1、2016 第四章 金融机构往来的核 算 本章概述 第一节 金融机构往来概述 第二节 商业银行与中央银行往来的核算 第三节 商业银行同业（跨系统）往来的核 算 第四节 商业银行系统内往来的核算 第一节 金融机构往来概述 一、金融机构往来的内容 二、金融机构往来核算要求 体现体现“资金分开，独立核算资金分开，独立核算”的原则的原则 严格管理在中央银行的存款账户，不能透支严格管理在中央银行的存款账户，不能透支 商业银行相互间临时资金占用及时清算商业银行相互间临时资金占用及时清算 体体现汇路畅通的要求，及时办理跨系统的结算现汇路畅通的要求，及时办理跨系统的结算 业务业务 第一节 商业银行与中央银行往来
2、的核算 一、商业银行存取现金的核算 二、法定存款准备金的核算 三、再贷款与再贴现的核算 1003 存放中央银行款项 1.1.本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行的本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行的 各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交 换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备 金存款，也通过本科目核算。金存款，也通过本科目核算。 2.2.本科目可按存放款项的性质进行明细核算：本科目可按存放款项的性质
3、进行明细核算：“备备 付金账户付金账户”、“法定存款准备金户法定存款准备金户”、“财政性存财政性存 款户款户”。 会计科目设置 超额存款准备金账户：备付金账户， 用于日常资金支付 法定存款准备金户：用于准备金缴存 一、商业银行存取现金的核算 商业银行向人民银行提取现金的处理 应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入 传票。其会计分录为：传票。其会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 2.商业银行向人民银行存入现金的处理 应填制应填制“现金缴款单现金缴款单”，连同现金一并交发行库。，连同
4、现金一并交发行库。 商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计 分录为：分录为： 借：借： 存放中央银行款项存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 贷：库存现金贷：库存现金 二、缴存存款的核算 （一）商业银行准备金的概述 商业银行的准备金包括法定准备金和超额准备 金。 1 1）法定准备金：根据商业银行吸收存款的增减变）法定准备金：根据商业银行吸收存款的增减变 化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款 准备金。准备金。 2 2）超额准备金：保证日常资金清算需要的备用金。）超额准备金：保证日常资金清算需要的备用
5、金。 法定存款准备金和超额准备金在中央银行同存 于一个帐户“准备金存款帐户”。 （二）缴存存款的范围 商业银行吸收的存款有：财政性存款和一般存商业银行吸收的存款有：财政性存款和一般存 款款 缴存存款的范围：缴存财政性存款和缴存一般存缴存存款的范围：缴存财政性存款和缴存一般存 款款 （三）缴存存款的比例 1 1、财政性存款：中央银行预算收入、地方财政性、财政性存款：中央银行预算收入、地方财政性 存款、代理发行国债款项等，存款、代理发行国债款项等，应全部缴存中央银应全部缴存中央银 行（行（100%100%）。）。 一、缴存存款的核算 一、缴存存款的核算 2、一般性存款、一般性存款 一般存款：吸收的
6、机关团体一般存款：吸收的机关团体 存款、财政预算外存款、单存款、财政预算外存款、单 位存款、个人储蓄存款及其位存款、个人储蓄存款及其 他各项存款等。他各项存款等。 各商业银行一般性存款缴存各商业银行一般性存款缴存 比例为法定存款准备金率。比例为法定存款准备金率。 人民银行每天营业终了考核人民银行每天营业终了考核 ，并对商业银行法人准备金，并对商业银行法人准备金 账户余额不足部分处以罚款账户余额不足部分处以罚款 借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 户户 贷：存放中央银行款贷：存放中央银行款 项项 （六）缴存存款核算 1、缴存财政性存款 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款
7、户财政性存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户 2、缴存法定准备金的核算 由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整. . 本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额. . 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定存款准备金户法定存款准备金户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户 本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额. . 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金账
8、户备付金账户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项法定存款准备金户法定存款准备金户 一、缴存存款的核算 例题1 某商业银行某商业银行5 5月月4 4日财政性存款各账户余额合计本期期日财政性存款各账户余额合计本期期 末为末为750000750000元，上期期末为元，上期期末为835000835000元；一般性存款各元；一般性存款各 账户余额合计本期期末为账户余额合计本期期末为87614008761400元，上期期末为元，上期期末为 74760007476000元，假设缴存比例元，假设缴存比例17%17%，做该支行，做该支行5 5月月4 4日办理日办理 缴存存款准备金调整的会计分录。缴存存款准
9、备金调整的会计分录。 调整的金额：调整的金额： 财政性存款缴存额财政性存款缴存额=750000-835000=-85000=750000-835000=-85000 一般性存款缴存额一般性存款缴存额= (8761400-= (8761400- 7476000)7476000)17%=21851817%=218518 调整分录调整分录 借：存放中央银行借：存放中央银行备付金账户备付金账户 8500085000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项财政性存款户财政性存款户8500085000 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定存款准备金户法定存款准备金户 218518218518 贷
10、：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户 218518218518 二、再贷款与再贴现的核算 再贷款：由中央银行按规定向资金不足的商业银行再贷款：由中央银行按规定向资金不足的商业银行 发放的贷款。再贷款一般限于省份行或二级分行，发放的贷款。再贷款一般限于省份行或二级分行， 借入款后可在系统内拨给所属各行使用。借入款后可在系统内拨给所属各行使用。 （一）再贷款的种类（按期限）（一）再贷款的种类（按期限） 1 1年度性贷款：用于解决商业银行因经济合理增长年度性贷款：用于解决商业银行因经济合理增长 引起的年度信贷资金不足。期限为引起的年度信贷资金不足。期限为1 1 2 2年。年。
11、2 2季节性贷款：用于解决商业银行因信贷资金先支季节性贷款：用于解决商业银行因信贷资金先支 后收和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资后收和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资 金短缺，一般为金短缺，一般为2 2个月，最长不超过个月，最长不超过4 4个月。个月。 3. 3. 日拆性贷款：解决商业银行因以及汇划款未达和日拆性贷款：解决商业银行因以及汇划款未达和 清算资金不足等因素造成的资金短缺，一般为清算资金不足等因素造成的资金短缺，一般为1010天，天， 最长不超过最长不超过2020天。天。 （二）会计科目设置 2004 向中央银行借款 1.1.本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款
12、本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款 项项 2.2.本科目可按借款性质进行明细核算。本科目可按借款性质进行明细核算。 3.3.企业应按实际收到的金额，借记企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银存放中央银 行款项行款项”科目，贷记本科目；归还借款做相反的科目，贷记本科目；归还借款做相反的 会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中 央银行借款的利息费用，借记央银行借款的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，科目， 贷记贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 1.再贷款发放的核算 商业银行填制商业银行填制“再贷款申请书再贷款申请书”经中央银行计经中央
13、银行计 划部门审查同意后，办理借款手续。填制一式划部门审查同意后，办理借款手续。填制一式 五联借款借据，提交中央银行。五联借款借据，提交中央银行。 商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账 借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。 会计分录为：会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款户借款户 （三）再贷款的核算 2.再贷款到期偿还 商业银行应主动办理贷款归还手续，由会计部门商业银行应主动办理贷款归还手续，由会计部门 填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交填制
14、一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交 中央银行。收到中央银行退还的第四联还款凭中央银行。收到中央银行退还的第四联还款凭 证（贷方凭证），会计分录为：证（贷方凭证），会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款- -借款户借款户 利息支出或应付利息利息支出或应付利息 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （三）再贷款的核算 （四）再贴现业务的核算 1.再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中 央银行办理的贴现。 商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向 中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6 6个月
15、。个月。 中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期 日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信 用活动。用活动。 又又分回购式贴现（主要）和买断式贴现。分回购式贴现（主要）和买断式贴现。 2.回购式贴现会计科目2021贴现负债 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贴现负债贴现负债面值面值 1.办理再贴现的核算 办理贴现时，商业银行应填制一式五联再贴现凭办理贴现时，商业银行应填制一式五联再贴现凭 证，连同汇票一并交中央银行，并根据退回的第证，连同汇票一并交中央银行，并根据退回的第 四联再贴现凭证办理转帐。
16、会计分录为：四联再贴现凭证办理转帐。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值票据户票据户 资产负债表日：资产负债表日： 借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整 （四）再贴现业务的核算 （四）再贴现业务的核算 2.再贴现到期的核算 商业银行按合同价格回购票据，同时将剩余利商业银行按合同价格回购票据，同时将剩余利 息调整转入当期损益。息调整转入当期损益。 会计分录为：会计分录为： 借：贴现负债借：贴现负债再贴现（面值）再贴现（面值） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 借：利息支出借
17、：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整 第二节 商业银行同业往来的核算（跨 系统） 一、同城票据交换的核算 二、异地跨系统转汇的核算 三、同业拆借的核算 一、同城票据交换的核算 概念：同城票据交换是指同一城市（或区域）概念：同城票据交换是指同一城市（或区域） 范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的 票据，票据，定时、定点集中相互交换并清算资金定时、定点集中相互交换并清算资金的的 方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清 算资金。算资金。 1.票据交换所交换原理 应收 应付 工行农行中行建行应收总额净
18、额 工行(空)3 0002 0007005 700 农行4 000 (空)1 0002005 200600 中行3 000400(空)1 5004 9001 000 建行2001 200900(空)2 300 应付总额7 200 4 6003 9002 40018 100（清 算额） 净额1 5001001 600（结 算额） 单位：人民币万元 1.票据交换所交换原理 这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的 金额（即清算的金额）是金额（即清算的金额）是1.811.81亿，总轧差额为亿，总轧差额为16001600 万。票据交换所凭这张报告表，在万
19、。票据交换所凭这张报告表，在4 4家银行在票据交家银行在票据交 换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金 额为额为16001600万）。央行处理：万）。央行处理： 借：工行往来账户借：工行往来账户 15 000 000 15 000 000 建行往来账户建行往来账户 1 000 000 1 000 000 贷：农行往来账户贷：农行往来账户 6 000 000 6 000 000 中行往来账户中行往来账户 10 000 000 10 000 000 2.基本概念 票据交换分为票据交换分为提出行提出行和和提入行提入行两个系统。两个系统。 凡是提出票据
20、给他行的行叫提出行，凡是提出票据给他行的行叫提出行， 凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行，凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行， 参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。 由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入 行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、 提入的票据提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并分别应收票据、应付票据加计总金额并 在轧算差额时合并计算在轧算差额时合并计算。 借方票据：借方票据：他行开户单位付款，本行开户单位收款，
21、他行开户单位付款，本行开户单位收款， 主要有支票、银行汇票、本票等，又称代付票据。主要有支票、银行汇票、本票等，又称代付票据。 贷方票据贷方票据：本行开户单位付款，他行开户单位收款，本行开户单位付款，他行开户单位收款， 如提出的进账单、汇款凭证，水电费交费凭证等，如提出的进账单、汇款凭证，水电费交费凭证等， 又称代收票据。又称代收票据。 应收款金额 提入贷方票据 提出借方票据 提出贷方票据 提入借方票据 应付款金额 轧 差 金 额 应收差：应收应付 应付差：应付应收 2.基本概念 由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资 金清算（按轧差金
22、额清算）金清算（按轧差金额清算） 参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核 发交换行号，方可按规定时间参加交换发交换行号，方可按规定时间参加交换 一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。 票据交换转账核算必须票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用，银行不先付后收，收妥抵用，银行不 予垫款予垫款”的原则。的原则。 提入行分别填制提入行分别填制“票据交换借方汇总表票据交换借方汇总表”和和“票据交换票据交换 贷方汇总表贷方汇总表” 定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额定时定点、集中交换、当
23、场轧平、划转差额 3. 同城票据交换的基本做法 提出行提出行 提入行提入行 提出行：清分票据，填写代收代付票据登记簿及按交换行号填制提 出交换借、贷方凭证计算表 1.1.提出贷方票据提出贷方票据 借：吸收存款借：吸收存款- -各付款人户各付款人户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 2.2.提出借方票据：即时抵用、收妥抵用提出借方票据：即时抵用、收妥抵用 对即时抵用的票据，如本票对即时抵用的票据，如本票 借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款- -各收款人各收款人 对收妥抵用的票据，如支票、汇票对收妥抵用的票据，如支票、汇票
24、 借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款提出交换专户提出交换专户 退票时间过后，对他行未退回的借方票据为收款人进账退票时间过后，对他行未退回的借方票据为收款人进账 借：其他应付款借：其他应付款提出交换专户提出交换专户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 提入提入行行：直接入账：直接入账 1、对提入的贷方票据直接办理转帐、对提入的贷方票据直接办理转帐 借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 如果因其他原因不能进账，则办理退票如果因其他
25、原因不能进账，则办理退票 借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户 下次交换提出退票时，会计分录：下次交换提出退票时，会计分录： 借借：其他应付款其他应付款退票专户退票专户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 提入提入行行：直接入账：直接入账 2、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 若付款单位资金不足或因票据要素错
26、误无法办若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办 理支付，则办理退票理支付，则办理退票 借：其他应收款借：其他应收款退票专户退票专户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 下次交换提出退票时，会计分录：下次交换提出退票时，会计分录： 借借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：贷：其他其他应收款应收款退票专户退票专户 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 3.同城票据交换的核算 票据交换差额轧计 提入行将本行提入分别汇总，反方向填写提入行将本行提入分别汇总，反方向填写“提入借提入借 （贷）票据汇总计数单（贷）票据汇总计数单”，计算本行应收、应付金
27、，计算本行应收、应付金 额。额。 应收金额应收金额=提出借方票据金额提出借方票据金额+提入贷方票据金额提入贷方票据金额 应付金额应付金额=提出贷方票据金额提出贷方票据金额+提入借方票据金额提入借方票据金额 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 3.同城票据交换的核算 差额清算 各行的各行的“清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算”科目余额科目余额 应与本次通过人行划转存款的金额一致，应收应与本次通过人行划转存款的金额一致，应收 应付方向也一致应付方向也一致 1 1若本次交换为应收差额若本次交换为应收差额 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：清算资金往来清算资金
28、往来-同城票据清算同城票据清算 2 2若本次交换为应付差额若本次交换为应付差额 借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 例：例：6月月5日，工商银行广州某支行票据交换清算日，工商银行广州某支行票据交换清算 总计数表如下表所示。总计数表如下表所示。 借方借方贷方贷方 项目项目笔数笔数金额金额项目项目笔数笔数金额金额 提出借方票据提出借方票据1212924000924000提出贷方票据提出贷方票据1414853000853000 提入贷方票据提入贷方票据8 8854000854000提入借方
29、票据提入借方票据7 711330001133000 合计合计17780001778000合计合计19860001986000 应收差额应收差额应付差额应付差额208000208000 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 工行资金清算会计分录：工行资金清算会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 208000208000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 208000208000 4.4.同城票据交换的核算同城票据交换的核算 一、异地跨系统转汇的核算 中国人民银行现代化支付系统（核心）中国人民银行现代化支付系统（核心） 大额实时支付系统（大额实时支付
30、系统（high value payment system, high value payment system, HVPSHVPS） 小额批量支付系统（小额批量支付系统（bulk electronic payment bulk electronic payment system, BEPSsystem, BEPS） 商业银行间相互转汇（起点金额以下）商业银行间相互转汇（起点金额以下） 通过央行办理大额汇划（起点金额以上）通过央行办理大额汇划（起点金额以上） 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 ( (一）大额实时支付系统（通过央行转汇）一）大额实时支付系统（通过央行转汇） 200
31、22002年成立，年成立，20052005年年6 6月全国推行月全国推行 采取采取逐笔实时方式逐笔实时方式处理支付业务，全额清算资金。处理支付业务，全额清算资金。 支付结算办法规定支付结算办法规定各商业银行跨系统大额汇划各商业银行跨系统大额汇划 款项（跨系统款项（跨系统1010万元以上，系统内万元以上，系统内5050万元以上）要万元以上）要 通过人行转汇并清算资金。通过人行转汇并清算资金。 主要业务包括：跨行和系统内大额贷记支付、紧急主要业务包括：跨行和系统内大额贷记支付、紧急 小额贷记支付、城市商业银行汇票资金汇划业务等。小额贷记支付、城市商业银行汇票资金汇划业务等。 二二. .异地跨系统转
32、汇的核算异地跨系统转汇的核算 大额实时支付系统的业务流程大额实时支付系统的业务流程 同一城市同一银同一城市同一银 行在当地人行合行在当地人行合 并开立一个统一并开立一个统一 清算账户清算账户 城市处理中心城市处理中心 （3232个）个） 一、异地跨系统转汇的核算 发起行（发起清算行）的处理发起行（发起清算行）的处理 商业银行发起（起点金额以上跨行贷记业务、起点商业银行发起（起点金额以上跨行贷记业务、起点 金额以下的紧急跨行贷记业务、城市商业银行银行金额以下的紧急跨行贷记业务、城市商业银行银行 汇票资金移存和兑付资金的汇划业务等）汇票资金移存和兑付资金的汇划业务等） 发起行会计分录：发起行会计分
33、录： 借：清算资金往来（或吸收存款等）借：清算资金往来（或吸收存款等） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 人民银行会计营业部门和国库部门发起人民银行会计营业部门和国库部门发起 发报中心的处理发报中心的处理 逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 一、异地跨系统转汇的核算 收报中心的处理收报中心的处理 收到国家处理中心发来的支付信息，确认无误后，收到国家处理中心发来的支付信息，确认无误后， 逐笔加编地方密押，实时发送接收清算行逐笔加编地方密押，实时发送接收清算行 接收清算行的
34、处理接收清算行的处理 商业银行收到支付信息，核对无误后进行处理。商业银行收到支付信息，核对无误后进行处理。 接收清算行会计分录：接收清算行会计分录： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 贷：清算资金往来（或吸收存款等）贷：清算资金往来（或吸收存款等） 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 例：建行重庆市沙坪坝支行收到开户单位长江实业例：建行重庆市沙坪坝支行收到开户单位长江实业 公司提交的汇往工商银行济南市槐荫支行开户单位公司提交的汇往工商银行济南市槐荫支行开户单位 冠华实业公司的跨行电汇凭证，金额为冠华实业公司的跨行电汇凭证，金额为180 00018
35、0 000。 审核无误后，办理汇款。审核无误后，办理汇款。 1 1）建行沙坪坝支行（汇出行）会计分录：）建行沙坪坝支行（汇出行）会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（长江实业）活期存款（长江实业） 180 000180 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来（重庆市分行户）辖内往来（重庆市分行户） 180 000180 000 2 2）建行重庆市分行（发起清算行）会计分录：）建行重庆市分行（发起清算行）会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来辖内往来（沙坪坝支行户）辖内往来（沙坪坝支行户） 180 000180 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户
36、准备金存款户 180 000180 000 3 3）工行山东省分行（接受清算行）会计分录：）工行山东省分行（接受清算行）会计分录： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 180 000180 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来辖内往来（槐荫支行户）辖内往来（槐荫支行户） 180 000180 000 4 4）工行槐荫支行会计分录）工行槐荫支行会计分录 借：清算资金往来借：清算资金往来辖内往来（山东省分行户）辖内往来（山东省分行户） 180 000180 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（冠华实业）活期存款（冠华实业） 180 000180 000 一、
37、异地跨系统转汇的核算 （二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统 20062006年年6 6月在全国成功推广运行。月在全国成功推广运行。 特点：主要处理同城和异地特点：主要处理同城和异地纸凭证截留的借记支付业纸凭证截留的借记支付业 务和小额贷记支付业务务和小额贷记支付业务，支付指令批量发送，轧差净额，支付指令批量发送，轧差净额 清算资金，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清清算资金，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清 算服务。算服务。 小额支付系统实行小额支付系统实行7 72424小时连续运行，能支撑多种支小时连续运行，能支撑多种支 付工具的使用，满足社会多样化的支付清算需求，成为付工
38、具的使用，满足社会多样化的支付清算需求，成为 银行业金融机构跨行支付清算和业务创新的安全高效的银行业金融机构跨行支付清算和业务创新的安全高效的 平台。平台。 业务流程与大额实时支付系业务流程与大额实时支付系 统类似（打包发送，分同城统类似（打包发送，分同城 与异地）与异地） 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 20102010年年5 5月以前，小额支付系统处理贷记业月以前，小额支付系统处理贷记业 务的金额上限为务的金额上限为2 2万元，即只有金额不超过万元，即只有金额不超过2 2 万元的贷记支付业务可以通过小额支付系统万元的贷记支付业务可以通过小额支付系统 处理，对金额超过处理
39、，对金额超过2 2万元的业务应通过大额万元的业务应通过大额 实时支付系统处理。实时支付系统处理。 自自20102010年年5 5月月4 4日起，小额支付系统普通贷记日起，小额支付系统普通贷记 和定期贷记业务金额上限将由和定期贷记业务金额上限将由2 2万元调整到万元调整到5 5 万元。万元。 一、异地跨系统转汇的核算 （二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统 业务种类（了解）业务种类（了解） 6 6类业务类业务: :普通贷记业务、普通借记业务、定期贷记业务、定期借记业务、实时借普通贷记业务、普通借记业务、定期贷记业务、定期借记业务、实时借 记、实时贷记业务。记、实时贷记业务。 (1)(1)普
40、通贷记业务：指付款人通过其开户银行办理的主动付款业务，主要包括规定普通贷记业务：指付款人通过其开户银行办理的主动付款业务，主要包括规定 金额以下的金额以下的汇兑、委托收款汇兑、委托收款( (划回划回) )、托收承付、托收承付( (划回划回) )、网上银行支付等业务。、网上银行支付等业务。 (2)(2)定期贷记业务：指付款人开户银行依据当事各方事先签订的合同定期贷记业务：指付款人开户银行依据当事各方事先签订的合同( (协议协议) )，定期，定期 向指定的收款人开户银行发起的批量付款业务，如向指定的收款人开户银行发起的批量付款业务，如代付工资、养老金、保险金代付工资、养老金、保险金、 国库各类款项
41、的批量划拨等，其特点是单个付款人同时向多个收款人发起付款指国库各类款项的批量划拨等，其特点是单个付款人同时向多个收款人发起付款指 令。定期贷记业务也受金额上限的控制。令。定期贷记业务也受金额上限的控制。 (3)(3)实时贷记业务：指付款人委托其开户银行发起的，将确定款项实时划拨到指定实时贷记业务：指付款人委托其开户银行发起的，将确定款项实时划拨到指定 收款人账户的业务，主要包括国库实时缴税、跨行收款人账户的业务，主要包括国库实时缴税、跨行个人储蓄通存个人储蓄通存等业务。等业务。 (4)(4)普通借记业务：指收款人通过其开户银行向付款人开户银行主动发起的收款业普通借记业务：指收款人通过其开户银行
42、向付款人开户银行主动发起的收款业 务，包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务和支票截留业务等。务，包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务和支票截留业务等。 (5)(5)定期借记业务：指收款人开户银行依据当事各方事先签订的合同定期借记业务：指收款人开户银行依据当事各方事先签订的合同( (协议协议) )，定期，定期 向指定的付款人开户银行发起的批量收款业务，如收款人委托其开户银行向指定的付款人开户银行发起的批量收款业务，如收款人委托其开户银行收取水、收取水、 电、煤气等公用事业费用电、煤气等公用事业费用, ,其特点是单个收款人向多个付款人同时发起收款指令。其特点是单个收款人向多个付
43、款人同时发起收款指令。 (6)(6)实时借记业务：指收款人委托其开户银行发起的，从指定付款人账户实时扣收实时借记业务：指收款人委托其开户银行发起的，从指定付款人账户实时扣收 确定款项的业务，主要包括国库实时扣税、跨行确定款项的业务，主要包括国库实时扣税、跨行个人储蓄通兑个人储蓄通兑等业务。等业务。 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 一、异地跨系统转汇的核算 （二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统 账务处理方法：账务处理方法： 资金清算模式：资金清算模式：“实时双方轧差，定时清算实时双方轧差，定时清算”，即业务发，即业务发 生时只检查付款人余额，到清算时点再进行轧差清算。
44、因生时只检查付款人余额，到清算时点再进行轧差清算。因 此此需要引入需要引入“待支付清算款项待支付清算款项”科目科目，核算清算前的小额，核算清算前的小额 支付业务。支付业务。 付款行：付款行：普通贷记普通贷记、通存业务代理行、通存业务代理行, ,通兑业务开户行通兑业务开户行 业务发生时：业务发生时： 借：吸收存款或清算资金往来借：吸收存款或清算资金往来 或库存现金或库存现金 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 清算时：清算时： 借：待支付清算款项借：待支付清算款项 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 一
45、、异地跨系统转汇的核算 （二）小额批量支付系统（二）小额批量支付系统 账务处理方法：账务处理方法： 收款行：收款行：普通贷记和通存业务的收款行、通兑业务普通贷记和通存业务的收款行、通兑业务 代理行代理行 业务发生时：业务发生时： 借：待支付清算款项借：待支付清算款项 贷：吸收存款或清算资金往来贷：吸收存款或清算资金往来 或库存现金或库存现金 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 清算时：清算时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 二二. .异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算 例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东例：农行重庆沙坪坝
46、支行客户王明到北京旅游，在北京工行东 大街支行支取现金大街支行支取现金50005000元，手续费是元，手续费是1%1%（开户行和代理行各（开户行和代理行各 0.5%0.5%）。通过小额批量支付系统发出实时支付信息。）。通过小额批量支付系统发出实时支付信息。 业务发生时：业务发生时： 1 1）农行沙坪坝支行收到实时借记信息确认无误后，会计分录：）农行沙坪坝支行收到实时借记信息确认无误后，会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款（王明户）活期储蓄存款（王明户） 50505050 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 50255025 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 2525 2 2）工行
47、北京东大街支行收到实时借记回执后，会计分录：）工行北京东大街支行收到实时借记回执后，会计分录： 借：待支付清算款项借：待支付清算款项 50255025 贷：库存现金贷：库存现金 50005000 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 2525 清算时：清算时： 农行沙坪坝支行会计分录：农行沙坪坝支行会计分录： 借：待支付清算款项借：待支付清算款项 50255025 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 50255025 例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东例：农行重庆沙坪坝支行客户王明到北京旅游，在北京工行东 大街支行支取现金大街支行支取现金50005000元，旅游结束时将剩
48、下的元，旅游结束时将剩下的20002000元存入银元存入银 行卡。手续费是行卡。手续费是1%1%（开户行和代理行各（开户行和代理行各0.5%0.5%）。）。 业务发生时：业务发生时： 1 1）工行北京东大街支行收到现金后，会计分录：）工行北京东大街支行收到现金后，会计分录： 借：库存现金借：库存现金 2000 2000 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 1990 1990 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 1010 2 2）农行沙坪坝支行收到实时贷记信息确认无误后，会计分录：）农行沙坪坝支行收到实时贷记信息确认无误后，会计分录： 借：待支付清算款项借：待支付清算款项 19901990 贷：
49、吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款（王明户）活期储蓄存款（王明户） 19801980 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 1010 清算时：清算时： 工行北京东大街支行会计分录：工行北京东大街支行会计分录： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 19901990 贷：待支付清算款项贷：待支付清算款项 19901990 二、同业拆借的核算 同业拆借是商业银行解决由于同业之间汇划款 项或票据交换而产生的存放中央银行款项账户 余额不足的一种短期融资方式。 主要是临时性、短期的资金融通，最长期限不超主要是临时性、短期的资金融通，最长期限不超 过过1个月，一般不得展期，不得将拆借资金用于固个月，一般不得
50、展期，不得将拆借资金用于固 定资产贷款或投资。定资产贷款或投资。 主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自 在中央银行开立存款账户进行核算。主体是具有在中央银行开立存款账户进行核算。主体是具有 法人资格的银行和非银行金融机构。法人资格的银行和非银行金融机构。 1302拆出资金（资产类） 2003拆入资金（负债类） 二、同业拆借的核算 拆出业务发生时： 拆出行会计分录为：拆出行会计分录为： 借：拆出资金借：拆出资金行户行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 拆入行会计分录为：拆入行会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入
