1、小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解施元冲施元冲2013.62013.62新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法及其他有关法律和法规，我部制定了规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部在小企业范围内
2、施行，鼓励小企业提前执行。我部于于20042004年年4 4月月2727日发布的日发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二一一年十月十八日二一一年十月十八日3我国企业会计标准体系的框架结构我国企业会计标准体系的框架结构3小企业会计准则讲解企企业业会会计计基基本本准准则则企企业业会会计计准准则则体体系系小企业小企业会计准会计准则体系则体系具体具体准则准则和和应用应用指南指南企业会计准则解释公告（企业会计准则解释公告（4号）
3、号）小企业会计准则小企业会计准则（正文正文）应用指南应用指南（附录附录）一般业务准则一般业务准则应用应用指南指南会计准则注释会计准则注释具具体体准准则则特定业务准则特定业务准则报报 告告 准准 则则会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理首次首次执行执行企业企业会计会计准则准则4我国企业会计标准体系的框架结构我国企业会计标准体系的框架结构5 背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业
4、就业促进经促进经济发展济发展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景6 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报单独制定中小企业或小企业的会
5、计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了月提出了中小企业会计中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB） 20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了中小主体中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为
6、国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特本国特色色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。 小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景7 背景三：国内需要背景三：国内需要 20042004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程中在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础
7、工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景8 82022-5-198课程内容课程内容第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化第三部分第三部分 小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则讲解9第一部分第一部分 小
8、企业会计准则概述小企业会计准则概述一、制定依据一、制定依据1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法4、企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则10第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述二、二、适用范围适用范围 在中华人民共和国境内依法设立的，符合在中华人民共和国境内依法设立的，符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定（工信部联企业（工信部联企业2011300号）所规定的小型企业标准的企号）所规定的小型企业标准的企业业。（以从事人数和营业收入作为划分标准）。（以从事人数和
9、营业收入作为划分标准）10小企业会计准则讲解11第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2012.512行业行业中型企业中型企业小型企业小型企业工业工业从业人员从业人员300人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入2000万万元及以元及以上的为中型企业上的为中型企业从业人员从业人员20人人及以上，且及以上，且营业收入营业收入300万万元及以上元及以上的为小型企业；的为小型企业；零售业零售业从业人员从业人员50人人及以上，且及以上，且营业收入营业收入500万万元及以上元及以上的为中型企业的为中型企业从业人员从业人员10人人及以上，且及以上，且营业收入营业收入100万万元及以上元及以
10、上的为小型企业；的为小型企业；物业管理物业管理从业人员从业人员300人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入1000万万元及以元及以上的为中型企业上的为中型企业从业人员从业人员100人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入500万万元及以元及以上的为小型企业上的为小型企业13说明：说明： 1.1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。 2.2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-GB
11、/T4754-20112011）为准。带）为准。带* *的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科
12、学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。143.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1 1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。全年平均人员数代替。（2 2）营业收入，工业、建筑业、限
13、额以上批发和零售业、限额以上住）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。标。（3 3）资产总额，采用资产总计代替。）
14、资产总额，采用资产总计代替。15第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述但下列三类小企业例外情形：但下列三类小企业例外情形：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业）股票或债券在市场上公开交易的小企业（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业）金融机构或其他具有金融性质的小企业（3）企业集团内的母公司和子公司）企业集团内的母公司和子公司 16第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述 执行本准则与执行本准则与企业会计准则企业会计准则关系方面的规定关系方面的规定（1 1）小企业可以执行本准则，也可以执行）小企业可以执行本准则，也可以执行企业会计准则企业会计准则；（2 2）
15、执行本准则的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照）执行本准则的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的规定；中的规定；（3 3）执行）执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；（4 4）执行本准则的小企业，如成为）执行本准则的小企业，如成为“三类三类”，应当从次年，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则；（5 5）已执行）已执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得转为执行本准则；的小企业，不得转为执行本准则； “自由选择、单项标准、一以贯之
16、自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则的执行原则17自由选择自由选择单项标准单项标准一以贯之一以贯之在规模上属于小型企业的，可在规模上属于小型企业的，可自行自行确定确定执行本准则还是企业会计准则。执行本准则还是企业会计准则。小企业只能在本准则和企业会计小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择准则两者中选择其一其一并且是并且是完整完整的规定。的规定。小企业无论选择执行本准则还是企小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须业会计准则，都必须各期保持一致各期保持一致，一直执行下去，不得随意变换。一直执行下去，不得随意变换。第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述18o 注意注
17、意小企业、小型微利企业、小规模纳税人小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较的比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小企是否享受国家中小企业扶持政策、是否执业扶持政策、是否执行小企业会计准则行小企业会计准则小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业 分工业、其他企分工业、其他企业两类业两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税
18、收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和征实行按照销售额和征收率计算应纳税额的收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵简易办法，并不得抵扣进项税额。扣进项税额。 19企业所得税法小型微利企业企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：和禁止行业，并符合下列条件的企业
19、： 1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 20 3. 2011 3. 2011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于3
20、 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微万元）的小型微利企业，其所得减按利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。财税的税率缴纳企业所得税。财税2011420114号号 4. 2012 4. 2012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型微万元）的小型微利企业，其所得减按利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。财税的税率缴纳企业所得税。财税2011117
21、2011117号号21第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述三三、小企业会计准则小企业会计准则的的主要特点主要特点（一）（一）遵循基本准则遵循基本准则与与简化简化核算核算要求要求相结合相结合 1.遵循基本准则遵循基本准则 基本准则是纲基本准则是纲，是制定是制定企业会计准则企业会计准则和和小企业会计准则小企业会计准则的出发点、基础，的出发点、基础，在整在整个个会计会计准则体系中处于统驭地位准则体系中处于统驭地位。因此，。因此，小小企业会计准则企业会计准则应当应当根据根据基本准则基本准则，规范小企，规范小企业会计确认业会计确认、计量计量和和报告报告的的要求。要求。 21小企业会计准
22、则讲解22第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2.简化简化核算核算要求要求 考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际际情况情况，小企业会计准则小企业会计准则应当应当简化简化会计核算会计核算要求要求。o 比如，在会计计量方面，要求小企业比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本采用历史成本计量计量；在长期股权投资的后续计量方面，统一要求采用在长期股权投资的后续计量方面，统一要求采用成本法进行核算；成本法进行核算；在财务报告方面，在财
23、务报告方面，仅仅要求小企业编制要求小企业编制资产负债表资产负债表、利润表利润表和和现金流量表现金流量表，无需编制所有者权，无需编制所有者权益变动表，并简化益变动表，并简化现金流量表现金流量表的编制的编制。23第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述 （二）（二）满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求与与有有助于银行提供信贷助于银行提供信贷相结合相结合 小企业外部会计信息使用者主要小企业外部会计信息使用者主要是是税务部税务部门和银行。门和银行。 23小企业会计准则讲解24第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述1.满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求 税务部门主
24、要利用小企业会计信息税务部门主要利用小企业会计信息作作出出税税收决策收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少减少小企业会计小企业会计准则准则与税法的差异与税法的差异。 为满足为满足税收征管信息税收征管信息需求，需求，小企业会计小企业会计准则准则减少了职业判断的内容减少了职业判断的内容，最大限度地最大限度地消消除了小企业会计与税法除了小企业会计与税法之间之间的差异的差异；在在信息披信息披露露方面，方面，小企业会计准则小企业会计准则增加了税务部门增加了税务部门所关心的信息。所关心的信息。25
25、 以南京市市以南京市市1111家测试小企业为例，有家测试小企业为例，有8 8家小企业纳家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的制度下的296.37296.37万元下降为万元下降为173 20173 20万元，下降幅度万元，下降幅度为为41.56%41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的金额由原制度下的28.4128.41万元下为万元下为3.65653.6565万元，下降万元，下降幅度高达幅度高达8787达达87.14%87.14%。26第一部分第一部分 小企业会计准则概
26、述小企业会计准则概述 2.2.有助于银行提供信贷有助于银行提供信贷 银行主要利用小企业会计信息银行主要利用小企业会计信息作作出出信贷决信贷决策策，他们，他们关注关注小企业小企业的的偿债能力偿债能力，更多希望小更多希望小企业按照国家统一的会计准则企业按照国家统一的会计准则（制度制度）提供财提供财务报表。务报表。 为满足贷款银行提供信贷的需求，在为满足贷款银行提供信贷的需求，在信息披信息披露露方面，方面，小企业会计准则小企业会计准则增加了贷款银行增加了贷款银行所关心的信息所关心的信息，如，如小企业小企业应当在财务报表附注应当在财务报表附注中中披露披露短期投资期末市价短期投资期末市价、应收账款账龄应
27、收账款账龄、存存货期末市价货期末市价、利润分配情况利润分配情况、对外担保资产对外担保资产以以及及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关等有关情况的说明。情况的说明。26小企业会计准则讲解27第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述（三）和（三）和企业会计准则企业会计准则合理分工合理分工与与有序衔接有序衔接相结合相结合 1.1.与与企业会计准则企业会计准则合理分工合理分工 小企业会计准则主要规范小企业会计准则主要规范了了小企业小企业常见业务常见业务的的会计处理原则，不涉及投资性房地产、资产减值、企业会计处理原则，不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金
28、基金、股份支付、企业合并、年金基金、股份支付、企业合并、金融资产转移、套期金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、中中期财务报告、合并财务报表、每股收益期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、分部报告、关、关联方披露等内容。联方披露等内容。 27小企业会计准则讲解28第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2.与与企业会计准则企业会计准则有序衔接有序衔接 小企业会计准则小企业会计准则和和企业会计准则企业会计准则虽虽适用范围适用范围不同，但不同，但为了为了适应小企业发展壮大的适应小企业发展壮大的需要需要，发
29、挥会计准则在企业发展中的，发挥会计准则在企业发展中的政策效应政策效应，它们它们又要又要相互衔接相互衔接。29第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化一、一、资产方面的主要资产方面的主要内容及内容及变化变化（一一）资产的会计计量属性资产的会计计量属性历史成本历史成本 1.小企业的资产应当按照小企业的资产应当按照成本计量成本计量，不要求计提资不要求计提资产减值准备产减值准备。 2.在持有资产期间，在持有资产期间，对资产的增值或减值无需进行对资产的增值或减值无需进行账务调整，账务调整，仍维持取得时的历史成本。仍维持取得时的历史成本。 3.小企业对发生的小企业对发
30、生的资产损失资产损失（包括现金短款（包括现金短款在内在内）一一律计入律计入营业外支出，不再营业外支出，不再要求要求区分区分不同资产计入不同资产计入管理管理费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等。费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等。而且，而且，资产实际损失资产实际损失和和法定损失法定损失的确定的确定，参照了企业所得税法参照了企业所得税法中中的的有关有关认定标准认定标准。 29小企业会计准则讲解30第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化 4.为弥补为弥补小小企业企业由于历史成本计量可能不能真实反映资产由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足
31、，小企业在对外提供年度财务报表时，应当对质量的不足，小企业在对外提供年度财务报表时，应当对短期投资的市场价格短期投资的市场价格、存货的市场价格存货的市场价格、应收账款的账龄应收账款的账龄情况情况和和固定资产的折旧情况固定资产的折旧情况在附注中在附注中单独披露单独披露。 30小企业会计准则讲解企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四十二条第四十二条：会计计量属性会计计量属性主主要包括历史成本要包括历史成本、重置成本重置成本、可变现净值可变现净值、现值现值、公允价值。公允价值。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四十三条第四十三条：企业在对会计要企业在对会计要素进行计量时，素进行计量时，
32、一般应当采用历史成本，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量金额能够取得并可靠计量。31第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化（二）货币资金（二）货币资金 小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金。1 1、库存现金、库存现金溢缺溢缺的处理的处理31小企业会计准则讲解32o 对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通对于现金清查中
33、发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核科目进行核算。算。现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现）发现溢余溢余： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：贷：其他应付款（应支付给单位或个人）其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）33 【例题例题】华联实业公司华联实业公司2 21313年年8 8月月1010日，在对现日，在对现金进行清
34、查时，金进行清查时，发现短缺发现短缺100100元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100上述现金短缺，无法查明原因。上述现金短缺，无法查明原因。借：借：营业外支出营业外支出100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢10010034 【例题例题】华联实业公司华联实业公司2 21313年年8 8月月2020日，在对现日，在对现金进行清查时，金进行清查时，发现溢余发现溢余150150元。元。借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损
35、溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢150150现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 15015035第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化2、对、对备用金备用金的界定的界定 （ 1）企业会计准则的规定）企业会计准则的规定 企业会计准则企业会计准则将企业的将企业的备用金备用金界定为界定为其他其他应收应收款款，通过，通过“其他应收款其他应收款”科目或者科目或者“备用金备用金”科目
36、进行科目进行核算。核算。 （2）小企业会计准则的规定）小企业会计准则的规定 小企业会计准则小企业会计准则将小企业的将小企业的备用金备用金界定为界定为其他其他货币资金货币资金，通过，通过“其他货币资金其他货币资金备用金备用金”科目或者科目或者“备用金备用金”科目进行科目进行核算，核算，而而不再不再通过通过“其他应收款其他应收款”科目进行科目进行核算。核算。36第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化 【例题例题】华联公司行政管理部门职工王刚，华联公司行政管理部门职工王刚， 2 21313年年6 6月月8 8日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金350350
37、元，元，实际支出实际支出200200元，经审核应予以报销，剩余现元，经审核应予以报销，剩余现金金150150元交回财会部门。元交回财会部门。o 预借时：预借时：借：借：其他货币资金其他货币资金王刚王刚 350350 贷：库存现金贷：库存现金 35035037第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化报销时报销时：借：管理费用借：管理费用200200 贷：贷：其他货币资金其他货币资金王刚王刚 200200剩余现金交回财会部门：剩余现金交回财会部门：借：库存现金借：库存现金 150150 贷：贷：其他货币资金其他货币资金王刚王刚 15015038第二部分第二部分
38、 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化（三）短（三）短期投资期投资 1.1.交易费用计入成本交易费用计入成本 2 2、确认、确认短期投资持有短期投资持有收益收益 小企业会计准则小企业会计准则规定，小企业规定，小企业在短期投资持有期间，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利，或或者者在债务人应付利息日在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率票面利率计算的利息收计算的利息收入，应当计入投资收益入，应当计入投资收益。（。（不再要求冲减短不再要求冲减短期投资期投资成本成本） 借借：应收股利应
39、收股利/ /应收利息应收利息 贷贷：投资收益投资收益38小企业会计准则讲解39【例题例题】 1 1、2 21313年年5 5月月2020日，甲公司从深圳证券交易所购入日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票乙公司股票100 000100 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%，支，支付价款合计付价款合计508 000508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用元，其中，证券交易印花税等交易费用800800元，已宣告发放现金股利元，已宣告发放现金股利7 2007 200元。甲公司没有在乙公元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。司
40、董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。 借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800500 800应收股利应收股利乙公司乙公司7 2007 200贷：银行存款贷：银行存款 508 000508 00040o 2 2、2 21313年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司发日，甲公司收到乙公司发放的放的2 21212年现金股利年现金股利7 2007 200元。元。o o 借：银行存款借：银行存款72007200o 贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司7200720041 3 3、2 21313年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每日，乙公司股票收盘价为每股股5.2
41、05.20元。元。不需要处理不需要处理 4 4、2 21313年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.904.90元。元。 不需要处理不需要处理42 5 5、2 21414年年4 4月月2020日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2 21313年现金年现金股利股利2 000 0002 000 000元。元。 2 000 0002 000 0000.5%0.5%10 00010 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益10 000 10
42、 000 6 6、2 21414年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的20201313年现金股利。年现金股利。 借：银行存款借：银行存款10 00010 000贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10 00010 00043 7 7、2 21414年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用用720720元。元。 借：银行存款借：银行存款 449 280449 280投资收益投资收益 51 52051 520 贷：短期投资贷：短期投资 500 80
43、0 500 80044第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化 投资收益的税务处理投资收益的税务处理对免税收入进行纳税调减对免税收入进行纳税调减 小企业小企业因购买国债所取得的利息收入因购买国债所取得的利息收入、直接投资于直接投资于其他居民企业取得的其他居民企业取得的符合条件符合条件的股息、红利等权益性收的股息、红利等权益性收益益，按照税法规定作为，按照税法规定作为免税收入免税收入，而小企业，而小企业在短期投资在短期投资持有期间持有期间取得的取得的被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利，或或者者在债务人应付利息日在债务人应付利息日按照分期
44、付息、一次还本债券投资按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入的票面利率计算的利息收入确认为确认为投资收益投资收益，两者之间，两者之间形成形成永久性差异永久性差异。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性权益性投资收益投资收益：是指居民企业是指居民企业直接投资直接投资于其他居民企业取得于其他居民企业取得44小企业会计准则讲解4545第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化的投资收益，不包括的投资收益，不包括连续持有连续持有居民企业公开发行并上市流居民企业公开发行并上市流通的股票通的股票不足不足12个月个
45、月取得的投资收益。取得的投资收益。 财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于地方政府债券利息地方政府债券利息所得所得免征所得税问题的通知免征所得税问题的通知（财税财税 2011 76号号）规定：）规定：经国务院批准，对企业和个人取得的经国务院批准，对企业和个人取得的2009年、年、2010年和年和2011年发行的年发行的地方政府债券地方政府债券利息所得利息所得，免征免征企业所得税企业所得税和个人所得税。和个人所得税。 （纳税调减纳税调减） 地方政府债券是指地方政府债券是指经国务院批准经国务院批准，以省、自治区、，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。直辖市和计划单列
46、市政府为发行和偿还主体的债券。 小企业会计准则讲解4646第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于铁路建设债券利息收入铁路建设债券利息收入企业所企业所得税政策的通知得税政策的通知（财税财税 2011 99号号）规定：）规定：经国务院批准，对企业持有经国务院批准，对企业持有20112013年发行的年发行的中中国铁路建设债券国铁路建设债券取得的利息收入，取得的利息收入，减半征收减半征收企业所得税。企业所得税。 中国铁路建设债券是指中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准经国家发展改革委核准，以，以铁道部为发行和偿还
47、主体的债券。铁道部为发行和偿还主体的债券。（减半减半纳税调减纳税调减）小企业会计准则讲解47比较比较项目项目企业会计准则企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准小企业会计准则则会计科目会计科目 交易性金融资产交易性金融资产短期投资短期投资短期投资短期投资计量基础计量基础 买价及相关税费买价及相关税费买价及相关税费买价及相关税费 买价及相关税买价及相关税费费持有期间持有期间 确认投资收益确认投资收益冲减投资成本冲减投资成本确认投资收益确认投资收益后续计量后续计量 按公允价值计量按公允价值计量成本与市价孰低成本与市价孰低计提短期投资跌计提短期投资跌价准备价准备按历史成本计按历史成本计
48、量量不计提短期投不计提短期投资跌价准备资跌价准备48第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化（四）（四）应收及预付款项应收及预付款项 包括：应收票据、应收账款、应收股利、应包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款收利息、其他应收款、预付账款 1.账龄超过账龄超过1年以上的预付账款的处理年以上的预付账款的处理 在日常会计核算中在日常会计核算中，小企业支付给供应商的所有预小企业支付给供应商的所有预付款项都应当通过付款项都应当通过“预付账款预付账款”科目核算科目核算。但是，在编但是，在编制资产负债表时，制资产负债表时，“预付账款预付账款
49、”科目中属于超过科目中属于超过1 1年期年期以上的预付账款的借方余额应当在以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产其他非流动资产”项目项目列示，而不在列示，而不在“预付账款预付账款”项目列示。项目列示。 48小企业会计准则讲解49第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化 2.坏账损失坏账损失的处理的处理 坏账损失坏账损失的会计处理的会计处理 坏账损失坏账损失的确认条件的确认条件财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知企业资产损失税前扣除政策的通知（财税财税 2009 57号号） 小企业应收及预付款项符合下列条件之一
50、的，减除小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收可收回的金额回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：失： A.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其依法注销、吊销营业执照，其清算财产清算财产不足清偿不足清偿的。的。 B.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或财产或者遗产者遗产不足清偿不足清偿的。的。49小企业会计准则讲解50第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化
