1、20150925一、营业税的概念二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人三、营业税的征税范围四、营业税的税目、税率营业税是以在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）；（一）纳税义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。单位或个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是纳税人。（二）扣缴义务人 营业
2、税的扣缴义务人主要有以下几种：委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。境外单位 或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。保险公司分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。现行营业税的征税范围是在我国境内提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产。“应税劳务”是指属于建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业（不含现代服务业）税目征税范围的
3、劳务。（一）税目营业税将征税范围具体划分为以下税目。1、铁路运输财税2013106号，改为增值税。2、建筑业 （税率3%）建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，以及管道煤气集资费业务（初装费）。对于煤气管道公司收取的集资费（初装费）如何征税问题，要区分两种情况对待。一、由管道煤气公司直接投资并收取费用的，不缴纳增值税，应按“建筑业”3税率缴纳营业税。国家税务总局关于管道煤气集资费（初装费）征收营业税问题的批复（国税函2002105号）规定，管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。根据现行营业税政策规定，对管
4、道煤气集资费(初装费)，应按“建筑业”税目缴纳营业税。二、投资单位不是管道煤气公司，但委托管道煤气公司（运营单位）收取费用，则对于煤气管道公司来说，属于代收费用，应按13税率缴纳增值税。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）规定，燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款款（初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应缴纳增值税，不缴纳营业税。3、金融保险业（税率5%）包括银行、信用合作社、证券公司、证券交易所、黄金交易所、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司
5、、证券投资公司、保险公司及应批准设立的进入保险机构。金融保险业的营业税设两个子目：金融和保险。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。4、邮电通信业财税2013106号5、文化体育业（税率3%）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税，而按
6、服务业征税。6、娱乐业（5%-20%)娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧等娱乐场所，对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，也按照娱乐业征税。7、服务业（税率5%）服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（除有形动产租赁服务之外）和其他服务业。自2011年12月1日起，提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。营业税改征增值税试点实施办法：第十二条 增值税税率：
7、（一）提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。小规模纳税人提供形动产租赁服务增值税适用3%的征收率。8、转让无形资产（税率5%）转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，主要包括转让土地使用权。转让无形资产既不包括转让专利权和转让非专利技术，也不包括转让商标权、转让著作权和转让商誉。转让专利权和转让非专利技术是现代服务业中的研发与技术服务，属于增值税的征收范围；转让商标权、转让著作权和转让商
8、誉是现代服务业中的文化创新服务，现在也是增值税的征收范围。9、销售不动产（税率5%）销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。单位或个人将不动产无偿赠予他人的行为，视为销售不动产。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资期后转让其股权的，也不
9、征收营业税。（二）税率纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的销售额。不分别核算或者不能准确提供销售额的，从高适用税率。一、建筑业营业税计税依据的确定除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业、安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的
10、销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。自建行为和单位或个人将不动产（或者土地使用权）无偿赠送给其他单位或者个人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费
11、、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料等费用的装饰劳务。营业税应纳税额=营业额X适用税率【做中学4-3】恒田置业建筑公司2013年承包一项工程，建筑合同劳务价款为8 000万元(其中安装的设备价款为2 000万元)，另外销售建筑材料3 600万元。工程竣工后，建设单位支付给恒田置业公司材料差价款720万元，提前竣工奖280万元。请计算恒田置业企业应纳营业税额。【解析】恒田置业公司应就其建筑施工劳务和销售建筑材料分别征收营业税和增值税，安装的
12、设备价款按规定不计入营业额；材料差价款和提前竣工奖应包含在营业额内。应纳营业税额(8 000-2 000720280)3%7 0003%210(万元)一、金融保险业营业税计税依据的确定（一）一般贷款业务营业额一般贷款业务的营业额为贷款的利息收入（包括种种加息和罚息）（二）融资租赁业务营业额经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外收费（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算公式为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）X（本期天数/总天数）实际成本=货物购入 原价+关税+增
13、值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息支出(三）金融商品转让业务营业额外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。同一大类不同品种的金融商品买卖出现正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以
14、全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额，即手续费（佣金）类的全部收入。办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。储金业务。保险公司如采取收取储金方式取得经济利益 的（以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计 制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收
15、未收保费，再并入当期营业额中。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额适用税率【做中学4-4】MC银行2013年第4季度吸收存款1 800万元，取得自有资金贷款利息收入660万元，办理结算业务取得手续费收入520万元，销售账单凭证、支票取得收入110万元，办理贴现取得收入120万元，转让某种债券的收入
16、为1 100万元，其买入价为980万元。计算该银行第一季度应缴营业税？【解析】贷款利息、办理结算业务取得的手续费收入、销售账单凭证收入、支票收入、办理贴现收入、代收水、电、煤气费收入应纳营业税；债券买卖收入，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。该银行计税营业额=660+520+110+120+（1 100-980）=1 530（万元）应纳营业税=1530 5%=76.5（万元）一、文化体育业营业税计税依据的确定文化体育业的营业额为纳税人经营文化、体育活动业务向对方收取的全部价款和价外费用。包括表演收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去
17、付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额适用税率【做中学4-6】ME歌舞团于2013年12月份在市文化馆演出，取得门票收入50万元，付给文化馆15万元。试计算该歌舞团应纳营业税？【解析】该歌舞团计税营业额=50-15=35（万元）应纳营业税=353%=1.05（万元）一、娱乐业营业税依据的确定娱乐业营业税的计税依据为纳税人经营娱乐项目向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。二、娱乐业营业税的计算应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额适用税率【
18、做中学4-7】MF歌舞厅2013年12月份取得门票收入11万元，点歌自唱收入3.6万元，台位收入2.2万元，烟酒饮料收入4.6万元，鲜花和小吃收入6.6万元，该地区娱乐业的营业税税率为20%，试计算该歌舞厅12月份应纳营业税税额？【解析】该歌厅计税营业额=11+3.6+2.2+4.6+6.6=28（万元）应纳营业税额=2820%=5.6(万元)一、服务业营业税计税依据的确定1、旅游业旅游企业组织旅游团在中国境遇 内旅游的，以收取的旅游费用减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办
19、法确定营业额。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目中的“旅游业”项目征收营业税。2、经营租赁业务出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。3、商业企业商业企业向供货方收取的费用与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供的劳务收入，如进场费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税“服务业”税目全额计缴营业税。应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额适用税率【做中学4-8】MG旅行社组织团体旅游，境内组团旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同
20、意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社应纳营业税额。【解析】应纳营业税额(2095%12)5%(3018)5%(12)5%11(万元)一、转让无形资产营业税计税依据的确定纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额适用税率 AT企业2
21、013年12月转让一项专利权，原取得这项专利时的成本360万元，收取转让费480万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价550万元，现以680万元转让。试计算AT企业上述活动应缴纳多少营业税？【解析】转让专利权属于现代服务业的研发与技术服务，是属于增值税的征收范围，不缴纳营业税。AT企业应缴纳营业税额（680550）5%6.5（万元）一、销售不动产营业税计税依据的确定单位和个人销售、转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用以作价后的余
22、额为营业额。应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额适用税率 【做中学4-9】NB房地产公司2013年11月自建一幢办公楼，因资金原因将其出售一部分，对外销售办公楼取得销售收入为3 500万元，试计算按销售不动产税目计算的营业税额为多少？【解析】该公司计税营业额=3 500（万元）营业税应纳税额=35005%=175（万元）一、营业价格明显偏低的核定对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，单位或个人自己新建建筑物后销售以及单位将不动产无偿赠送他人的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2、按其他纳税人最近
23、时期发生同类应税行为的平均价格核定。3、按公式核定计税价格计税价格=营业成本或工程成本x（1+成本利润率）/(1-营业税税率）（一）兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为是指纳税人从事两个以上营业税应税项目，都属于营业税的征收范围，只是适用的税率不同。按规定分别核算，分别按适用的税率纳税；未分别核算的，从高适用税率。兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得减、免税。【做中学4-10】ND公司下辖一个饭店、一个招待所和一个车队。2013年12月份饭店营业收入514,000元，招待所营业收入326,000元，汽车车队运输业务收入564,000元。请问ND公
24、司计税营业额为多少？应纳营业税税额是多少？【解析】在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。汽车队运输业务取得的收入属于增值税的征收范围，不缴营业税。饭店营业收入、招待所营业收入按服务业缴纳营业税。(51.4+32.6)x5%=4.2(万元）（二）混合销售行为一项销售行为既涉及增值税的范围又涉及营业税的范围，称为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为
25、应征收增值税，而不征收营业税。（三）兼营非应税项目的应税行为应分别核算应税劳务的营业额或非应税劳务的销售额，分别纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务要一并征收增值税，不征收营业税。一、纳税时间营业税的纳税时间，也就是营业税纳税义务发生时间，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预
26、收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的时间。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以个月或者个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之
27、日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体如下：1、纳税人提供应税劳务应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人 向其机构据地或者居住
28、地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。四、纳税申报根据企业应税项目的具体情况，确认税前应扣除的营业额（2）核查兼营、混合销售及减免项目，确认应税营业额，计算营业税额（3）核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额（4）填制营业税纳税申报表及其附列资料，代扣代缴营业税申报表及附列资料（5）主管税务机关（征税部门）核查收入账户及主要原始凭证，计算营业收入（1）1法定免税项目。下列项目免征营业税：(条例第8条)（一）托儿所、
29、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。2.起征点纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。（条例第10条）营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（细则第23条）(1)按期纳税的，为月营业额10005000元；(2)按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
