平 受益原则 支付能力原则 均等牺牲 比例牺牲 最小牺牲税收效率原则 税收的经济 效率原则 税收中性 税收的额外负担 税收的额外收益 税收本身的效率原则 税收成 本 税收征收费用 税收奉行费用 25 复习思考题复习思考题 1简要阐述不同历史时期税收原则的主要思想。 2什么是税收公平原则？衡量税收公平的标准有 哪些？ 3什么是税收效率原则？具体包括哪些内容？ 26 27
