注册会计师-审计-真题-2018.pdf

1、注册会计师_审计_真题_2018单选题1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ） 。A)财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B)财务报表审计的基础是独立性和专业性C)财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D)财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险答案:D解析: 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议（选项 A 正确） 。审计的基础是独立性和专业性。审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立

2、于被审计单位和预期使用者（选项 B 正确） 。审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项 C正确） 。 审计的固有限制导致注册会计师不可能将审计风险降至零， 即无法消除审计风险（选项 D 错误） 。单选题2.下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是（ ） 。A)被审计单位的股东B)被审计单位的管理层C)对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师D)向被审计单位提供贷款的银行答案:C解析: 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者（选项

3、 D） ；在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东（选项 A） 。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者（选项 B） 。例如，管理层是审计报告的预期使用者之一， 但同时预期使用者还包括企业的股东、 债权人、监管机构等。单选题3.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（ ） 。A)管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B)管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C)管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的

4、重大错报D)管理层向注册会计师提供必要的工作条件答案:C解析: 执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任： （1） 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表， 并使其实现公允反映 （如适用）（选项 B） ； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项 A） ； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项） ，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项 D） 。单选题4

5、.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ） 。A)保持职业怀疑是注册会计师的必备技能B)注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑C)保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素D)保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报答案:D解析: 财务报表审计提供合理保证，不能提供绝对保证。合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，保持职业怀疑不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报，选项 D 错误单选题5.下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ） 。A)固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在B)财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风

6、险和控制风险C)注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D)固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险答案:A解析: 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险（选项 B 错误） ；注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估（选项 C错误） ； 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性， 由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在（选项 D 错误） 。单选题6.下列有关审计证据的适当性的说法中，错误的是（ ） 。A)审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响B)审计证据的适当性包括相关性和可靠性C)审计证

7、据的适当性影响审计证据的充分性D)审计证据的适当性是对审计证据质量和数量的衡量答案:D解析: 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，选项 D 错误。单选题7.下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ） 。A)询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序B)询问可以以口头或书面方式进行C)注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明D)询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程答案:C解析: 针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复，选

8、项 C 错误单选题8.下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（ ） 。A)此类分析程序所使用数据的汇总性较强B)此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化C)此类分析程序通常不需要确定预期值D)此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析答案:C解析: 风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化（选项 B 正确） 。因此，所使用的数据汇总性比较强（选项 A 正确） ，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和

9、比率分析（选项 D 正确） 。风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值， 只不过其精确程度与实质性分析相比， 不足以提供充分、适当的审计证据，选项 C 错误单选题9.下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（ ） 。A)非抽样风险影响审计风险B)非抽样风险不能量化C)注册会计师可以通过采取适当的质量控制政策和程序降低非抽样风险D)注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险答案:D解析: 如果对总体中所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生；如果采用审计抽样，抽样风险和非抽样风险均影响审计风险（选项 A 正确） 。非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风

10、险（选项 B 正确） ，但通过采取适当的质量控制政策和程序（选项 C 正确） ，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。注册会计师通过扩大样本规模降低抽样风险，非抽样风险与抽样无关，注册会计师无法通过扩大样本规模降低非抽样风险，选项 D 错误单选题10.下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（ ） 。A)如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性B)样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同C)样本的代表性与样本规模无关D)样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相

11、关答案:B解析: 代表性，是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同（选项 B 错误） ，如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性（选项 A 正确） 。代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关（选项 C 正确） 。此外，代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，比如，异常情况导致的样本错报就不具有代表性（选项 D 正确） 。单选题11.下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（ ） 。A)信息技术一

12、般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献B)信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响C)信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面D)信息技术一般控制旨在保证信息系统的安全答案:A解析: 信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献，选项 A 错误。单选题12.下列各项中， 注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时， 通常无须考虑的是（ ） 。A)交易的复杂程度B)风险是否涉及重大的关联方交易C)被审计单位财务人员的胜任能力D)财务信息计量的

13、主观程度答案:C解析: 在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度（选项 A） ；（4）风险是否涉及重大的关联方交易（选项 B） ；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性（选项 D） ；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易单选题13.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据， 下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是（ ） 。A)注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行

14、有效的审计证据合理延伸至期末B)被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C)如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末D)注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多答案:C解析: 如果期中测试的控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响，以确定能否将期中获取的控制运行有效的证据合理延伸至期末，而穿行测试用于了解内部控制，一般不足以将期中获取的控制运行有效性的证据合理延伸至期末，选项 C 错误单选题14.下列各项控制中

15、，属于检查性控制的是（ ） 。A)出纳不能兼任收入或支出的记账工作B)财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请C)财务经理根据其权限复核并批准相关付款D)财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表答案:D解析: 选项 ABC 均属于事前控制，为预防性控制；财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，是对已发生的银行存款增减变动的复核，属于事后控制，为检查性控制，选项D 正确。单选题15.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时， 下列各项审计程序中， 通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（ ） 。A)获取被审计单位管理层的书面声明B)与被审计单位治理层讨论C)向被审计单位内部法律顾问咨

16、询D)向会计师事务所的法律顾问咨询答案:A解析: 书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项 A不正确。单选题16.下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是（ ） 。A)评估会计政策的恰当性B)确定财务报表整体的重要性C)实施控制测试D)确定细节测试的样本规模答案:C解析: 注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定（选项 B） 、样本规模的确定（选项 D） 、对会计政策和会计估计的评估等（选项 A） ，均应当由注册会计师负责执行，不能利

17、用内部审计人员的工作。单选题17.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（ ） 。A)外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求B)外部专家不是审计项目组成员C)外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束D)外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿答案:A解析: 外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则中的保密要求，选项 A 错误。单选题18.在审计集团财务报表时， 下列情形中， 导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（ ） 。A)组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中B)组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求C)集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜

18、任能力存有并非重大的疑虑D)组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿答案:B解析: 选项 B，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。单选题19.对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ） 。A)组成部分重要性应当由集团项目组确定B)组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性C)不重要的组成部分无须确定组成部分重要性D)不同组成部分的组成部分重要性可能不同答案:C解析: 如果组成部分

19、注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项 A 正确，选项 C错误。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项 B 正确。针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，选项 D 正确单选题20.在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时， 下列有关注册会计师执行的评价的说法中，错误的是（ ） 。A)注册会计师应当评价内部审计人员是否能够符合注册会计师职业道德守则有关客观性的要求B)注册会计师应当评价内部审计人

20、员的胜任能力C)注册会计师应当评价内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度D)注册会计师应当评价内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）答案:A解析: 内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平，不能按照注册会计师职业道德的要求进行评价，选项 A错误。在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度（选项 C） ； （2）内部审计人员的胜任能力（选项 B） ； （3）内部审计是否采用系统、规

21、范化的方法（包括质量控制） （选项 D） 。单选题21.首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ） 。A)为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性B)评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报C)查阅前任注册会计师的审计工作底稿D)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用答案:D解析: 注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，选项 A 错误； 注册会计师应当评价期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，选项 B 错误；前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工

22、作底稿， 查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的， 选项 C 错误。单选题22.下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（ ） 。A)书面声明的日期不得早于财务报表报出日B)书面声明的日期不得晚于审计报告日C)书面声明的日期可以和审计报告日是同一天D)书面声明的日期可以早于审计报告日答案:A解析: 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，选项 A 错误。单选题23.在执行内部控制审计时， 下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中， 错误的是（ ）A)注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制B)注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不

23、会导致财务报表重大错报的控制C)注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制D)注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试答案:C解析: 注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制（选项A正确） 。 注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制（选项 B 正确） 。企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，这表明注册

24、会计师的评价范围小于管理层的评价范围（选项 C 错误） 。注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制（选项 D 正确） 。单选题24.下列情形中， 注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是 （ ） 。A)以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B)注册会计师首次接受委托C)被审计单位面临较大的市场竞争压力D)被审计单位管理层能力欠缺答案:A解析: 选项 BCD 通常采用较低的百分比来确定实际执行的重要性。单选题25.下列有关控制测试的样本规模的

25、说法中，错误的是（ ） 。A)预计总体偏差率与样本规模同向变动B)可容忍偏差率与样本规模反向变动C)信赖不足风险与样本规模反向变动D)总体规模对样本规模的影响几乎为零，除非总体非常小答案:C解析: 信赖过度风险与审计效果有关，信赖不足风险与审计效率有关，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，在实施控制测试时，主要关注信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动，选项 C 错误。多选题26.下列各项中，属于鉴证业务的有（ ） 。A)财务报表审计B)财务报表审阅C)代编财务信息D)对财务信息执行商定程序答案:AB解析: 代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属

26、于鉴证业务。多选题27.下列各项中，可能构成审计证据的有（ ） 。A)注册会计师在本期审计中获取的信息B)被审计单位聘请的专家编制的信息C)注册会计师在以前审计中获取的信息D)会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息答案:ABCD解析: 审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（选项 A） 。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（选项 C）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（选项 D） 。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据（选项 B） 。多选题28.下列各项中，导致审计固有限制的

27、有（ ） 。A)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性B)注册会计师的胜任能力可能不足够C)注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制D)注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作答案:ACD解析: 审计的固有限制源于： （1）财务报告的性质（选项 A） ； （2）审计程序的性质（选项 C） ； （3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选项 D） 。多选题29.下列各项中，属于审计基本要求的有（ ） 。A)遵守审计准则B)遵守职业道德守则C)保持职业怀疑D)合理运用职业判断答案:ABCD解析: 四个选项均属于审计基本要求的内容。多选题30.列各项因素中

28、，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（ ） 。A)以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B)财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度C)重大错报风险的评估结果D)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求答案:ACD解析: 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素： （1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（选项 A） ； （2）重大错报风险的评估结果 （选项 C） ； （3） 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望； （4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望（选项 D） 。多选题3

29、1.下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（ ） 。A)环境变化对审计服务的需求产生影响B)客观因素导致审计范围受到限制C)委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解D)管理层对审计范围施加限制答案:AC解析: 无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制都不认为是变更审计业务的合理理由，选项 BD 错误。多选题32.下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（ ） 。A)风险评估程序B)实质性分析程序C)对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试D)对信息技术应用控制的运行有效性实施测试答案:ABCD解析: 风险评估程序通常不涉及审计抽样（选项 A） 。实施实质性分析程序时，

30、注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样（选项 B） 。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样（选项 C） 。在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样（选项 D） 。多选题33.注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（ ） 。A)删除管理层书面声明的草稿B)对审计档案归整工作的完

31、成核对表签字认可C)将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引D)获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底答案:ABC解析: 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项 A） ； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项 C） ； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项 B） ； （4） 记录在审计报告日前获取的、 与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。多选题34.下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（ ） 。A)会计估计涉及的预测期的长度B)会计估计对

32、假设变化的敏感性C)会计估计对判断的依赖程度D)会计估计依据不可观察到的输入数据的程度答案:ABCD解析: 与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响： （1）会计估计对判断的依赖程度（选项 C） ； （2）会计估计对假设变化的敏感性（选项 B） ； （3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术； （4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性（选项 A） ； （5）是否能够从外部来源获得可靠数据； （6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度（选项 D） 。多选题35.在执行内部控制审计时， 下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中， 正确的有（

33、 ） 。A)注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷B)注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷C)注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷D)非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型答案:ACD解析: 确定发现的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，选项 B 错误问答题36.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公

34、司 2017 年末的一笔大额银行借款已于 2018 年初到期归还。A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。（3）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。（4）A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存

35、在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。（5）A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。（3）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。（4）不

36、恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。（5）恰当。解析:问答题37.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A 注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A 注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录

37、的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于 2017 年 12 月购入，金额重大。A 注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（5）戊公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（6）A 注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。要求：

38、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易、账户余额和披露，应当实施实质性程序。（2） 不恰当。 以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。（3）不恰当。A 注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。（5）恰当。（6） 不恰当。 注册会计师没有/应当观察己公司管理层制定的盘点程序

39、的执行情况。解析:问答题38.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A 注册会计师据此认可了管理层确认的金额。（2）2016 年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因 2017 年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A 注册会计师据此认为 2016 年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正 2017 年度财务报表的对应数据。（3）管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的

40、可回收性。A 注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据，并对盈利预测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。（4）2017 年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债 400 万元。A 注册会计师作出的点估计为 600 万元。管理层将预计负债调增至 550 万元。A 注册会计师将未调整的 50万元作为错报累积。（5）A 注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（

41、1）不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。（2）不恰当。2016 年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明 2016年度财务报表存在错报。（3）不恰当。还应当执行程序评价盈利预测中假设的合理性/仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。（4）恰当。（5）不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。解析:问答题39.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司管理层在 2017 年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A

42、 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。 同时， 因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要， A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。（2）A 注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A 注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017 年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。（3）XYZ 会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A 注册会计师认为该事项

43、与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司 2017 年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经 XYZ 会计师事务所审计。（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司 2017 年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在 2017 年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A 注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。（5）己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A 注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司

44、管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A 注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段/该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。（2）不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响/注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。（3） 不恰当。 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会

45、计师，除非法律法规另有规定。（4）恰当。（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息/关键审计事项不能替代管理层的披露/应要求管理层作出补充披露。解析:问答题40.上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2017 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）项目合伙人 A 注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1 万股，该期权自 2018 年 1 月 1 日起可以行权。A 注册会计师的妻子于 2018 年1 月 2 日行权后立即处置了该股票。（2）B 注册会计师曾担任甲公

46、司 2016 年度财务报表审计的项目质量控制复核人，于 2017年 5 月退休，之后未和 ABC 会计师事务所保持交往。2018 年 1 月 1 日，B 注册会计师受聘担任甲公司独立董事。（3）XYZ 公司合伙人 C 的丈夫于 2017 年 7 月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人 C没有为甲公司提供任何服务。（4） 甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务， 聘请 XYZ 公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与 ABC 会计师事务所不属于同一网络。（5）甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请 XYZ 公司协助执行该项工作，但 XYZ

47、公司不参与制定内审计划或管理层决策。（6）乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017 年 12 月，乙公司和 ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。答案:（1） 违反A 注册会计师不应参与甲公司审计/A 注册会计师的妻子不得以任何形式/通过员工股票期权计划拥有甲公司的直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响（2） 违反B 注册会计师在 2017 年已审财务报表发布前就已担任甲公司独立董事，因密切关

48、系和外在压力对独立性产生严重不利影响（3） 不违反合伙人 C 不是审计项目组成员，且其丈夫的职位对所审计的财务报表的编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响（4） 违反为甲公司进行财务系统的用户权限测试属于财务系统实施服务/且涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（5） 违反该内部审计服务涉及甲公司与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（6） 违反ABC 会计师事务所通过和乙公司共同发布的行业研究报告推广了乙公司的业务/属于禁止的商业关系解析:问答题41.ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1） 在业务质量及职业道德考核成绩为优

49、秀的前提下， 连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。（2） 审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函， 其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。（3） 对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量控制复核， 其他业务是否实施项目质量控制复核由各业务部门的主管合伙人决定。（4） 审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量控制政策和程序。 参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。（5）历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应在业务报告日后 60 日内归档，除此之外的其他业务工作底稿应在业务报告日后 90 日内归档。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指

50、出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）恰当。（2）不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员/需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。（3）不恰当。针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的明确标准确定是否应当实施项目质量控制复核/不应由各业务部主管合伙人自行决定。（4）不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量控制政策和程序。（5）不恰当。所有鉴证业务的工作底稿的归档期为业务报告日后 60 日内。解析:问答题42.上市公司甲公