1、第九章第九章 税收规划税收规划 本章内容本章内容n个人税收基本知识个人税收基本知识n个人所得税的计算个人所得税的计算n个人税收规划的内容和步骤个人税收规划的内容和步骤n个人税收规划的基本方法个人税收规划的基本方法n个人税收规划实务个人税收规划实务第一节第一节 个人税收基本知识个人税收基本知识n税收的概念税收的概念n税收的种类税收的种类n个人所得税概述个人所得税概述一、税收的概念一、税收的概念n是国家为实现其职能，凭借其政治是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
2、（一）税收的特征（一）税收的特征n强制性强制性指国家或地区政府用法律、法规等形指国家或地区政府用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。n无偿性无偿性指国家征税后，税款即成为财政指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬 n固定性固定性指在征税之前，以法的形式预先指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。规定了课税对象、课税额度和课税方法等。（二）基本术语（二）基本术语 n征税对象：如个人所得税的征税对象就是征税对象：如个人所得税的征税对象就是个人收入
3、。个人收入。n税目：具体征税项目，如消费税规定了烟、税目：具体征税项目，如消费税规定了烟、酒等酒等11个税目。个税目。n纳税环节。主要指税法规定的征税对象在纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。所得税在分配环节纳税等。基本术语基本术语 n税率税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，：是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：也是衡量税负轻
4、重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。增值税、营业税、资源税、企业所得税适用的征收比例。增值税、营业税、资源税、企业所得税适用超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。个人所得税适用算结果相加
5、后得出应纳税款的税率。个人所得税适用定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前有资源税、车船使用税等适用。固定的税额。目前有资源税、车船使用税等适用。超率累进税率。超率累进税率。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。土地增值税适用一级的税率计算征税。土地增值税适用基本术语基本术语 n纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款纳税期限。是
6、指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后日内预缴，年度终了后个月内汇算了后日内预缴，年度终了后个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为日、日、日或者一个月，纳税人的日、日、日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。税的，可以按次纳税。n纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳
7、税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。体纳税地点。二、税收的种类二、税收的种类n税收分类就是按照一定的标准对构成税收税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类。通过税收分制度的各个税种进行的归类。通过税收分类可以揭示各类税收的性质、特点、功能类可以揭示各类税收的性质、特点、功能以及各类税种的区别和联系等，从而对评以及各类税种的区别和联系等，从而对评判税制结构的优劣判税制结构的优劣、税收负担的分布以及、税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分
8、重要的意税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义。义。按课税对象分类按课税对象分类税税 种种流转税流转税 主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等所得税所得税主要包括企业所得税、个人所得税和社会保险税主要包括企业所得税、个人所得税和社会保险税（也称工薪税）（也称工薪税）财产税财产税 主要包括房产税、车船使用税、城镇土地使用税等主要包括房产税、车船使用税、城镇土地使用税等资源税资源税分为一般资源税和级差资源税分为一般资源税和级差资源税行为税行为税包括固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、包括固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税、屠宰税、耕
9、地占用税、契税、土地增值印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税等税等按照征收管理体系按照征收管理体系税税 种种工商税工商税包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、城车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵度税等税、屠宰税、筵度税等18个税
10、种；占税收总额的个税种；占税收总额的比重超过比重超过90%以上；由税务机关负责征收管理。以上；由税务机关负责征收管理。关税关税以进出境的货物、物品为课税对象以进出境的货物、物品为课税对象农业税农业税指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税和契税。（和契税。（2006年已取消）年已取消）按照税收管理权限按照税收管理权限 税税 种种中央税中央税消费税，关税，营业税，海关代征的进口商品消费税消费税，关税，营业税，海关代征的进口商品消费税和增值税，中央企业所得税，外资银行、地方银行和增值税，中央企业所得税，外资银行、地方银行和非银行和金融企业所得税和非银
11、行和金融企业所得税地方税地方税营业税（不包括铁道系统、各银行金融企业所得税），营业税（不包括铁道系统、各银行金融企业所得税），土地利用科，个人所得税，规定资产投资方向调节土地利用科，个人所得税，规定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，耕地占用税，契税，土地税，屠宰税，农牧业税，耕地占用税，契税，土地增值税，遗产税，地方企业所得税增值税，遗产税，地方企业所得税共享税共享税增值税（中央增值税（中央75%，地方，地方25%），资源税（按品种分），资源税（按品种分享），证券交易税（各享），证券交易税（各50%）我
12、国目前有哪些主要税种我国目前有哪些主要税种 n自自1994年财税体制改革后，我国的税种设年财税体制改革后，我国的税种设置由原有的置由原有的37个减至个减至23个，初步实现了税个，初步实现了税制简化与高效的统一。制简化与高效的统一。三、个人所得税概述三、个人所得税概述n概念：个人所得税是对个人（自然人）取概念：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。得的各项应税所得征收的一种税。n个人所得税的特点：个人所得税的特点：1、实行分类征收；、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；、累进税率与比例税率并用；3、费用扣除额较宽；、费用扣除额较宽；4、计算简便；、计算简便；5、采用源
13、泉扣缴和自行申报两种征收方法。、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。我国关于个人所得税的法律法规我国关于个人所得税的法律法规 n中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法于于1980年年9月月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根据据1993年年10月月31日第八届全国人民代表大会常务委日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定第一次修正，根据员会第四次会议决定第一次修正，根据1999年年8月月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正，根据会议决定第二次修正，
14、根据2005年年10月月27日第十届日第十届全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正，自全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正，自2006年年1月月1日起施行。日起施行。n中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例于于1994年年1月月28日由中华人民共和国国务院发布并施行。日由中华人民共和国国务院发布并施行。2005年年12月月19日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第452号号公布公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定税法实施条例的决定，自，自2006年年1月月1日起施行。日起施行。中华人民共
15、和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 n文号：中华人民共和国主席令第四十四号中华人民共和国主席令第四十四号颁布日期：2005-10-27实施日期：2006-1-1（2007年年6月月29日第十届全国人民代表大会常务委日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议决定第四次修正，自员会第二十八次会议决定第四次修正，自2008年年3月月1日起施行。）日起施行。）n终止日期：-类别：财税财税颁布单位：全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会常务委员会nhttp:/ 【发布单位】国家税务总局【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税发【发布文号】国税发2005120号号 【发布日期】【发布日
16、期】2005-07-06 【生效日期【生效日期】2005-10-01n十章共五十九条十章共五十九条nhttp:/www.chinacourt.org/flwk/show1.php?file_id=104671资料资料n2006年全国个人所得税收入共完成年全国个人所得税收入共完成2452.32亿元，亿元，比上年增长比上年增长17.1%，增收，增收358.41亿元，比近年来亿元，比近年来年平均增长年平均增长20%以上增长幅度有所下降。以上增长幅度有所下降。2007年我国个人所得税同比增长年我国个人所得税同比增长29.8%n2007年我国个人所得税收入完成年我国个人所得税收入完成3186亿元，同比亿
17、元，同比增长增长29.8%，占税收总收入的比重为，占税收总收入的比重为7%。其中，。其中，工资薪金个人所得税工资薪金个人所得税1749亿元，增长亿元，增长38.4%，占，占个人所得税总收入的比重为个人所得税总收入的比重为55%；储蓄存款利息；储蓄存款利息所得税所得税519亿，占个人所得税总收入收入的比重亿，占个人所得税总收入收入的比重为为16%，增长，增长13%，个体工商户生产经营所得税，个体工商户生产经营所得税389亿，占个人所得税总收的比重为亿，占个人所得税总收的比重为12%，增长，增长16.5%。特别引人注目的是，财产转让所得税虽。特别引人注目的是，财产转让所得税虽然所占比重较小，但增长
18、速度很快，同比增长然所占比重较小，但增长速度很快，同比增长119.4%，其中房屋转让所得税部分，比去年同期，其中房屋转让所得税部分，比去年同期翻了两翻。翻了两翻。个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素n个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、征税范围、适用税率、费用减除、税收减征税范围、适用税率、费用减除、税收减免、征收管理、违章处罚等。免、征收管理、违章处罚等。个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人 n在中国境内有住所，或者虽无住所而在境在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得
19、的个人；所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年所而在境内居住不满一年,但从中国境内取但从中国境内取得所得的个人。得所得的个人。n纳税义务人具体包括：中国公民、个体工纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。个人所得税的扣缴义务人个人所得税的扣缴义务人 n个人所得税以支付所得的单位或者个人为个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，即税法规定负有代税务机关扣缴义务人，即税法规定负有代税务机关扣缴税款义务的单位或者个人。扣缴税款义务的单位或者个人。个人所得税的征税
20、项目个人所得税的征税项目n个人所得税的征税项目包括下列个人所得税的征税项目包括下列11项：项：（1）工资、薪金所得；）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；）财产租赁所得；（9）财产转让所得；）财产转让所得；（10）偶然所得；）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得）经国务院财政
21、部门确定征税的其他所得 个人所得税的适用税率个人所得税的适用税率 n一、工资薪金所得一、工资薪金所得,适用超额累进税率适用超额累进税率,税率为税率为5%至至45%。n二、二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用生产经营所得，适用5%至至35%的超额累进税率。的超额累进税率。n三、稿酬所得，适用比例税率，税率为三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额，并按应纳税额减征减征30%。n四、四、劳务报酬所得，
22、适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对个人一。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的，其超过元的，其超过20000元至元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成元的部分加征十成n五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分
23、之税率为百分之20%。n六、储蓄利息所得，暂免征收。六、储蓄利息所得，暂免征收。工资、薪金所得项目税率表工资、薪金所得项目税率表 级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分超过16,375元至31,375元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分超过3
24、1,375元至45,375元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分超过45,375元至58,375元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分超过58,375元至70,375的部分4010,3759超过100,000元的部分超过70,375元的部分4515,375个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表包经营、承租经营所得适用税率表 级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过5,000元的不超过4,750元的502超过5,000元到10,000元的部分超过4,75
25、0元至9,250元的部分102503超过10,000元至30,000元的部分超过9,250元至25,250元的部分201,2504超过30,000元至50,000元的部分超过25,250元至39,250元的部分304,2505超过50,000元的部分超过39,250元的部分356,750劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表 级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过20,000元的不超过16,000元的2002超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,000第二节第二节
26、 个人所得税的计算个人所得税的计算n个人取得工资、薪金所得个人取得工资、薪金所得 n劳务报酬所得劳务报酬所得 n稿酬所得稿酬所得 n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 n中奖、中彩等偶然所得中奖、中彩等偶然所得 哪些工薪收入应纳所得税哪些工薪收入应纳所得税 n根据我国个人所得税法规定，工资薪金所根据我国个人所得税法规定，工资薪金所得包括：得包括：1.工资：如基本工资、工龄工资、职务工资、工资：如基本工资、工龄工资、职务工资、浮动工资等；浮动工资等；2.各种补贴、津贴；各种补贴、津贴；3.奖金（含月奖、季奖和数月奖金）、年终加奖金（含月奖、季奖和数月奖金）、年终加薪、劳动分红等；薪、劳动分
27、红等；4.与任职受雇相关的其他所得。与任职受雇相关的其他所得。国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定施条例的决定自年月日起施行。自年月日起施行。n根据这个决定重新公布的根据这个决定重新公布的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法实施条例实施条例共四十九条。共四十九条。n修订后的修订后的条例条例规定，单位为个人缴付的基本养老保险规定，单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。义务人的应纳税所得额中扣除。n修订后的
28、修订后的条例条例规定，纳税义务人有下列情形之一的，规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上得万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。院规定的其他情形。n修订后的修订后的条例条例规定，年所得万元以上的纳税义务规定，年所得万元以上的纳税义务人
29、，在年度终了后个月内到主管税务机关办理纳税申报。人，在年度终了后个月内到主管税务机关办理纳税申报。个人所得税计算步骤个人所得税计算步骤n计算出你的计算出你的 月工资、薪金所得。月工资、薪金所得。n月应纳税所得额月应纳税所得额=月工资、薪金所得月工资、薪金所得-2000（元）（元）n月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 n个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）2000250040007000500200050005%15%10%起征点2000元例如：李教授每月工资例如：李教授每月工资5000元，其元，其每月
30、应纳的个人所得税为：每月应纳的个人所得税为：n月应纳税所得额月应纳税所得额=月工资、薪金所得月工资、薪金所得-2000 =5000-2000=3000其中其中5005%=25（元）（元）150010%=150（元）（元）100015%=150（元）（元）共应交税款共应交税款325元元工资薪金所得应纳个人所得税的计算方法工资薪金所得应纳个人所得税的计算方法n公式：公式：应纳税额应纳税额=（收入额费用扣除额）（收入额费用扣除额）适适应税率速算扣除数应税率速算扣除数 n例如：李教授每月工资例如：李教授每月工资5000元，其每月应元，其每月应纳的个人所得税为：纳的个人所得税为：5000200015%1
31、25=325元元 n（个税起征点是（个税起征点是2000元元/月）月）哪些项目属于劳务报酬所得哪些项目属于劳务报酬所得 n个人独立从事设计、装潢、安装、制图、个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务这代办服务这28项以及其他劳务取得的所得项以及其他劳务取得的所得都属于劳务报酬所得。都属于劳务报酬所得。劳务报
32、酬所得与工资薪金所得有何区别劳务报酬所得与工资薪金所得有何区别 n根据国税发根据国税发1994089号文规定，工资、薪号文规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。两者的区别在于，各种劳务取得的报酬。两者的区别在于，前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。存在这种关系。劳务
33、报酬所得如何交纳个人所得税劳务报酬所得如何交纳个人所得税 n税法规定劳务报酬所得按次计征，属于同一项目税法规定劳务报酬所得按次计征，属于同一项目的连续收入以一个月内取得的收入为一次。在计的连续收入以一个月内取得的收入为一次。在计算上，纳税人每次取得劳务报酬在算上，纳税人每次取得劳务报酬在4000元以下的元以下的扣除费用扣除费用2000元，元，4000元以上的扣除元以上的扣除20%的费用，的费用，其余额为应纳税所得额作为计算税款的依据。适其余额为应纳税所得额作为计算税款的依据。适用比例税率为用比例税率为20%。对劳务报酬所得一次收入非。对劳务报酬所得一次收入非常高的，还要实行加成征收，应纳税所得
34、额超过常高的，还要实行加成征收，应纳税所得额超过20000元至元至50000元的部分，按应纳税额加征五成。元的部分，按应纳税额加征五成。应纳税所得额超过应纳税所得额超过50000元的部分按应纳税额加元的部分按应纳税额加征十成。征十成。税率表税率表(劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用)级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过20,000元的不超过16,000元的2002超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,000劳务报酬所得税计算劳务报酬所得税计算n例如：张教授例如：张教授9
35、月份在某高新技术企业讲课月份在某高新技术企业讲课取得取得30000元，其应交纳的个人所得税为：元，其应交纳的个人所得税为：30000（收入额）（收入额）3000020%（费（费用扣除额）用扣除额）30%（适用税率）（适用税率）2000（速算扣除数）（速算扣除数）=5200元元税率表税率表(其他所得适用其他所得适用)稿酬所得应如何缴纳个人所得税稿酬所得应如何缴纳个人所得税 n稿酬所得每次收入不超过稿酬所得每次收入不超过4000元的，减去费用元的，减去费用2000元，元，4000元以上的减去元以上的减去20%费用，其余额为费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用于应纳税所得额。稿酬所得适用于20%
36、的比例税率，的比例税率，并按应纳税额减征并按应纳税额减征30%。例如：李教授应某出版社之约编写一本教材，例如：李教授应某出版社之约编写一本教材，取得收入取得收入5000元，应交纳个人所得税为：元，应交纳个人所得税为：5000（收入额）（收入额）500020%（费用扣除（费用扣除额）额）20%（适用税率）（适用税率）（130%）（减征）（减征部分）部分）=560元元利息、股息、红利所得税的计算利息、股息、红利所得税的计算n利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税
37、的方法是：以每次股息、红利所得为应人所得税的方法是：以每次股息、红利所得为应纳税所得额，适用纳税所得额，适用20%的税率。利息所得暂免征的税率。利息所得暂免征收个人所得税。收个人所得税。n计算公式为：计算公式为：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额20%n例：卫某年初取得单位集资款的利息收入例：卫某年初取得单位集资款的利息收入1000元，元，应缴纳个人所得税为：应缴纳个人所得税为：n应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=100020%=200元元中奖、中彩等偶然所得税的计算中奖、中彩等偶然所得税的计算n适用适用20%的税率。的税率。n计算公式为：应纳个人所得税税额计算
38、公式为：应纳个人所得税税额=应纳税应纳税所得额所得额20%n例如：叶某参加电视台举办的有奖竞猜活例如：叶某参加电视台举办的有奖竞猜活动中奖，获一台价值动中奖，获一台价值8000元的电脑，应缴元的电脑，应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额=800020%=1600元元第三节第三节 税收规划的内容和步骤税收规划的内容和步骤n个人税收规划的基本内容个人税收规划的基本内容n税收筹划产生的原因和实施条件税收筹划产生的原因和实施条件n个人税收规划的原则个人税收规划的原则n个人税收规划的分类个人税收规划的分类一、个人税收规划的基本内容一、个人税收规划的基本内容n个人税
39、收规划的概念个人税收规划的概念n个人税收规划的特点个人税收规划的特点n个人税收规划的基本内容个人税收规划的基本内容n个人税收规划的合法性理解个人税收规划的合法性理解（一）个人税收规划的概念（一）个人税收规划的概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。动。（二）税收规划的特点（二）税收规划的特点n合法性合法性n超前性超前性n目的性目的性n积极性
40、积极性n综合性综合性n普遍性普遍性（三）税收规划的基本内容（三）税收规划的基本内容n避税筹划避税筹划即纳税人采用即纳税人采用“”“”非违法非违法“”“”的手段，获取税收利益的策划。避的手段，获取税收利益的策划。避税筹划的主要特征有以下几点：非违法性；有规则性；前期策划税筹划的主要特征有以下几点：非违法性；有规则性；前期策划性和后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。性和后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。n节税筹划节税筹划即纳税人采用即纳税人采用“合法合法”手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策，获取税收利益的策划。节税筹划的
41、主要特点如下，合法控政策，获取税收利益的策划。节税筹划的主要特点如下，合法性；有规则性；经营的调整性与后期无风险性；有利于促进税收性；有规则性；经营的调整性与后期无风险性；有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高；倡导性。政策的统一和调控效率的提高；倡导性。n转嫁筹划转嫁筹划即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划的主要特点如下：纯或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划的主要特点如下：纯经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；促进企业改善经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；
42、促进企业改善管理，改进技术。管理，改进技术。（四）个人税收规划的合法性理解（四）个人税收规划的合法性理解n税收规划与偷税税收规划与偷税n税收规划与欠税税收规划与欠税n税收规划与抗税税收规划与抗税n税收规划与骗税税收规划与骗税税收规划与偷税税收规划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴
43、税款的行为n法律责任：法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍以下的倍以下的罚金罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以万元以上上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在以上且数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以年以上上7年以下有期
44、徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下万元以下的罚款。的罚款。税收规划与欠税税收规划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：法律责任：50%以上以上5倍以下的罚款倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，逃避追缴欠
45、税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在有欠税的事实存在转移或隐匿财产转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴致使税务机关无法追缴数额在数额在1万元以上万元以上n法律责任：法律责任：数额在数额在1万元以上万元以上10万元以下的，处万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金数额在数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚
46、金税收规划与抗税税收规划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任：法律责任：行政责任：行政责任：1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金刑事责任刑事责任税收规划与骗税税收规划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为减免税款的行为n法律责任：法律责任：行政责任：行政责任：1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金刑事责任刑事责任二、二、税收规划产生的原因税收规划产生的原因n1.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别n 2.税收执法效果的差别税收执法效果的差别
47、n 3.税制因素税制因素n 4.各国税法要素界定不同各国税法要素界定不同n 5.税基、税率、税收优惠不同税基、税率、税收优惠不同n 6.税收制度因素税收制度因素n 7.税种的税负弹性税种的税负弹性n 8.纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性n 9.课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性n 10.税率上的差异性税率上的差异性n 11.税收优惠政策税收优惠政策三、税收规划的原则三、税收规划的原则n法律原则法律原则合法性原则合法性原则合理性原则合理性原则规范性原则规范性原则n财务原则财务原则财务利益最大化财务利益最大化稳健性原则稳健性原则综合性原则综合性原则n社会原则社会原则n经济
48、原则经济原则便利性原则便利性原则节约性原则节约性原则四、税收规划的分类四、税收规划的分类n按税收规划服务对象分类按税收规划服务对象分类法人、非法人法人、非法人n按税收规划的区域分类按税收规划的区域分类国内、国外国内、国外n按税收规划的对象分类按税收规划的对象分类一般税收规划、特别税收规划一般税收规划、特别税收规划n按税收规划的人员划分按税收规划的人员划分内部、外部内部、外部n按税收规划采用的方法分类按税收规划采用的方法分类技术派、实用派技术派、实用派n按税收规划实施的手段分类按税收规划实施的手段分类政策派、漏洞派政策派、漏洞派n按企业决策项目按企业决策项目投资、经营、成本核算、成本分配投资、经
49、营、成本核算、成本分配税收规划应注意的问题税收规划应注意的问题n正视税收规划的风险性正视税收规划的风险性n了解理论与实践的差异了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观树立正确的税收筹划观税收规划步骤税收规划步骤1.了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求2.熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定3.制定纳税计划并实施制定纳税计划并实施4.控制纳税规划方案的执行控制纳税规划方案的执行第四节第四节 个人税收规划的基本方法个人税收规划的基本方法税收规划原理税收规划原理税收规划方法税收规划方法税收筹划原理一：绝对节税原理税收筹划原理一：绝对节税原理
50、n直接节税原理：直接减少某一个纳税人税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税收绝对额的节税n间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。一个或一些纳税人税收绝对额的节税。税收筹划原理二：相对节税原理税收筹划原理二：相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少，但因各个是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲
