1、项目二资产第1章第七节 可供出售金融资产企业财务会计项目二 资产第1页，共83页。项目二资产任务八 固定资产第2页，共83页。项目二资产主要内容 123456第3页，共83页。项目二资产（一）固定资产定义及特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.预计使用年限超过一年3.有形资产一、固定资产概述第4页，共83页。项目二资产（二）固定资产的确认1.与该固定定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠计量。一、固定资产概述第5页，共83页。项目二资产（二）固定资产的确认1.环保设备和安全设备；2.固定资产的各组成部分；3.工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿
2、等，企业应视实际情况不同，将符合固定资产定义和条件的确认为固定资产；4.备品备件和维修设备。5.融资租入的固定资产、经营租出的固定资产一、固定资产概述第6页，共83页。项目二资产（三）固定资产的分类（一）按经济用途分类 1.生产经营用的固定资产；2.非生产经营用的固定资产。（二）按使用情况进行分类 1使用中的固定资产。2未使用固定资产。3.出租固定资产 4不需用固定资产。一、固定资产概述第7页，共83页。项目二资产（四）固定资产的计量固定资产计量是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。固定资产存在三种计量标准，即历史成本、重置成本、净值。一、固定资产概述第8页，共83页。项目二资产（四）固定
3、资产的计量1.历史成本 历史成本又称原始成本，是指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2重置成本 重置成本是指在当前的生产能力和技术标准的条件下，重新购买或建造同样的固定资产所需要的全部支出。（盘盈的固定资产）一、固定资产概述第9页，共83页。项目二资产（四）固定资产的计量3净值 固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。账面余额账面净值=账面余额-累计折旧账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备一、固定资产概述第10页，共83页。项目二资产主要内容 123456第11页，共83页。项目二资产子任务二
4、固定资产的初始计量外购固定资产的核算建造固定资产的核算投资者投入的固定资产核算 主要账户设置1234第12页，共83页。项目二资产1“固定资产”账户，核算固定资产的原始价值 出售、报废、毁损及投资转出等原因 减少的固定资产的原始价值反映企业期末固定资产的账面原始价值。购入、接受投资等原因增加的固定资产的原始价值一、主要账户设置固定资产第13页，共83页。项目二资产2“累计折旧”账户，核算企业固定资产的累计折旧。登记提取的折旧等折旧增加额 余额反映企业提取的固定资产折旧累计数 登记减少的固定资产注销的折旧 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，两者相抵的差额为固定资产的净值。累计折旧
5、一、主要账户设置第14页，共83页。项目二资产3“工程物资”账户，核算企业为基建工程、改建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。登记工程领用工程物资等 反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。登记企业购入为工程准备的物资等的实际成本 工程物资一、主要账户设置第15页，共83页。项目二资产4“在建工程”账户，核算企业进行各项工程（固定资产的新建、改造和大修理等工程）所发生的实际支出。登记工程交付使用的工程实际成本 反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出 登记工程建设发生的各项支出 分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”及单项工程等明细账户进行核算。在建工
6、程一、主要账户设置第16页，共83页。项目二资产二、外购固定资产的核算外购固定资产入账成本=买价+相关税费（不含可抵扣的增值税）+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费+测试费等【注意】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）。第17页，共83页。项目二资产二、外购固定资产的核算（一）购入不需要安装的固定资产（1）动产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款第18页，共83页。项目二资产二、外购固定资产的核算例2-51第19页，共83页。项目二资产二、外购固定资产的核算（一）购入不需要安装的固定资产（2）不动产 借：
7、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）60%待抵扣进项税额 40%贷：银行存款/应付账款从当月起第13个月（下年当月）：借：应交税费应交增值税（进项税额）40%贷：应交税费待抵扣进项税额 40%第20页，共83页。项目二资产二、外购固定资产的核算【例】2019年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 00万元，增值税税额为32 00万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年1月1日，购入固定资产时：借：固定资产 200 00应交税费应交增值税（进项税额）19 20应交税费待抵扣进项税
8、额 12 80贷：银行存款 232 00（2）2018年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费应交增值税（进项税额）12 80贷：应交税费待抵扣进项税额 12 80第21页，共83页。项目二资产二、外购固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产 1.购入动产：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2.安装：借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 3.固定资产安装完毕：借：固定资产 贷：在建工程第22页，共83页。项目二资产例2-52第23页，共83页。项目二资产三、建造固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产（不动产）1.购入不动产：借：在建工
9、程 应交税费应交增值税（进项税额）60%待抵扣进项税额 40%贷：银行存款/应付账款2.安装：借：在建工程 贷：银行存款/原材料/库存商品/应付职工薪酬借：应交税费待抵扣进项税额 40%贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）40%第24页，共83页。项目二资产三、建造固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产（不动产）3.固定资产安装完毕：借：固定资产 贷：在建工程第25页，共83页。项目二资产三、建造固定资产的核算1.自营工程2.出包工程第26页，共83页。项目二资产(一)自营工程动产（1）购入工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）领用工程物资 借
10、：在建工程 贷：工程物资第27页，共83页。项目二资产(一)自营工程动产（3）领用生产用原材料或库存商品借：在建工程 贷：原材料/库存商品（4）支付工程人员薪酬等其他费用借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬(5)工程达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程第28页，共83页。项目二资产【例题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2018年6月至10月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为32万元，款项已通过银行转账支付。借：工程物资200
11、应交税费应交增值税（进项税额）32贷：银行存款232第29页，共83页。项目二资产（2）工程领用工程物资180万元；借：在建工程180贷：工程物资180（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为16万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程100贷：原材料A原材料 100（4）应付工程人员职工薪酬114万元；借：在建工程114贷：应付职工薪酬114第30页，共83页。项目二资产（5）工程达到预定可使用状态借：固定资产 394 贷：在建工程 394第31页，共83页。项目二资产(一)自营工程不动产（1）购入工程物资 借：工程物资 应交税费应
12、交增值税（进项税额）60%待抵扣进项税额 40%贷：银行存款/应付账款第32页，共83页。项目二资产(一)自营工程不动产（2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资（3）领用生产用原材料或库存商品借：在建工程 贷：原材料/库存商品借：应交税费待抵扣进项税额 40%贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）第33页，共83页。项目二资产(一)自营工程不动产（4）支付工程人员薪酬等其他费用借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬 (5)工程达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程第34页，共83页。项目二资产例2-53第35页，共83页。项目二资产 （二）出包工程 出包工程，是指企业通过招标等方
13、式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况第36页，共83页。项目二资产 （二）出包工程v向承包商结算工程款借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/预付账款【备注】如为不动产，其进项税还需先抵60%，一年后再抵40%，做法同前。第37页，共83页。项目二资产（二）出包工程v工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程第38页，共83页。项目二资产例2-54第39页，共83页。项目二资产 四、投资者投入固定资产的核算投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值
14、确定，但合同或协议约定价值不公允的除外第40页，共83页。项目二资产主要内容 123456第41页，共83页。项目二资产子任务三 固定资产折旧固定资产折旧概述固定资产的折旧方法固定资产折旧的核算123第42页，共83页。项目二资产一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行分摊。对应计折旧额=原值-预计净残值-固定资产减值准备第43页，共83页。项目二资产一、固定资产折旧概述（二）影响固定资产折旧的因素1.原值2.预计净残值（预计残值-预计清理费用）3.预计使用年限4.减值准备第44页，共83页。项目二资产一、固定资产折旧概述
15、（三）计提固定资产折旧的范围企业应对所有固定资产计提折旧，下列不提已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地。第45页，共83页。项目二资产一、固定资产折旧概述（三）计提固定资产折旧的范围1.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实
16、际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第46页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法（一）平均年限法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限 =固定资产原值（1-预计净残值率）预计使用年限月折旧额=年折旧额12第47页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法例2-55第48页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法（二）工作量法工作量法，是指将固定资产应计折旧额在预计总工作量内平均分摊的折旧方法。单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计总
17、工作量=固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额第49页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法例2-56第50页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法（三）双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产计净残值的情况下，根据每期（年）期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率为计算各期折旧额的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第51页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法（三）双倍余额递减法年折旧率=2预计使用年限年折旧额=期初
18、固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额12最后两年按照直线法计提折旧第52页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法例2-57第53页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法（四）年数总和法年数总和法，是以固定资产应计折旧额作折旧基数乘以一个逐年递减的分数，来计算各期固定资产折旧额的一种方法。年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的数字总和第54页，共83页。项目二资产二、固定资产折旧的计算方法例2-58第55页，共83页。项目二资产三、固定资产折旧的核算借：制造费用（生产车间用固定资产）管理费用 （管理部门用固定资产）销售费用 （
19、销售部门用固定资产）在建工程 （工程用固定资产）其他业务成本（租出的固定资产）贷：累计折旧 第56页，共83页。项目二资产三、固定资产折旧的核算例2-59第57页，共83页。项目二资产主要内容 123456第58页，共83页。项目二资产四、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等第59页，共83页。项目二资产四、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出（改扩建）1.结转固定资产账面价值借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产第60页，共83页。项目二资产四、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出（改扩建）2.发生的改扩建支出借：在
20、建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：原材料/库存商品/银行存款/应付职工薪酬【注】改扩建不动产，增加原值超过50%的，进项税额分两年抵扣3.改扩建完毕达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程第61页，共83页。项目二资产四、固定资产的后续支出例2-60第62页，共83页。项目二资产四、固定资产的后续支出（二）费用化后续支出（维修费）借：管理费用（管理部门和车间固定资产的维修费）销售费用 （销售部门固定资产的维修费）贷：银行存款第63页，共83页。项目二资产四、固定资产的后续支出例2-61第64页，共83页。项目二资产主要内容 123456第65页，共83页。项目二资产五、固定资产的清
21、查与减值（一）固定资产清查1.固定资产盘盈借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润第66页，共83页。项目二资产五、固定资产的清查与减值（一）固定资产清查2.固定资产盘亏借：待处理资产损益待处理固定资产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理资产损益待处理固定资产损益第67页，共83页。项目二资产五、固定资产的清查与减值（二）固定资产减值1.主要账户设置“固定资产减值准备”账户是“固定资产”账户的备抵账户。第68页，共83页。项目二资产五、固定资产的清查与减值（二）固定资产减值2.账务处理可
22、收回金额低于账面价值借：资产减值损失（差额）贷：固定资产减值准备（差额）可收回金额高于账面价值不做账，固定资产减值准备一经计提，以后会计期间不得转回。第69页，共83页。项目二资产主要内容 123456第70页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（一）处置的原因固定资产处置，包括出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。第71页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算1.主要账户设置固定资产账面价值发生的清理费用支付的税费 出售固定资产收入清理变价收入应收保险公司赔偿过失人赔偿 固定资产清理结转处置净收益结转处置净损失第72页，共83页。项目二资产六、固定
23、资产处置（二）固定资产处置的核算1.主要账户设置资产处置损益营业外收入营业外支出第73页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（出售）结转账面价值借：固定资产清理 （账面净值）累计折旧 （已提折旧）固定资产减值准备 （已提减值准备）贷：固定资产 （原价）第74页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（出售）收到出售价款借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税额应交增值税（销项税额）第75页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（出售）支付清理费用借：固定资产清理 应交税额应交增值税（进项税
24、额）贷：银行存款/库存现金第76页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（出售）结转出售设备净损益借：固定资产清理 贷：资产处置损益借：资产处置损益 贷：固定资产清理第77页，共83页。项目二资产六、固定资产处置例2-65第78页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（报废或毁损）结转账面价值借：固定资产清理 （账面净值）累计折旧 （已提折旧）固定资产减值准备 （已提减值准备）贷：固定资产 （原价）第79页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（报废或毁损）残值验收入库借：原材料 贷：固定资产清理 第80页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（报废或毁损）支付清理费用借：固定资产清理 应交税额应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金第81页，共83页。项目二资产六、固定资产处置（二）固定资产处置的核算2.账务处理（报废或毁损）结转报废或毁损设备净损益借：固定资产清理 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：固定资产清理第82页，共83页。项目二资产六、固定资产处置例2-66第83页，共83页。
