1、南通大学商学院南通大学商学院周周 董董财产清查的意义和种类财产清查的盘存制度财产清查结果的处理第九章第九章财产清查财产清查财产清查的方法学习本章后，希望能够掌握：学习本章后，希望能够掌握：了解财产清查的意义与种类掌握财产清查的方法（银行存款的清查）掌握存货的盘存制度（永续盘存制）熟悉财产清查结果的账务处理本章难点：本章难点： 财产物资的盘存制度 银行存款的清查 财产清查结果的账务处理l会计核算方法会计核算方法财产清查的意义财产清查的意义一一财产清查的范围财产清查的范围二二财产清查的种类财产清查的种类三三1）财产清查的概念 财产清查（财产清查（property check）是指通过对各项财产）是
2、指通过对各项财产物资（货币资金、实物资产等）的实地盘点以及物资（货币资金、实物资产等）的实地盘点以及对往来款项（债权债务）的核对，来确定各类财对往来款项（债权债务）的核对，来确定各类财产物资和往来款项的实际结存数（简称实存数），产物资和往来款项的实际结存数（简称实存数），并查明账面结存数（简称账存数）与其实存数是并查明账面结存数（简称账存数）与其实存数是否相符的一种会计核算方法。否相符的一种会计核算方法。导致账实不符的原因导致账实不符的原因帐的问题：帐的问题： 记帐、结帐差错；未达帐项计量问题 计量不准保管问题 盗窃、舞弊、 保管不善造成的 变质、短缺自然问题 非常损失、 自然增减物的问题：物
3、的问题：财产清查的种类财产清查的种类g实物资产盘存制度实物资产盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。盘存制度有二种盘存制度有二种1.1.实地盘存制实地盘存制2.2.永续盘存制永续盘存制什么是盘存制度？什么是盘存制度？实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制亦称“账面盘存制”：根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。 在此制度下，财产物资的增加、减少，都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。 永续盘存制永续盘存制 2 2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定
4、 存货数量的确定存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定：存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数存货数量量 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致： 原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 实物计量单位：吨实物计量单位：吨 金额单位：元金额单位：元年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51结存结存100202 0006购进购进300216 30010030020212 0006
5、 3009领用领用10010020212 0002 100200214 20011购进购进200224 40020020021224 2004 40015领用领用20010021224 2002 200100222 200合合 计计5001070050010500100222 200 3 3）永续盘存制的优点与缺点及适用范围）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，缺点：存货的明细分类核算工作量较大，
6、需要较多的人力和费用。需要较多的人力和费用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧出本期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。实地盘存制实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数 2 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算算 期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计
7、价方法计算确定。 期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。 举例：某种材料月初余额举例：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入两元。本月购入两批，每批批，每批10001000千克，单价分别为千克，单价分别为1.351.35元、元、1.651.65元。月末时经盘点确元。月末时经盘点确认结存数量为认结存数量为15001500千克。轧计出发出数量为千克。轧计出发出数量为45004500千克。千克。 例如采用先进先出法时：例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本本月发出该材料成本 = （1.501.504000+
8、1.354000+1.35500500）= 6 675= 6 675元元 本月该材料结存成本本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 6506 000+1 350+1 650）-6 675-6 675 = 2 325 = 2 325元元（后入库材料成本） 注意注意：“6 675元元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。 3 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财
9、产的减少数缺乏严密手续；倒轧出缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。存货，可以采用这种方法。 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制1、账簿记录、账簿记录平时只记增加，不记减少平时只记增加，不记减少随时记录增加与减少随时记录增加与减少2、计算、计算期初存货期初存货+本期进货期末
10、存货本期进货期末存货=本期销货本期销货 期初存货期初存货+本期进货本期进货-本期销货本期销货=期末存货期末存货3、成本结转、成本结转期末期末领用时领用时4、成本真实、成本真实可能包含非出售的损失可能包含非出售的损失较真实较真实5、管理控制、管理控制6、适用、适用不利不利有利有利价值低、品种杂、交易频繁商品价值低、品种杂、交易频繁商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品一般企业均采用此法一般企业均采用此法永续盘存制和实地盘存制的区别财产清查的准备工作财产清查的准备工作一一财产清查的方法财产清查的方法二二财产清查的准备财产清查的准备组织准备业务准备 事前，有专业人员负责组织和管
11、理。 事中，做好监督和检查工作。 事后，将结果及处理意见报告有关部门。 账目登记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。 所有经济业务全部登记入账结出余额。清查工作的组织清查工作的组织账存实存对比表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点人签章：盘点人签章： 保管人员签章：保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏财产清查的方法财产清查的方法实物资产的清查实物资产的清查库存现金的清查库存现金的清查银行存款的清查银行存款的清查往来款项的清查往来款项的清查一. 库存现金的清查 1,出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金 2,会计主管不定期检查； 3,CPA在年
12、度审计时也进行突击检查. 检查时，出纳应整理好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证 “白条”不能抵库！ 盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”一. 库存现金的清查方法：实地盘点方法：实地盘点注意：出纳人员必须在场注意：出纳人员必须在场步骤：（步骤：（1 1）有两人以上在场，进行清查；）有两人以上在场，进行清查； （2 2）填写）填写“现金盘点报告表现金盘点报告表” （3 3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。库，待查明原因后处理。货币资金的清查方法小结（三）银行存款的清查银银行行存存款款的的清清查查银行存款银行存款
13、日记账日记账开户银行开户银行对账单对账单未未达达账账项项银银行行存存款款余余额额调调节节表表未达账未达账项项错账漏错账漏账账企业已入账银行企业已入账银行未入的增加款项未入的增加款项企业已入账银行企业已入账银行未入的减少款项未入的减少款项银行已入账企业银行已入账企业未入的增加款项未入的增加款项银行已入账企业银行已入账企业未入的减少款项未入的减少款项（三）银行存款的清查 补例补例未达账项不是错账、漏账，只应在未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”中进行调节。中进行调节。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不能作为调整不能作为调整账簿记录的原始凭证！账簿记录的原始
14、凭证！企业对于未达账项不做任何账务处理，等结企业对于未达账项不做任何账务处理，等结算凭证到达后，再进行处理。算凭证到达后，再进行处理。（四）往来账款的清查往往来来款款项项的的清清查查对账单位对账单位明细账明细账清查单位清查单位明细账明细账应收款应收款应付款应付款暂收款暂收款往来款项对账单往来款项对账单往来款项清查表往来款项清查表询证核对法询证核对法财产清查结果的处理要求财产清查结果的处理要求一一财产清查结果的处理步骤财产清查结果的处理步骤二二财产清查结果的核算财产清查结果的核算三三第四节第四节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理表明账实相符，不
15、必进行账务处理。一致一致不一致 盘盈盘亏= =但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损一致不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理（二）财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登
16、记入账。第二步第五节第五节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置待处理财产损溢： 用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏或毁损的价值及其报请批准后的转销数额。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”财产清查结果的处理小结l财产清查结果处理的基本步骤财产清查结果处理的基本步骤财产清查结果财产清查结果具体
17、情况具体情况盘盘 盈盈账面结存余额小于实际结存余额的差额账面结存余额小于实际结存余额的差额盘盘 亏亏账面结存余额大于实际结存余额的差额账面结存余额大于实际结存余额的差额以以“实存实存”为准，当盘盈时，调增账面为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调减账面记录。记录；当盘亏时，调减账面记录。 财产清查结果的处理账户l财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理清查时发现的盘亏数清查时发现的盘亏数经批准后盘盈的转销数经批准后盘盈的转销数清查时发现的盘盈数清查时发现的盘盈数经批准后盘亏的转销数经批准后盘亏的转销数期期 末末 无无 余余 额额借借待处理财产损溢待处理财产损溢贷贷用途：用途：反映货币资
18、金和财产物资的清查结果（盘盈、盘亏数）及批准后的转销数明细账：明细账：“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢” ” 财产清查结果的处理账户l盘盈盘盈批准前批准前借：库存现金、原材料借：库存现金、原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢批准后批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢 贷：营业外收入管理费用贷：营业外收入管理费用财产清查结果的处理账户l盘亏盘亏批准前批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产（固定
19、资产）损溢待处理流动资产（固定资产）损溢 贷：库存现金贷：库存现金/ /原材料原材料/ /固定资产固定资产批准后批准后 借：其他应收款管理费用借：其他应收款管理费用/ /营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢例例1例例2 乙公司在财产清查中发现毁损甲材料乙公司在财产清查中发现毁损甲材料100公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本50元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿2 000元；残料已入库，价值元；残料已入库，价值1 500元。元。 借：待处理财产损
20、溢借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000例例3例例4 乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本60 000元，元，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿40 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 2 000 原材料原材料 1 500 管理费用管理费用 1 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5 000 （1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60 000 贷：原材料贷：原材料 60 000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款 40 000 营业外支出营业外支出 20 000
21、贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60 000 批准处理后批准处理后批准前批准前补充：往来款项清查结果的会计处理l坏账损失：由于发生坏账（无法收回应收账款）坏账损失：由于发生坏账（无法收回应收账款）而造成的损失而造成的损失l坏账损失的核算方法：坏账损失的核算方法： 借：资产减值损失借：坏账准备借：资产减值损失借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。补充：往来款项清查结果的会计处理甲公司应收账款账上有应收甲公司货款甲公司应收账款账上有应收甲公司货款7
22、000元因甲公司破产，货款全部无法收回，经批准元因甲公司破产，货款全部无法收回，经批准转作坏账损失。转作坏账损失。 例例5 5借：坏账准备借：坏账准备 7 0007 000 贷：应收账款贷：应收账款7 0007 000补充：往来款项清查结果的会计处理乙公司在财产清查中发现，由于供货单位乙公司在财产清查中发现，由于供货单位丙公司早已被撤销，货款丙公司早已被撤销，货款15000元无法支付元无法支付，经批准予以转销。，经批准予以转销。 借：应付账款借：应付账款 15 00015 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 15 00015 000例例6 6作业作业l课后练习课后练习l一至九章课后练习有何疑问？一至九章课后练习有何疑问？
