1、第四章 企业主要 经济业务的核算会计学院 孟爱仙第一节 企业主要经济业务概述一、工业企业的主要经济业务内容一、工业企业的主要经济业务内容 工业企业是以产品的生产和销售为主要工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下可归纳为以下5 5种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。二、对工业的主要经济业务内容的理解二、对工业的主要经济业务内容的理解 1.1.资金筹集业务资金筹集业务(企业
2、筹钱的渠道企业筹钱的渠道)接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务（为生产做准备的过程）供应过程业务（为生产做准备的过程）购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办购建固定资产，进行设备安装，进
3、行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务（生产产品的过程）生产过程业务（生产产品的过程）组织产品生产，消耗设备、材料、人
4、工；计算并组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外
5、销售产品；结算销售产品货款；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果
6、形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成与财务成果形成
7、与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资
8、本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。2 2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识如实物资产、知识产权和土地使用权产权和土地使用权等。等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额
9、入账。金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方合同或以投资各方合同或协议约定的价值（与公允价值相符）入账；协议约定的价值（与公允价值相符）入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。计入资本公积。例例 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实收万元）不计入实收资本，而计入资本公积。资本，而计入资本公积。
10、4.4.实收资本的核算实收资本的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本（2 2）核算举例：）核算举例：【例例】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投资资2,000,0002,000,000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例】企业接受投资者的设备投资企业接受投资者的设备投资双方确认的价值为双方确认的价值为100 000100 000元。元。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 【例例】企业接
11、受投资者的土地使用权企业接受投资者的土地使用权投资价值投资价值3,600,0003,600,000元。元。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），实质上是
12、一种准资本（资本储备），可转增资本金。可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如增加数（如投投资者投入企业资者投入企业的在金额上超的在金额上超过其法定注册过其法定注册资本的部分资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投
13、资资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实元作为实收资本，另收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000 【例例】经股东大会批准，将公司的资本经股东大会批准，将公司的资本公积公积200 000200 000元转作实收资本元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：
14、实收资本 2 200 00000 000 附：附：“股本股本”账户账户二、借入资金筹集业务的核算二、借入资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（包括：从银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料
15、、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金利率时间短期借款利息借款本金利率时间（按月）（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率
16、。利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财财务费用务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。【例例】某企业某企业2002008 8年年1 1月月1 1日从银行借入日从银行借入为期为期6 6个月的短期借款个月的短期借款1000 0001000 000元。年利率
17、元。年利率为为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%）。）。计算每月应付利息计算每月应付利息1 10000000000006%6%1212 1 1 50005000（元）元）到期日到期日2002008 8年年7 7月月1 1日日 付息方式：付息方式：（1 1）按月支付利息）按月支付利息 （2 2）按季支付利息）按季支付利息 （3 3）到期还本付息）到期还本付息3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷
18、方。应付利息应付利息 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例】企业于企业于20102010年年1 1月月1 1日借入短期借日借入短期借款款(6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例】确认确认1 1月份短期借款利息月份短期借款利息(预提预提方式方式)。（权责发生制）。（权责发生制）借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000 【例例】确
19、认确认2 2、3 3月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预预提方式提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 三个月预提三个月预提1500015000元元 【例例】支付一季度借款利息。（三月末支支付一季度借款利息。（三月末支付利息）付利息）借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例例】偿还短期借款偿还短期借款。（归还本金）（归还本金）借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的含义长期借款的含义
20、 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本(资本化资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务工程完工投入使用后利息
21、：计入各期财务费用费用(费用化费用化)。筹建期间的利息：计入管理费用筹建期间的利息：计入管理费用 经营期间的利息：计入财务费用经营期间的利息：计入财务费用 3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。（2 2）核算举例：）核算举例：【例例】企业企业20102010年年1 1月借入月借入3 3年期长期借款，按年期长期借款，按季支付利息（季支付利息（年借款利率年借款利率9%9%）。）。借：银行存款借：银行存款 5 000
22、 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例】计算计算20102010年年1 1月应付长期借款利息月应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 37 500 贷：应付利息贷：应付利息 37 500 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0009%9%（年利率）（年利率）450 000450 000（元）（元）月应付利息年应付利息月应付利息年应付利息121237 50037 500（元）（元）【例例】支付支付20102010年年1 1季度利息。（三个月）季度利息。（三个月）（37 50037 500*3=112 500
23、3=112 500）（以后每三个月支）（以后每三个月支付一次利息）付一次利息）借：应付利息借：应付利息 112 500 贷：银行存款贷：银行存款 112 500 【例例】到期到期归还长期借款本金。归还长期借款本金。借：长期借款借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周资金使用（资金循环与周转）转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品资成品资
24、金金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计使用寿命超过一个会计年度。年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包）该资
25、产包含的成本能够可靠计量。含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定（自建）建造固定资产价值的确定（自建）对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定（外购）购置固定资产价值的确定（外购）对购入设备等固定资产，应按发生的实对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、际支出确定入账价值。包
26、括买价、运输费、包装费和安装成本等。包装费和安装成本等。（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：核算举例：【例例】购入不需要安装设备，买价购入不需要安装设备，买价 300 000元，增值税元，增值税51 000元，货款已付。元，货款已付。借：固定资产借：固定资产 300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 【例例】购入需要安装设备，买价购入
27、需要安装设备，买价 500 000元，元，增值税增值税85 000元，货款已付。元，货款已付。借：在建工程借：在建工程 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 【例例】自行安装设备发生材料费用自行安装设备发生材料费用12 000元，元，安装工人工资安装工人工资22 800元元。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 【例例】需要安装设备安装完毕，已交付使需要安装设备安装完毕，已交付使用。用。借：固定资产借：固定资产 534 800 贷：在建工
28、程贷：在建工程 534 800 该工程总成本为：该工程总成本为：500 000 34 800 534 800（元）（元）附：附：增值税增值税一、一、增值税的概念增值税的概念及特点及特点 概念概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。额征收的一个税种。1993年年12月月1 3日，国务院发布了中华人民共和日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，国增值税暂行条例，12月月25日，财政部下发了中日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于
29、华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于1994年年1月月1日起施行。日起施行。20082008年年1111月月1010日国务院温家宝总理签日国务院温家宝总理签署命令，公布修订后的署命令，公布修订后的中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例，于，于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。特点特点：不重复征税；逐环节征税，逐环节扣税，不重复征税；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广泛。最终消费者是全部税款的承担者；税基广泛。二、二、增值税纳税人增值税纳税人（一般纳税人和小规模纳税人的划分一般纳税人和小规模纳税人的划分）划分的基本依据是：纳税人
30、的会计核算是否健全，是划分的基本依据是：纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。（年销售额的大小和会计核算水平是两个划分的标准）（年销售额的大小和会计核算水平是两个划分的标准）1 1、小规模纳税人小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务事货物生产或提供应税劳务为主（为主（50%50%）兼营货物批发兼营货物批发或零售纳税人，年应税销售额在或零售纳税人，年应税销售额在5050万元以下的；万元以下的；其他纳税人年应税销售额在其他纳税人年应税销售
31、额在8080万元（含）以下的。万元（含）以下的。在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人视为小规模纳税定报送有关税务资料的增值税纳税人视为小规模纳税人。人。2 2、一般纳税人一般纳税人 是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人标准的企业和企业性单位。三、三、一般纳税人一般纳税人 1 1、增值税的税率增值税的税率 增值税税率分为三档：增值税税率分为三档：基本税率（基本税率（1717）,纳税人销售或者进口货物，纳税人销售
32、或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，适用税率为提供加工、修理修配劳务的，适用税率为1717的基的基本税率。本税率。低税率（低税率（1313）,农业产品；食用植物油；农业产品；食用植物油；自来水；暖气、热水；冷气；煤气；石油液化气、自来水；暖气、热水；冷气；煤气；石油液化气、天然气；沼气；居民用煤炭制品；天然气；沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、图书、报纸、杂志；饲料；化肥；农药；农机；农膜；杂志；饲料；化肥；农药；农机；农膜；等。等。特殊税率（零税率），特殊税率（零税率），纳税人出口货物税率纳税人出口货物税率为零为零(国务院另有规定者除外国务院另有规定者除外)。2 2、进项税额进项税额：购
33、货款税率购货款税率 3、销项税额销项税额：销售额：销售额税率税率4、企业当期应纳税额、企业当期应纳税额=销项税额进项税销项税额进项税额额 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定按规定（购买材料、商品（购买材料、商品过程中已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），过程中已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数二者差额为应上缴国家数。即：。即：应交税费应交税费应交应交增值税增值税销项税额销项税额进项税额进项税额当期应纳当期应纳增值增值税额税额下期待抵扣下期待抵扣增值增值税额税额 四、四、小规模纳税人小规模纳税人 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算
34、不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，实行按销售额和专用发票抵扣进项税款，因此，实行按销售额和 3 3的征收率计算应征增值税额的简易办法。的征收率计算应征增值税额的简易办法。小规模纳税人的应纳税额小规模纳税人的应纳税额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)征收率征收率 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 企业在日常收入和发
35、出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本本。在途物资在途物资1.1.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)例例 购入购入A材料材料2 000公斤单价公斤单价5元，计元，计10 000元元,增值税增值税1 700元，款及进项税额以银行存款付清（签元，款及
36、进项税额以银行存款付清（签发转账支票支付）。发转账支票支付）。借：在途物资借：在途物资A材料材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 700 贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款）11 700 以银行存款支付以银行存款支付A材料外地运杂费材料外地运杂费300元。元。借：在途物资借：在途物资 A材料材料 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 A材料验收人库，结转实际成本。材料验收人库，结转实际成本。借：原材料借：原材料A材料材料 10 300（10000+300）贷：在途物资贷：在途物资 A材料材料 10 300 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例1 1】购入
37、甲材料购入甲材料2 000公斤单价公斤单价5元，计元，计10 000元元、乙材料、乙材料1 000公斤单价公斤单价3元，计元，计 3 000元，增值税元，增值税2 210元，款及进项税额全部付清。元，款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 3 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 210 贷：银行存款贷：银行存款 15 210 随货款一并支付给供货企业的增值税属随货款一并支付给供货企业的增值税属于于价外税价外税，不计入材料采购成本，不计入材料采购成本。【例例2 2】支付甲、乙两种材料外地运杂支付甲、乙两种材料外地运杂费费600元。元。
38、共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=共同性采购费用分配标准共同性采购费用分配标准（买价或买价或重量、体积等重量、体积等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分分配标准分配率配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 400 乙材料乙材料 200 贷：银行存款贷：银行存款 600 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入不计入材料采购成本，而是计入“管理费用管理费用”。【例例3 3】购
39、入丙材料购入丙材料20 000元，增值税元，增值税 3 400元，货款未付元，货款未付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 400 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 23 400 【例例4 4】向供货企业预付购货款向供货企业预付购货款30 000元。元。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材账户，待材料到达时再进行
40、冲转。料到达时再进行冲转。【例例5 5】预付账款的丙材料预付账款的丙材料40 000元到货，元到货，增值税率增值税率17%，计，计 6 800元，冲转预付账款。元，冲转预付账款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 40 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 6 800 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 46 800 结清差额款。结清差额款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 16 800 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 【例例6 6】签发商业汇票购入丁材料签发商业汇票购入丁材料10 000元。元。增值税率增值税率17%。商业汇票商业汇票是一种信用结算票据
41、，具有一定的是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。间的往来结算。应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负账户核算。该账户为负债类账户。债类账户。借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 700 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 11 700 【例例7 7】签发商业汇票，抵付应付账款签发商业汇票，抵付应付账款25 600元元。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 25 600 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 25 600 一种负债减少，另
42、一种负债增加一种负债减少，另一种负债增加。【例例8 8】材料验收入库，结转实际采购成材料验收入库，结转实际采购成本。本。结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物在途物资资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工购成本资料可从有关的经济业务
43、中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。作中可从已登记的账户中查得）。甲材料甲材料=10 000+400=10 400元元 乙材料乙材料=3 000+200=3200元元 丙丙材料材料=20 000+40 000=60 000元元 丁丁材料材料=10 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用编制会计分录编制会计分录：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 10 400 乙材料乙材料 3 200 丙材料丙材料 60 000 丁材料丁材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 10 400 乙材料乙材料 3 200 丙材料丙材料 60 000 丁材料
44、丁材料 10 000（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的制定材料采购计划时确定的成本成本)。材料采购材料采购原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购材料采购”账户采用两种不同计价。账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。专门设置核算材料成本差异的账户。月末月末分配成本差异，将领用材料的计分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。划成本调整为实际成本。1 1、账户设置账户设置材材料料 2 2、核算举例：核算举例
45、：【例例】购入甲材料购入甲材料2 000公斤，每公公斤，每公斤斤7元，增值税元，增值税2 380元，材料款及进项税元，材料款及进项税额全部付清。额全部付清。计划成本计划成本6元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 14 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 380 贷：银行存款贷：银行存款 16 380 【例例】甲材料按甲材料按计划成本计划成本验收入库。并验收入库。并结转材料成本差异。结转材料成本差异。（1）验收入库分录：）验收入库分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 12 000 （2）材料成本差异的计算及分录：）材料成
46、本差异的计算及分录：材料成本差异材料成本差异=实际成本计划成本实际成本计划成本 结果为正数时是超支差异（借差）；为负结果为正数时是超支差异（借差）；为负数时是节约差异（贷差）。数时是节约差异（贷差）。14 00012 000=2 000（超支差异，借差）（超支差异，借差）结转超支差异，结转超支差异，分录为分录为：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 2 0002 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 2 0002 000 若甲材料计划成本为若甲材料计划成本为1500015000元。那么差异为节元。那么差异为节约差约差10001000元（元（1400014000150001500
47、0）结转节约差异结转节约差异，分录为：，分录为：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 1 000 第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务
48、购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会发进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。产品的成本（生产成本）。1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实配利润无关的经济利益的总流出，其实质
49、是资产的耗费和债务的形成。质是资产的耗费和债务的形成。费用的确认费用的确认 按照划分费用与资产的划分（收益按照划分费用与资产的划分（收益性支出和资本性支出）、权责发生制等性支出和资本性支出）、权责发生制等原则确认。原则确认。2.2.生产成本的含义生产成本的含义生产成本生产成本（制造成本制造成本）：）：企业为生产一定企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。（对象化了的费用）对象化。（对象化了的费用）3.3.费用与生产成本的联系与区别费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系联系：费用发生过程也是产品成本的形成过费用发生过程也是产品成本的形成
50、过程，费用是产品成本形成的基础程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别区别：费用与发生的期间相关，研究费用强费用与发生的期间相关，研究费用强调调“期间期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产所产生的消耗，研究生产成本强调成本强调“对对象象”。二、生产过程设置的主要账户二、生产过程设置的主要账户直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在产品成本在产品成本验收人库验收人库完工产品完工产品实际成本实际成本制造费用制造费用生产成本生产成本车间发生车间发生的费用的费用月末分月末分配转出配转出生产成本与制造费用的关系生产成本
