1、个人所得税财务部财务部内容提纲一、一、 个人所得税的发展演变个人所得税的发展演变二、二、 个人所得税的基础知识个人所得税的基础知识三、三、 个人所得税的计税依据和应纳税额个人所得税的计税依据和应纳税额 的计算方法的计算方法四、四、 个人所得税的申报缴纳个人所得税的申报缴纳五、五、 个人所得税的纳税筹划思路个人所得税的纳税筹划思路六、六、 个人所得税纳税筹划的误区个人所得税纳税筹划的误区一、一、 个人所得税的发展演变个人所得税的发展演变个人所得税的发展演变个人所得税的发展演变 个人所得税自1799年诞生于英国，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地
2、位，成为财政收入的主要来源。 在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程 。 19091909年年清政府清政府起草起草所得税章程所得税章程其中即包括对个人所得征税的内容其中即包括对个人所得征税的内容, ,但但其其“资政院资政院”未及审议未及审议, ,封建帝制就被封建帝制就被推翻了。推翻了。19501950年年1 1月月政务院政务院颁布颁布全国税政实施要全国税政实施要则则其中涉及对个人所得征税的主要是薪给其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。种种原因，一直没有开征。19801980年年9 9月
3、月全国人大全国人大公布实施公布实施中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法我国的个人所得税制度至此方始建立。我国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为起征点确定为800800元元/ /月。月。19931993年年1010月月全国人大全国人大通过通过关于修改中华关于修改中华人民共和国个人所得税人民共和国个人所得税法的决定法的决定的修正案的修正案规定不分内、外，所有中国居民和有来规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳源于中国所得的非居民，均应依法缴纳人个所得税，自人个所得税，自19941994年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。20052005年年
4、8 8月月全国人大全国人大个人所得税法修正案草个人所得税法修正案草案初审案初审将个税起征点提高至将个税起征点提高至15001500元元/ /月。月。20052005年年1010月月全国人大全国人大再次审议再次审议个人所得税个人所得税法修正案草案法修正案草案个税起征点改为个税起征点改为16001600元元/ /月，自月，自20062006年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20072007年年1212月月全国人大全国人大通过了关于修改个人所通过了关于修改个人所得税法的决定得税法的决定个税起征点改为个税起征点改为20002000元元/ /月，自月，自20082008年年3 3月月1 1日起实施
5、。日起实施。20112011年年6 6月月全国人大全国人大全国人民代表大会常全国人民代表大会常务委员会关于修改务委员会关于修改 的决定的决定个税起征点改为个税起征点改为35003500元元/ /月月, ,自自20112011年年9 9月月1 1日起实施。日起实施。二、二、 个人所得税基础知识个人所得税基础知识 个人所得税的定义个人所得税的定义 纳税义务人及判定标准和征税对象范围纳税义务人及判定标准和征税对象范围 征税税目征税税目 税率税率 个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内、外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。1 1、个人所得税定义、个人所得税定义2、纳税义务人及
6、判定标准和征税对象范围征税项目征税项目具体内容具体内容 劳动劳动所得所得工资、薪金工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得劳务报酬所得劳务报酬所得从事设计、装潢、安装、制图、化验等29项，包括个人兼职取得的收入稿酬所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产生产经营经营所得所得个体工商户生产、个体工商户生产、经营所得经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得对企事业单位的承对企事业单位的承包、承租经营所得包、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得资本资本所得所得
7、特许权使用费所得特许权使用费所得提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息免税财产转让所得财产转让所得转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得财产租赁所得财产租赁所得出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得其他其他所得所得偶然所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得其他所得提供担保获得的报酬等累进税率累进税率比例税率比例税率工资、薪金工资、薪金生产经营所得生产经营所得7 7级超额累进税率
8、级超额累进税率5 5级超额累进税率级超额累进税率其他征税项目，单一税率其他征税项目，单一税率20%20%稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%30%；存款利息：存款利息：2007.8.152007.8.152008.10.92008.10.9减按减按5%5%，2008.10.92008.10.9后暂免；后暂免；个人出租房屋：个人出租房屋：2008.3.12008.3.1起，减按起，减按10%10%；劳务报酬一次收入畸高，加成征收；劳务报酬一次收入畸高，加成征收；三、三、 个人所得税的计税依据和个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法个人所得税的计税依据个人所得
9、税应纳税额的计算方法1、个人所得税的计税依据计税依据的一般规定计税依据的一般规定应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。十一类应税所得费用扣除方法（1）工资、薪金所得定额扣除（1）稿酬所得；（2）特许权使用费所得；（3）劳务报酬所得；（4）财产租赁所得定额或定率扣除（每次800元或20%）（1）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（2）个体工商户生产经营所得（个人独资企业和合伙企业也适用）核算扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得无费用扣除1、个人所得税的计税依
10、据计税依据有特殊规定计税依据有特殊规定个人的公益性捐赠（个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重灾害地区、贫困地区的捐赠），捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人通过非营利性的社会团体和政府部门向以下公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（捐赠也有方向，爱心也有差异，名利双收）个人的公益性捐赠某歌星2010年1月参加一场演出，取得出场费10000元，他将此出场费中的4000元捐赠给“希望工程”。计算该歌星应纳的个人所得税额。（1）应纳税所得额=10000（1-2
11、0%）=8000元（2）捐赠扣除限额=800030%=2400元（3）捐赠扣除后的应纳税所得额=8000-2400=5600元（4）应纳税额=560020%=1120元2、个人所得税应纳税额的计算方法（1）工资、薪金所得的计税方法（2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法（3）稿酬所得的计税方法 （4）个体工商户的生产、经营所得的计税方法（5）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法（6）利息、股息、红利所得的计税方法（7）财产转让所得的计税方法（8）财产租赁所得的计税方法（9）偶然所得和其他所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法基本工资的个人所得税计算各种奖金的个人所得税计算五险一金的个
12、人所得税计算各种津贴、补贴的个人所得税计算工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得的计税方法应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率- -速算扣速算扣除数除数其中，应纳税所得额=工薪收入额-免税收入额-允许扣除的税费-费用扣除标准-准予扣除的捐赠额工资、薪金所得适用个人所得税的七级超额累进税率表工资、薪金所得适用个人所得税的七级超额累进税率表级数级数含税级距含税级距税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1不超过1500元的30
13、2超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505工资、薪金所得的计税方法某职工2011年10月应发工资8600元，交纳社会统筹的基本养老保险500元，失业保险250元（超过规定比例50元），单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。 【答案】应纳个人所得税（86003500500250+50）10%105335元不属于工资、薪金所得项目的收入 独
14、生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助 各种奖金的个人所得税计算职工的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位依据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其雇员多发放一个月的工资（即13个月的工资）等等。各种奖金的个人所得税计算政策政策1：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）规定：对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金 收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。各种奖金的个人所得税计算某单位职工王某，每
15、月取得基本工资2500元，2011年10月取得半年度先进职工奖1000元，当月还取得三季度奖金5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元。（例中各项奖金都不是全年一次性奖金）【答案】王某10月应缴纳个人所得税：（2500+1000+5000+300+200-3500）20%-555=545元各种奖金的个人所得税计算政策政策2： 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）规定：纳税人取得的全年一次性奖金，按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算缴纳个人所得税。适用税率的确定方法是，先将雇员当月内取得的全年
16、一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。各种奖金的个人所得税计算如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数；各种奖金的个人所得税计算某单位高级管理人员张某，单位对其工资实行年薪制。即每月发放基本工资4000元，12月再一次性发放全年奖金12万元。此外，2011年12月张某还取得单位发放的第13个月工资6000元。各种奖金的个人所得税计算计算：张某12月共取得全年一次性奖金120000+6000=126000，126000/12=10500元，应纳个人所得税为：126000*25%-100
17、5=30495元，此外，当月基本工资应纳个人所得税为：（4000-3500）*3%=15元。则张某12月共缴纳个人所得税为：30495+15=30510元。各种奖金的个人所得税计算政策政策3 3：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。各种奖金的个人所得税计算某中国公民2011年12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资3300元超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。 【答案】24000-（3500-3300）121983，找税率
18、为10%、105，应纳税额2400010%1052295（元） 各种奖金的个人所得税计算一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行。五险一金的个人所得税计算五险一金的个人所得税计算“五险”指的是五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的，个人不需要缴纳。这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定的。五险一金的个人所得税计算五险一金的个人所
19、得税计算个人所得税法实施条例第二十五条规定和财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。五险一金的个人所得税计算五险一金的个人所得税计算根据国务院关于修改的决定（国务院令第350号）、建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中
20、扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。五险一金的个人所得税计算五险一金的个人所得税计算【计算公式】月缴费额=月缴基数缴费系数 注：月缴费额为当月缴纳保险金额，月缴基数为缴纳人税前工资，缴费系数根据每年国家规定不同地区不同人群相应缴费系数。 【例】2008年上海市月缴费金额基数，其上下限分别按2008年上海市全职工月平均工资（3292元）的300%和60%确定，上限为9876元，下限为1975
21、元。税前工资1500元月缴费基数为1975元，税前工资4000元月缴费基数为4000元。以基本工资为以基本工资为5,000元试算元试算基本养老保险基本医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金合计个人缴纳计算公式缴费工资基数8%缴费工资基数2%+3元缴费工资基数0.2%-缴费工资基数12%缴费工资基数22.2%+3元缴纳金额50008%=400元50002%+3=103元50000.2%=10元-500012%=600元5000 22.2% + 3 = 1113元企业缴纳计算公式缴费工资基数20%缴费工资基数10%缴费工资基数1%缴费工资基数0.5%缴费工资基数0.8%缴费工资基数12%缴费工
22、资基数44.3%缴纳金额500020%=1000元500010%=500元50001%=50元50000.5%=25元50000.8%=40元500012%=600元5000 44.3% = 2215元各种津贴、补贴的个人所得税计算差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助国家税务总局关于印发的通知（国税发【1994】89号）规定：差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。但财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582号）规定：不征税的误餐补助是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需
23、要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。各种津贴、补贴的个人所得税计算住房补贴、医疗补助费住房补贴、医疗补助费财政部、国家税务总局关于住房公积，医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定：企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。各种津贴、补贴的个人所得税计算防暑降温费、职工食堂经费补贴防暑降温费、职工食堂经费补贴中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第600号）规定：企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。各种津贴、补
24、贴的个人所得税计算各种津贴、补贴的个人所得税计算福利费福利费根据中华人民共和国个人所得税法第四条第四款和中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条的规定：福利费免纳个人所得税。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。各种津贴、补贴的个人所得税计算另另根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 （国税发1998155号 ）文件规定：下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会
25、经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。（2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率- -速算扣除数速算扣除数其中，应纳税所得额每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）超过20000元，应实行加成征税劳务报酬所得和特许权使用费所得适用税率表 级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的
26、部分3020003超过50000元的部分407000（2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法某演员参加某次演唱会。一次获得表演收入30000元，其应纳个人所得税的税额为（ ）元。适用速算扣除数的方法：应纳个人所得税=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）（3）稿酬所得的计税方法 按次计税：每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）（3）稿酬所得的计税方法甲、乙二人合著一本书，共获得
27、稿酬9000元，其中甲分得6000元，乙分得3000元。计算甲、乙二人各自应纳的个人所得税。（1）甲应纳个人所得税税额=6000（1-20%）20%（1-30%）=672（元）（2）乙应纳个人所得税税额=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）（4）个体工商户的生产、经营所得的计税方法按年征收，按五级超额累进税率征税。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失以及准予扣除的税金-规定的费用减除标准）适用税率-速算扣除数（5）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法按年征收，按五级超额累进税率征税。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳税所
28、得额=个人承包、承租经营收入总额-每月费用扣除标准实际承包或承租月数（6）利息、股息、红利所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）适用税率（20%）（6）利息、股息、红利所得的计税方法（2008年）王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税（）。A.300元 B.600元C.1500元D.3000元 【答案】A【解析】对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税
29、10000103120%50%300（元） （7）财产转让所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费（7）财产转让所得的计税方法某个人2010年5月转让给某冷饮店炒冰机一台，取得转让收入6000元，此台炒冰机购进时的原价为4500元，转让时支付有关费用200元。计算该纳税人应纳的个人所得税。应纳税所得额=6000-4500-200=1300（元）应纳税额=130020%=260（元）（8）财产租赁所得的计税方法自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，按10的税率征税。个人出租经营性房屋，仍适用20税率。财产租赁所得以一个月内
30、取得的收入为一次。（1）每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元（2）每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准（8）财产租赁所得的计税方法准予扣除费用营业税=租金收入5(个人出租住房3%)城建税=营业税7教育费附加=营业税3房产税=租金收入12(个人出租住房4%)各种手续费（8）财产租赁所得的计税方法某个人出租旧房一栋，每月取得租金3000元，缴纳各项税金及附加165元，2010年10月发生修缮费用2000元，计算该纳税人当月应纳的个人所得税。应纳税所得额=3000-165-800-80
31、0=1235（元）应纳税额=123510%=123.50（元）（9）偶然所得和其他所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）适用税率（9）偶然所得和其他所得的计税方法陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。 【答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额偶然所得-捐赠额20000-400016000（元）（3）应纳税额（即商场代
32、扣税款）应纳税所和额适用税率1600020%3200（元）（4）陈某实际可得金额20000-4000-320012800（元） 四、个人所得税的申报缴纳四、个人所得税的申报缴纳1、纳税方法、纳税方法2、纳税期限、纳税期限3、纳税地点、纳税地点4、税收优惠、税收优惠1.纳税方法纳税方法个人所得税，以所得人为纳税人，以支付所得的单位和个人为扣缴义务人，实行源泉扣缴和自行申报纳税相结合的征收方式。（一）源泉扣缴（二）自行申报纳税自行申报纳税的纳税义务人 1.年所得12万元以上的纳税人2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的； 4.没有扣缴义务人的； 5.国务院规定的其他情形
33、 2、纳税期限、纳税期限工资、薪金所得应纳税款，按月计征，由工资、薪金所得应纳税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税人在次月扣缴义务人或纳税人在次月15日内缴入国日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表（或扣库，并向税务机关报送纳税申报表（或扣缴个人所得税申报表）。缴个人所得税申报表）。3、纳税地点、纳税地点个人所得税的纳税地点一般为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。扣缴义务人应当向所在地主管税务机关申报
34、纳税。4、税收优惠、税收优惠（一）免税规定（二）减税规定（三）暂免征税（四）在中国境内无住所但居住满1年而未满5年的纳税人的减免税（一）免税规定个人所得税法规定，下列各项所得，免征个人所得税：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照我国有关法律规定应予免税的各国
35、驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、见义勇为奖金-乡镇以上政府或县以上政府批准设立的基金11、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金12、经国务院财政部门批准免税的所得。（二）减税规定有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1、残疾、孤老人员和烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其他国务院财政部门批准减税的。上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。（三）暂免征税1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；2、外籍个人按合理标准
36、取得的境内外出差补贴；3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等；4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；5、个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的手续费；6、个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得；7、达到离休退休年龄确因工作需要而适当延长离退休年龄的高级专家在此期间的工资、薪金所得视为离退休工资免税；8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；9、外籍专家取得工资、薪金所得；外籍专家包括：世界银行直接派往我国工作的专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿无偿援助项目工作的专家；来华工作2年以内的
37、文教专家其工资薪金由该国负担的等（四）在中国境内无住所但居住满1年而未满5年的纳税人的减免税在中国境内无住所但居住满1年而未满5年的纳税人，就其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人支付和由中国境外企业或个人支付的工资薪金缴纳个人所得税，其来源于境外的所得，经主管税务机关批准，可以不征税；居住超过5年的，从第6年起，就其境内外所得征收个人所得税。五、个人所得税的纳税筹划思路思路一思路一工资薪金福利化处置工资薪金福利化处置在满足一定消费需求和目的前提下，是采取先获得收入后消费的形式，还是采取直接获得一定消费服务的形式，对个人讲是不重要的。因此，把企业支付给个人的一部分收入转换采用提供消费服
38、务的形式支付给个人，就成为一种较为有效的规避个税的方法和途径。提高职工实得利益，降低名义工资，包括收入福利化，收入保险化，收入实物化，收入资本化，收入费用化，少缴个税。当然，消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系的服务。否则，可能被税务机关定为企业支付个人的工薪收入。五、个人所得税的纳税筹划思路利用企业进行收入转换的具体作法主要有：（l）由企业提供低租的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴的高工资。如有可能，可将家俱、住宅设施连同房屋一起提供给个人。（2）由企业提供假期旅游津贴，组织公费旅游。而不是直接向个人提供用于个人休假、旅游等方面的收入。企业正常的员工培训，教育支出，以及企业
39、有关人员参加外地举办的正常的培训班、研讨会和工作考察不属于文件规定的征税范围。此外，以出差、订货会、清货款、项目考察等形式。这些费用支出，对企业讲是激励员工的措施，对国家而言是职工应享受的正当权益和福利，对个人来说是在没有降低消费水平的前提下规避了个税。（3）由企业向个人提供福利设施及服务。如提供就餐补助，提供免费的医疗保障及文化、教育等服务设施。在职工收入没有增加的情况下，使生活和消费水准得以较大幅度提高，从而减少缴纳个税的义务。（4）由企业向职工提供交通工具、减少工资中的交通补贴；（5）向职工子女提供医疗教育等费用；（6）企业向职工转售股票认购权；（7）企业向职工提供公用设施，如电话、水、
40、电、暖气、中央空调、浴室、理发室等。五、个人所得税的纳税筹划思路思路二思路二通过分摊分解所得通过分摊分解所得由于我国的个人所得税实行分项征收制，费用的扣除采用分项确定，并且每项收入的扣除范围和扣除标准不尽相同，因此其应纳税额自然也就存在差异。纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。五、个人所得税的纳税筹划思路某医学专家王教授准备出版一本关于临床应用的医学著作，预计获得稿酬所得为10000元。如果以一本书的形式出版该著作，则王教授应纳税=10000*（1-20%）*20%*（1-30%）-1120元。如果该著作可以分解成4本系列丛书
41、的形式出版，则王教授应纳税总额=（10000/4）-800*20%*（1-30%）*4=952元。由此可见，经过筹划，王教授可少缴税款168元。思路三 年终一次性奖金个人所得税筹划由于个人所得税适用累进税率，而计算全年一次性奖金应缴纳个人所得税时速算扣除数只允许扣除一次，实际上相当于全年一次性奖金只有十二分之一适用的是超额累进税率，其他部分都适用全额累进税率。全额累进税率会出现税率临界点税负剧增的现象必然反映到全年一次性奖金的应纳税额计算上。从而使纳税人应缴纳的个人所得税高于超过税率临界点时奖金数额，此时纳税人选择较低的全年一次性奖金反而会有更高的税后收入。因此，找出每一级税率对应的“盲区”，
42、就能有效地避开“多发少得”的情况，以下这6个“盲区”年终奖多发一元或多缴千元税 。全年奖的无效纳税区间 由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为： 18001元-19283.33元 54001元-60187.50元 108001元-114600元 420001元-447500元 660001元-706538.46元 960001元-1120000元不能在以上区间发放奖金 ，否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象。举例说明序号年终一次性奖金应纳个人所得税税后收入15400054000*10%-105= 529554000- 5295=487052540
43、0154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=296755年终一次性奖金个人所得税筹划 在选择年终奖筹划时，一方面要避开无效区间，另一方面应尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额。六、个人所得税征管筹划的
44、误区误区一：工资、奖金以外收入不征税误区一：工资、奖金以外收入不征税在很多人的印象中，工资、薪金所得个人所得税是针对工资、奖金而言的，至于各种补贴等则无须缴税。单位、企业在发放实物或其他有价证券给员工时，应按照税法规定并入员工工资、薪金所得计算扣缴个人所得税。六、个人所得税征管筹划的误区误区二：取得奖金越多其收入就一定越误区二：取得奖金越多其收入就一定越由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”，这6个“盲区”年终奖多发一元或多缴千元税 。六、个人所得税征管筹划的误区误区三：所有奖金均与工资、薪金合并计税误区三：所有奖金均与工资、薪金合并计税依据中华人民共和国个人所
45、得税法的规定及国家税务总局关于个人取得的奖金收入征收个人所得税问题的批复（国税函1998293号）文件精神，个人因在各行各业作出突出贡献而从省级以下及其所属部门取得的奖励收入，即：凡由非任职单位发放的奖金不认定为工资、薪金，不与工薪收入合并计税，应按“其他所得”或“偶然所得”项目征税。六、个人所得税征管筹划的误区误区四：董事费可以随意地进行个人所得误区四：董事费可以随意地进行个人所得税筹划税筹划国家税务总局关于印发的通知（国税发199489号）第八条规定：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬收入性质，按照劳务报酬收入项目征收个人所得税。六、个人所得税征管筹划的误区误区四：董事费
46、可以随意地进行个人所得误区四：董事费可以随意地进行个人所得税筹划税筹划但国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）明确：董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。练习题某高校教师古某月取得如下收入：工资收入4500元；稿酬收入3000元；股息收入2000元；国债利息500元；讲学收入2500元。要求：根据上述资料计算该教师应纳个人所得税税额。答案工资应纳个人所得税额= (4500-3500)3%=30元稿酬收入应纳个人所得税= (3000-800)20%(1-30%)=308元股息收入应纳个人所得税=200020%=400元国债利息免征个人所得税讲学收入应纳个人所得税= (2500-800)20%=340元应纳个人所得税总额=1078元谢谢！谢谢！
