1、第一章第一章 财务报表分析基础财务报表分析基础了解财务报表体系的构成了解财务报表体系的构成熟悉各主要财务报表的结构和内容熟悉各主要财务报表的结构和内容学习目的学习目的第一节第一节 财务报表体系构成财务报表体系构成X 财务报告体系财务报告体系 企业对外提供的各项正式或非正式会计信息企业对外提供的各项正式或非正式会计信息特变电工（特变电工（600089）2008年度报告年度报告会计法会计法：公司对外提供的反映公司某一特定日期财务会计状：公司对外提供的反映公司某一特定日期财务会计状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件东方电气（东方电气（600875）200
2、8年度报告年度报告上市公司定期报告的内容（上市公司定期报告的内容（13个部分）个部分）X 重要提示；重要提示；X 公司基本情况；公司基本情况；X会计数据和业务数据摘要；会计数据和业务数据摘要；X 股本变动及股东情况；股本变动及股东情况；X 董事、监事和高级管理人员；董事、监事和高级管理人员；X公司治理结构；公司治理结构；X 股东大会情况简介；股东大会情况简介；X 董事会报告；董事会报告；X监事会报告；监事会报告；X 重要事项；重要事项；X 财务会计报告；财务会计报告；X 备查文件目录；备查文件目录；X 年报附件年报附件1 财务报表体系构成财务报表体系构成其他相关信息其他相关信息审计报告；审计报
3、告；财务报表及附注财务报表及附注1.重要提示重要提示2.公司基本情况公司基本情况3.会计数据和业务数据摘要会计数据和业务数据摘要 主要会计数据与财务指标主要会计数据与财务指标 非经常性损益项目和金额非经常性损益项目和金额 报告期末公司前三年主要会计数据和财务指标报告期末公司前三年主要会计数据和财务指标4.股本变动及股东情况股本变动及股东情况 股份变动情况股份变动情况 证券发行与上市情况证券发行与上市情况 对公司最近三年股票及衍生证券发行情况进行简介对公司最近三年股票及衍生证券发行情况进行简介 股东和实际控制人情况股东和实际控制人情况5.董事、监事和高级管理人员董事、监事和高级管理人员 公司董事
4、、监事、高级管理人员年度薪酬和报告期内持股变化公司董事、监事、高级管理人员年度薪酬和报告期内持股变化情况情况1 财务报表体系构成财务报表体系构成非经常性损益项目和金额将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期发生的所有的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计算出本期的净损益。如果一个企业失去“造血”功能，那么离破产的边缘也就不远了。特变电工（600089）2008年度报告3 利润表的结构与内容3 利润表的结构与内容（六）报表重要项目的说明带强调事项段的无保留意见审计报告（三）遵循企业会计准则的声明无法表示意见的审计报告在报表附注中，各项资产的减值准备计提情况都集中反映在了资产减值准备明细表中。6.公
5、司治理结构公司治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。7.股东大会情况简介股东大会情况简介8.董事会报告（十分重要）董事会报告（十分重要）管理层讨论与分析管理层讨论与分析 公司投资情况公司投资情况 公司会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正的原因及影响公司会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正的原因及影响 董事会日常工作情况董事会日常工作情况 利润分配或资本公积金转增预案利润分配或资本公积金转增预案9.监事会报告监事会报告1 财务报表体系构成财务报表体系构成10.重要事项重要事项 重大诉讼仲裁；破产重整相关事
6、项；其他重大事项及其影响和重大诉讼仲裁；破产重整相关事项；其他重大事项及其影响和解决方案的分析说明；资产交易事项；重大关联交易事项；重解决方案的分析说明；资产交易事项；重大关联交易事项；重大合同及其履行情况；承诺事项履行情况；聘任、解聘会计师大合同及其履行情况；承诺事项履行情况；聘任、解聘会计师事务所情况；上市公司及其董事、监事、高管、公司股东、实事务所情况；上市公司及其董事、监事、高管、公司股东、实际控制人受处罚及整改情况；其他重大事项的说明；信息披露际控制人受处罚及整改情况；其他重大事项的说明；信息披露索引索引1 财务报表体系构成财务报表体系构成11.财务会计报告财务会计报告(核心）核心）
7、审计报告、会计报表和会计报表附注审计报告、会计报表和会计报表附注无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告否定意见的审计报告否定意见的审计报告审计报告类型审计报告类型非标准意见审计报告非标准意见审计报告保留意见的审计报告保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见审计报告审计报告1 财务报表体系构成财务报表体系构成解读审计报告解读审计报告 君子不立危樯之下君子不立危樯之下 如果会计师出具了非标意见，对这样的公司投资者在投资时要慎之又慎。如果会计师出具了非标意见，对这样的公司投资者在投资时要慎之又慎。不合格的报表往往意味着上市公
8、司隐含着巨大风险。不合格的报表往往意味着上市公司隐含着巨大风险。监管高层高度关注监管高层高度关注 如果会计师出具了非标意见，上市公司董事会、监事会对非标准意见如果会计师出具了非标意见，上市公司董事会、监事会对非标准意见所涉及的事项要在年报中进行详细说明，见于年报的所涉及的事项要在年报中进行详细说明，见于年报的“董事会报告董事会报告”和和“监事会报告监事会报告”。连锁后果不可小窥连锁后果不可小窥 上市公司再融资可能受阻上市公司再融资可能受阻 上市公司股权激励可能无法实施上市公司股权激励可能无法实施 成分股剔除成分股剔除 1 财务报表体系构成财务报表体系构成提供了企业资金来源与运用的信息产品较为热
9、销的公司，可以要求收货人支付银行承兑汇票；筹资活动产生的现金流量2 资产负债表的结构与内容要想对企业的经营结果有更加准确的了解，应该更多地关注现金流量表提供的信息，将现金流量表中的信息与利润表中的信息结合起来分析，对利润质量进行评价。提供了分析企业盈利质量的信息（三）遵循企业会计准则的声明公司董事、监事、高级管理人员年度薪酬和报告期内持股变化情况虽然三明治或猪排等产品味道很好，但销售平平。一家优秀的公司，预付账款往往很少，如果公司的预付账款突然增加，则需提高警惕。盈利能力强的公司，往往倾向于缩短折旧时间；上市公司股权激励可能无法实施存货过多不仅影响公司的资金使用效率，而且也说明公司产品滞销库存
10、商品增加。会计报表会计报表 资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表会计报表附注会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。1 财务报表体系构成财务报表体系构成X（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况X（二）财务报表的编制基础（
11、二）财务报表的编制基础X（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明X（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计X（五）重要会计政策和会计估计变更的说明（五）重要会计政策和会计估计变更的说明X（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明X（七）其他需要说明的重要事项（七）其他需要说明的重要事项X 或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易交易会计报表附注会计报表附注1 财务报表体系构成财务报表体系构成审计报告审计报告财务报表财务报表年度财务报告年度财务报告其他相关信息其他相关信息基本报表基本报表报表附注
12、报表附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表股东权益变动表股东权益变动表年度财务报告体系年度财务报告体系财务报表体系财务报表体系1 财务报表体系构成财务报表体系构成 财务报告与财务报表的关系财务报告与财务报表的关系 财务报表财务报表 财务报告财务报告 财务报告不但包括财务报表及附注，而且涵盖企业财务报告不但包括财务报表及附注，而且涵盖企业 应应当对外披露的各项非正式会计信息。当对外披露的各项非正式会计信息。1 财务报表体系构成财务报表体系构成 财务报表的形成财务报表的形成1 财务报表体系构成财务报表体系构成u不同财务报表之间的关系不同财务报表之间的关系资产负债表利 润 表现金流
13、量表股东权益变动表11 财务报表体系构成财务报表体系构成1.资产负债表与利润表间的关系资产负债表与利润表间的关系资产负债表利 润 表盈利增加盈利增加盈余公积增加盈余公积增加提取盈余公积提取盈余公积利润分配利润分配应付股利增加应付股利增加剩余利润剩余利润未分配利润增加未分配利润增加u不同财务报表之间的关系不同财务报表之间的关系资产负债表利 润 表现金流量表股东权益变动表121 财务报表体系构成财务报表体系构成2.资产负债表与现金流量表间的关系资产负债表与现金流量表间的关系资产负债表现金流量表现金及现金等现金及现金等价物净变动额价物净变动额相等相等货币资金期货币资金期末余额末余额货币资金期货币资金
14、期末余额末余额u不同财务报表之间的关系不同财务报表之间的关系资产负债表利 润 表现金流量表股东权益变动表3121 财务报表体系构成财务报表体系构成3.资产负债表与股东权益变动表间的关系资产负债表与股东权益变动表间的关系资产负债表股东权益变动表股东权益增股东权益增减变动金额减变动金额相等相等股东权益股东权益期末余额期末余额股东权益期股东权益期末余额末余额u不同财务报表之间的关系不同财务报表之间的关系资产负债表利 润 表现金流量表股东权益变动表31241 财务报表体系构成财务报表体系构成4.利润表与现金流量表间的关系利润表与现金流量表间的关系利润表现金流量表经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额
15、净利润净利润要想对企业的经营结果有更加准确的了解，应该更多地关注现金流量表提供的信息，将现金流量表中的信息与利润表中的信息结合起来分析，对利润质量进行评价。间接法间接法u不同财务报表之间的关系不同财务报表之间的关系资产负债表利 润 表现金流量表股东权益变动表312451 财务报表体系构成财务报表体系构成5.利润表与股东权益变动表间的关系利润表与股东权益变动表间的关系利 润 表股东权益变动表净利润净利润归属于母公司所有者的净利润少数股东损益少数股东损益本年净利润本年净利润相等相等归属于母公司所有者的净利润少数股东损益少数股东损益相等相等相等相等现金流量表现金流量表经营活动现金流量净额经营活动现金
16、流量净额投资活动现金流量净额投资活动现金流量净额筹资活动现金流量净额筹资活动现金流量净额现金流量净额现金流量净额期初资产负债表期初资产负债表期末资产负债表期末资产负债表货币资金货币资金其他资产其他资产应付股利应付股利其他负债其他负债负债总额负债总额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润其他股东权益项目其他股东权益项目股东权益变动表股东权益变动表股东投资变动股东投资变动本年净利润本年净利润其他其他本年增减变动金额本年增减变动金额货币资金货币资金其他资产其他资产应付股利应付股利其他负债其他负债负债总额负债总额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润其他股东权益项目其他股东权益项目股东权益总额股东权益总额
17、资产总额资产总额 负债及股东权益总额负债及股东权益总额利润表利润表收入收入成本费用成本费用净利润净利润股东权益总额股东权益总额资产总额资产总额 负债及股东权益总额负债及股东权益总额主要财务报表之间的关系主要财务报表之间的关系 教材教材P9第二节第二节 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容X 资产负债表的结构资产负债表的结构 非流动资产流动资产资产总计资产总计非流动负债流动负债股东权益负债和股东权益总计负债和股东权益总计资金的来源资金的来源资金的使用资金的使用债权人债权人股东股东（筹资活动）（筹资活动）（投资活动）（投资活动）=第一恒等式：资产第一恒等式：资产=负债负债+所有者权益所有者
18、权益 资产增加，负债或所有者权益等量增加资产增加，负债或所有者权益等量增加 资产减少，负债或所有者权益等量减少资产减少，负债或所有者权益等量减少 资产不变，负债和所有者权益不同项目间呈相反变化资产不变，负债和所有者权益不同项目间呈相反变化 负债与所有者权益不变，不同资产间呈相反变化负债与所有者权益不变，不同资产间呈相反变化2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容X 资产负债表的内容资产负债表的内容 资产类项目资产类项目 负债类项目负债类项目 股东权益项目股东权益项目2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 资产类项目资产类项目货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产应收票
19、据应收票据应收帐款应收帐款其他应收款其他应收款预付账款预付账款存货存货固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用非流动资产流动资产2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 货币资金货币资金 是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金的大小因企业经营的方式而不同。贸易公司可货币资金的大小因企业经营的方式而不同。贸易公司可能存量资金比较大，制造型企业可能会小一些。这同时能存量资金比较大，制造型企业可能会小一些。这同时又跟企业的淡季和旺季有关。又跟企业的淡季和旺季有关。2 资产负债表的结构
20、与内容资产负债表的结构与内容2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 交易性金融资产交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。应收票据应收票据 是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。汇票。产品极为抢手的公司，可能是先收款再发货，在年报中产品极为抢手的公司，可能是先收款再发货，在年报中体现为预收账款多；产品热销的公司，可能是一手交货体现为预收账款
21、多；产品热销的公司，可能是一手交货一手交钱在年报中体现为货币资金多；产品较为热销的一手交钱在年报中体现为货币资金多；产品较为热销的公司，可以要求收货人支付银行承兑汇票；接下来，则公司，可以要求收货人支付银行承兑汇票；接下来，则是支付商业承兑汇票；再接下来，身处竞争激烈市场的是支付商业承兑汇票；再接下来，身处竞争激烈市场的公司，产品竞争力不强，没有实力要求收货人提供汇票，公司，产品竞争力不强，没有实力要求收货人提供汇票，只能接受没有什么保障的延期付款方式，于是形成了应只能接受没有什么保障的延期付款方式，于是形成了应收账款。收账款。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容银行承兑汇票银行承
22、兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 应收账款应收账款 是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一般而言，应收账款与公司的营业收入应该保持比较稳一般而言，应收账款与公司的营业收入应该保持比较稳定的比例关系，应收账款突然大量增加且在营业收入中定的比例关系，应收账款突然大量增加且在营业收入中的比例提高，往往不是什么好兆头。当然，在营业收入的比例提高，往往不是什么好兆头。当然，在营业收入增加的前提下，应收账款能够减少，则是好事了，这
23、说增加的前提下，应收账款能够减少，则是好事了，这说明企业的产品竞争力增强了。明企业的产品竞争力增强了。年度项目年度项目应收账款应收账款营业收入营业收入应收账款应收账款/营业收入营业收入20072007年年14.35亿亿89.31亿亿16.07%20082008年年17.08亿亿125.19亿亿13.64%2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 其他应收款其他应收款 会计上对其他应收款的定义使用了排除法，因此相当会计上对其他应收款的定义使用了排除法，因此相当繁琐，除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、繁琐，除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、应收代位
24、追偿款、预付款项、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。应收及暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款包括应收的各种赔款、罚款;应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款项项;.备用金备用金;存出保证金存出保证金;预付账款转入预付账款转入;其他各种应收及其他各种应收及暂付款项。暂付款项。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 预付款项预付款项 预付账款是指公司尚未拿到货时预先支付给供货单位的定预付账款是指公司尚未拿到货时预先支付给供货单位的定金或货款。金或货款。如果公司付款的时候
25、特别痛快，货未到钱已经支付了，收如果公司付款的时候特别痛快，货未到钱已经支付了，收款却很困难，应收账款增加，则说明该公司的竞争力很有款却很困难，应收账款增加，则说明该公司的竞争力很有问题。问题。一家优秀的公司，预付账款往往很少，如果公司的预付账一家优秀的公司，预付账款往往很少，如果公司的预付账款突然增加，则需提高警惕。款突然增加，则需提高警惕。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 存货存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过
26、程中耗用的材料、物料等过程中耗用的材料、物料等。一般情况下，存货与营业收入之间也应保持一个稳定一般情况下，存货与营业收入之间也应保持一个稳定的比例。存货过多不仅影响公司的资金使用效率，而的比例。存货过多不仅影响公司的资金使用效率，而且也说明公司产品滞销且也说明公司产品滞销库存商品增加。库存商品增加。年度项目年度项目存货存货营业收入营业收入存货存货/营业收入营业收入20072007年年20.22亿亿89.31亿亿22.64%20082008年年25.89亿亿125.19亿亿20.68%与大多数公司不同，在房地产市场较为火爆的背景下，与大多数公司不同，在房地产市场较为火爆的背景下，房地产公司的存货
27、与营业收入之间可能并不会保持一个房地产公司的存货与营业收入之间可能并不会保持一个稳定的比例。对房地产类上市公司，可留意一下存货明稳定的比例。对房地产类上市公司，可留意一下存货明细中的一个项目细中的一个项目拟开发土地。拟开发土地。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 固定资产固定资产 固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具等。器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具等。应关注固定资产的折旧政策。盈利能力强的公司，往应关注固定
28、资产的折旧政策。盈利能力强的公司，往往倾向于缩短折旧时间；相反，盈利能力差的公司则往倾向于缩短折旧时间；相反，盈利能力差的公司则会延长折旧时间。会延长折旧时间。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 在建工程在建工程 可以直接将这个会计科目理解为正在建设的工程。可以直接将这个会计科目理解为正在建设的工程。在建工程属于股东资产的在建工程属于股东资产的”预备员预备员”。一旦工程建好并。一旦工程建好并投入使用就将其视为固定资产。与固定资产的最大不同投入使用就将其视为固定资产。与固定资产的最大不同在于，在建工程不需计提折旧。在于，在建工程不需计提折旧。该科目容易成为上市公司业绩造假的死角。比
29、如，一项该科目容易成为上市公司业绩造假的死角。比如，一项早已完工的项目，上市公司迟迟不将其转入固定资产科早已完工的项目，上市公司迟迟不将其转入固定资产科目，由此少提折旧费。因此，有必要看一下会计附注中目，由此少提折旧费。因此，有必要看一下会计附注中的在建工程明细表，如果对照以前年度年报中的明细表，的在建工程明细表，如果对照以前年度年报中的明细表，发现一项工程拖了几年不完工，则要保持警惕。发现一项工程拖了几年不完工，则要保持警惕。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 无形资产无形资产 无形资产主要包括上市公司持有的土地使用权、专利无形资产主要包括上市公司持有的土地使用权、专利权、非专
30、利技术、商标权等。权、非专利技术、商标权等。在实际中，上市公司的无形资产主要体现在土地使用在实际中，上市公司的无形资产主要体现在土地使用权。由于我国土地是国家所有权。由于我国土地是国家所有，企业只拥有土地使用，企业只拥有土地使用权而不是所有权，因此，企业买了地，就被视为无形权而不是所有权，因此，企业买了地，就被视为无形资产。资产。2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年年以上的费用，包括固定资产大修理支出、保险费、排以上的费用，包括固定资产大修理支出、保险费、排污费、技术
31、转让费等，从特征上讲，长期待摊费用是污费、技术转让费等，从特征上讲，长期待摊费用是“虚虚”的资产。的资产。负债类项目负债类项目短期借款短期借款 应付票据应付票据应付帐款应付帐款应付职工薪酬应付职工薪酬预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款非流动负债流动负债2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 股东权益项目股东权益项目股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润少数股东权益少数股东权益2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与
32、内容 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 只要是资产，几乎都存在贬值的问题只要是资产，几乎都存在贬值的问题 从理论上讲，只要发现某项资产的实际价值低于其账面值，从理论上讲，只要发现某项资产的实际价值低于其账面值，公司就应该计提减值准备，也就是将实际价值与账面值的差公司就应该计提减值准备，也就是将实际价值与账面值的差额列为当期费用额列为当期费用(减少当期利润减少当期利润)。在报表附注中，各项资产的减值准备计提情况都集中反映在报表附注中，各项资产的减值准备计提情况都集中反映在了资产减值准备明细表中。在了资产减值准备明细表中。X资产负债表的附表资产负债表的附表 一般来说，盈利能力强、应收账款比例少
33、、经营性现金流净额一般来说，盈利能力强、应收账款比例少、经营性现金流净额大的上市公司，出现突然大幅计提减值准备的可能性很小；相大的上市公司，出现突然大幅计提减值准备的可能性很小；相反，那些盈利能力差、应收账款多、现金流又不畅的公司，容反，那些盈利能力差、应收账款多、现金流又不畅的公司，容易出现突然大幅计提的现象。易出现突然大幅计提的现象。应付职工薪酬明细表应付职工薪酬明细表 应交税费明细表应交税费明细表 其他附表其他附表 教材教材P162 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容2 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容X 资产负债表的作用资产负债表的作用 揭示经济资源总量及其分布形
34、态揭示经济资源总量及其分布形态 反映企业资金来源及其构成情况反映企业资金来源及其构成情况 获取企业资产流动性水平的信息获取企业资产流动性水平的信息 提供分析企业偿债能力的信息提供分析企业偿债能力的信息第三节第三节 利润表的结构与内容利润表的结构与内容X 利润表的结构利润表的结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，因此，利润表是动态报表。表，因此，利润表是动态报表。利润表的编制原理遵循了另一个会计等式，即：利润表的编制原理遵循了另一个会计等式，即：利润利润=收入费用收入费用利润表的常见结构利润表的常见结构：3 利润表的结构与内容利润表
35、的结构与内容 1单步式利润表单步式利润表将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期发生的所有的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计算出本期的净损益。2多步式利润表多步式利润表 按照利润形成的主要环节，从营业利润、利润总额和净利润三个层次来分步计算、揭示利润的形成过程，从而提供有关形成最终净收益的中间性信息。教材教材P17X 利润表的内容利润表的内容 教材教材P18 表表1-7 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 每股收益每股收益3 利润表的结构与内容利润表的结构与内容X 利润表的附表利润表的附表 利润分配表利润分配表 分部报告分部报告 业务分部报告业务分部报告 地区分部报告地区分部报
36、告 还包括营业收入明细表、投资收益明细表、资产减值还包括营业收入明细表、投资收益明细表、资产减值损失明细表、营业外收入明细表、营业外支出明细表损失明细表、营业外收入明细表、营业外支出明细表等。等。3 利润表的结构与内容利润表的结构与内容 利润分配表利润分配表(常被常被“股东权益变动表股东权益变动表”替代）替代）利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。反映的净利润的分配去向。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况
37、通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末末或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末末分配利润的数额。分配利润的数额。3 利润表的结构与内容利润表的结构与内容利润分配表利润分配表 分部报告分部报告 分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分业内部组成部分(业务分部或地区分部业务分部或地区分部)提供的各有关组成提供的各有关组成部分收入、资产和负债等信息的报告。部分收入、资产和负债等信息的报告。通过对分部报告的分析，可以得到很多分析整体报告通过对分部报告的分析，可以得到很多
38、分析整体报告得不到的管理信息，比如：可以确定公司主要依赖的得不到的管理信息，比如：可以确定公司主要依赖的业务、销售地区、客户；可以了解公司的各个分公司业务、销售地区、客户；可以了解公司的各个分公司对企业的贡献；更好地理解公司资源配置的决策；预对企业的贡献；更好地理解公司资源配置的决策；预测公司各个分部的变化对公司整体变化的影响；判断测公司各个分部的变化对公司整体变化的影响；判断企业将来成功和失败的关键所在。企业将来成功和失败的关键所在。3 利润表的结构与内容利润表的结构与内容利润表与现金流量表间的关系其他重大事项及其影响和解决方案的分析说明；主要会计数据与财务指标如果把现金流量比喻为企业的“血
39、液”，那么经营活动产生的现金流量就反映了企业的自我“造血”功能。预付账款是指公司尚未拿到货时预先支付给供货单位的定金或货款。股东权益增加股东权益减少=股东权益变动净额提供分析企业偿债能力的信息（五）重要会计政策和会计估计变更的说明经营活动产生的现金流量标准无保留意见审计报告利润分配表(常被“股东权益变动表”替代）1 财务报表体系构成4 现金流量表的结构与内容有助于分析企业偿债能力提供分析企业偿债能力的信息麦当劳为什么爱卖汉堡麦当劳为什么爱卖汉堡X 1937年，麦当劳兄弟在美国加州巴赛迪那销售汉堡、热狗、年，麦当劳兄弟在美国加州巴赛迪那销售汉堡、热狗、奶昔等奶昔等25项产品。项产品。1940年左
40、右，他们做了个简单的财务报表分年左右，他们做了个简单的财务报表分析，意外地发现析，意外地发现80的生意竟然来自汉堡。虽然三明治或猪的生意竟然来自汉堡。虽然三明治或猪排等产品味道很好，但销售平平。麦当劳兄弟于是决定简化排等产品味道很好，但销售平平。麦当劳兄弟于是决定简化产品线，专攻低价且销售量大的产品。他们将产品由产品线，专攻低价且销售量大的产品。他们将产品由25项减项减少为少为9项，并将汉堡价格由项，并将汉堡价格由30美分降低到美分降低到15美分。从此之后，美分。从此之后，麦当劳的销售及获利激增，为后来发展成世界级企业奠定了麦当劳的销售及获利激增，为后来发展成世界级企业奠定了基础。基础。X 利
41、润表的作用利润表的作用 揭示企业经营成果揭示企业经营成果 反映企业盈利能力反映企业盈利能力 有助于分析企业偿债能力有助于分析企业偿债能力 有助于考核评价经营者经营业绩有助于考核评价经营者经营业绩3 利润表的结构与内容利润表的结构与内容第四节第四节 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容 现金流量表是反映企业一定会计期间内经营活动、投现金流量表是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动等对现金及现金等价物产生的影响资活动、筹资活动等对现金及现金等价物产生的影响及其程度的报表。及其程度的报表。遵循会计等式：遵循会计等式：现金流入现金流出现金流入现金流出=现金流量净额现金流量净额X
42、现金流量表的结构现金流量表的结构经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容X 现金流量表的内容现金流量表的内容 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，通常包括企业的供产销等环节。事项，通常包括企业的供产销等环节。一般而言，对于一个健康发展的企业而言，经营活动产生的一般而言，对于一个健康发展的企业而言，经营活动产生的现金流量应该是企业现金
43、流量的主要来源。如果把现金流量现金流量应该是企业现金流量的主要来源。如果把现金流量比喻为企业的比喻为企业的“血液血液”，那么经营活动产生的现金流量就反，那么经营活动产生的现金流量就反映了企业的自我映了企业的自我“造血造血”功能。如果一个企业失去功能。如果一个企业失去“造血造血”功能，那么离破产的边缘也就不远了。功能，那么离破产的边缘也就不远了。4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。物范围的投资及其处置活动。同样，
44、我们也可以把投资活动产生的现金流量比喻成企业同样，我们也可以把投资活动产生的现金流量比喻成企业的的“放血放血”功能。如果说人体通过适当的放血，可以促进功能。如果说人体通过适当的放血，可以促进血液的新陈代谢；那么进行适度的投资对企业的发展也是血液的新陈代谢；那么进行适度的投资对企业的发展也是必要的。必要的。4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。的活动。对于对于“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”，我们可以比喻为企业，我们
45、可以比喻为企业的的“输血输血”功能。适度的功能。适度的“输血输血”对于发展中的企业也是对于发展中的企业也是非常必要的，但是如果一个企业的生存长期依赖于外部的非常必要的，但是如果一个企业的生存长期依赖于外部的“输血输血”，那么它的发展前景就会令人担忧。，那么它的发展前景就会令人担忧。4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容 经营活动产生的现金流量净额的预警功能经营活动产生的现金流量净额的预警功能 可以将经营现金净额与净利润进行比较，如果经营现金净可以将经营现金净额与净利润进行比较，如果经营现金净额明显低于净利润，那就得小心了。额明显低于净利润，那就得小心了。通常情况下，导致这一现象的主要
46、原因有通常情况下，导致这一现象的主要原因有:公司销售回款速度下降，卖出货后未收回钱公司销售回款速度下降，卖出货后未收回钱;存货出现积压，采购来的原材料尚未形成产品或产品存货出现积压，采购来的原材料尚未形成产品或产品尚未销售。尚未销售。4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容 经营现金净额的报喜功能经营现金净额的报喜功能 如果上市公司经营现金净额持续增长并大大超过净利润，如果上市公司经营现金净额持续增长并大大超过净利润，其原因通常有三种其原因通常有三种:第一，预收账款大幅增加，上市公司今后的净利润会第一，预收账款大幅增加，上市公司今后的净利润会大幅提高。大幅提高。第二，应付账款大幅增加，
47、导致经营现金净额增长。第二，应付账款大幅增加，导致经营现金净额增长。这说明企业在购买原材料的时候，处于买方市场，能这说明企业在购买原材料的时候，处于买方市场，能够长时间赊账。够长时间赊账。第三，故意压低净利润，导致经营现金净额超过净利第三，故意压低净利润，导致经营现金净额超过净利润。润。4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容X 现金流量表的作用现金流量表的作用 提供了企业资金来源与运用的信息提供了企业资金来源与运用的信息 提供了企业现金增减变动原因的信息提供了企业现金增减变动原因的信息 提供了分析企业总体财务状况的信息提供了分析企业总体财务状况的信息 提供了分析企业盈利质量的信息提供
48、了分析企业盈利质量的信息4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容第五节第五节 股东权益变动表的结构与内容股东权益变动表的结构与内容 股东权益变动表属于动态报表，该表从左向右列示了股东权益变动表属于动态报表，该表从左向右列示了所有者权益的组成项目；自上而下反映了各项目年初所有者权益的组成项目；自上而下反映了各项目年初至年末的增减变动过程。至年末的增减变动过程。遵循基本等式：遵循基本等式：教材教材P28股东权益增加股东权益减少股东权益增加股东权益减少=股东权益变动净额股东权益变动净额X 股东权益变动表的结构股东权益变动表的结构5 股东权益变动表的结构与内容股东权益变动表的结构与内容项目项目
49、一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）净利润（一）净利润（二）直接计入股东权益的利得和损失（二）直接计入股东权益的利得和损失（三）股东投入和减少资本（三）股东投入和减少资本（四）利润分配（四）利润分配（五）股东权益内部结转（五）股东权益内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额企业活动企业活动全部活动全部活动非经营活动非经营活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动X 股东权益变动表的内容股东权益变动表的内容 上年年末余额上年年末余额 会计政策变更会计政策变更
50、 前期差错更正前期差错更正 本年年初余额本年年初余额 本年增减变动金额本年增减变动金额 净利润净利润 直接计入股东权益的利得和损失直接计入股东权益的利得和损失 股东投入和减少资本股东投入和减少资本 利润分配利润分配 股东权益内部结转股东权益内部结转 本年年末余额本年年末余额5 股东权益变动表的结构与内容股东权益变动表的结构与内容X 股东权益变动表的作用股东权益变动表的作用 揭示了所有者权益增减变动的结构性信息，为资产负揭示了所有者权益增减变动的结构性信息，为资产负债表提供了辅助信息。债表提供了辅助信息。反映了企业利润分配的去向和数量，为利润表提供了反映了企业利润分配的去向和数量，为利润表提供了
