1、2022-8-30 欢迎步入 会计的殿堂 2022-8-31 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中级财务 会 计2022-8-312022-8-32 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主讲 宁夏职业技术学院 宋 迁 2022-8-322022-8-33 ZHONGJICAIWUKUAIJI诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账职业操守2022-8-332022-8-34 ZHONGJICAIWUKUAIJI（负债的重要组成部分）第九章2022-8-35 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 非流动债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 预计负债第
2、九章2022-8-36 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述非流动负债的核算，即解决什么是非流动负债，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。第九章2022-8-37 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 学习本章旨在通过非流动负债核算的阐述，对非流动负债的性质及内容形成认识，明确非流动负债的核算方法，搞好企业非流动负债的核算与监督。第九章2022-8-38 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 通过本章学习，应理解非流动负债的概念及特征；了解非流动负债的构成；熟悉非流动负债的计量方法
3、与规则；第九章2022-8-39 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 掌握借款费用（非流动负债借款费用）的处理，长期借款、应付债券、长期应付款等的总分类核算和明细核算；了解预计负债的核算。第九章2022-8-310 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 非流动债概述第九章2022-8-311 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、非流动负债的概念及特征二、非流动负债的分类三、非流动负债的确认与计量四、借款费用（非流动负债借 款费用）的处理第九章 第一节2022-8-312 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、非流动负债的概念及特征第九章 第一节
4、2022-8-313 ZHONGJICAIWUKUAIJI 非流动负债非流动负债（即长期负债），是指偿还期在1年(不含1年)或者超过1年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款项和预计负债等内容。非流动负债除了具有负债的共同特征之外，与流动负债相比较，还具有偿还期限较长，可以分期偿还，债务金额较大等特点。第九章 第一节2022-8-314 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、非流动负债的分类第九章 第一节2022-8-315 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、按非流动负债取得来源分类 分为从银行等金融机构取得（银行借款）和非金融机构取得的非流动负债（企业对
5、外发行长期债券）。第九章 第一节2022-8-316 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、按非流动负债的偿还方式分类 分为一次偿还（指在负债规定的偿还日期一次还清债务本金和利息）和分期偿还的非流动负债（指在负债期限内按规定，分期每年偿还一定数额的债务本金或分期支付利息）。第九章 第一节2022-8-317 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、按非流动负债的经济内容分类 分为长期借款、应付债券和长期应付款等。第九章 第一节2022-8-318 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、非流动负债的确认与计量第九章 第一节2022-8-319 ZHONGJICAIWUKUAIJI 确确
6、 认认 不能满足下列条件之一的负债，应当归类为非流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。(2)主要为交易目的而持有。(3)自资产负债表日起1年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。第九章 第一节2022-8-320 ZHONGJICAIWUKUAIJI 计计 量量 非流动负债的计量应主要考虑负债到期日的本金、各计息期应支付的利息及选用的适当贴现率。实务中，针对不同的非流动负债应采用不同的方法计量。第九章 第一节2022-8-321 ZHONGJICAIWUKUAIJI 四、借款费用（非流动负 债借款费用）的处理 第九章 第一节2022-8-322 ZH
7、ONGJICAIWUKUAIJI （一）借款费用处理的方法 借款费用借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。第九章 第一节2022-8-323 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借款利息借款利息，是指企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（例如带息应付票据）所承担的利息等。折价或溢价摊销折价或溢价摊销，是指企业对发行公司债券时所发生的折价或溢价进行的摊销。第九章 第一节2022-8-324 ZHONGJICAIWUKUAIJ
8、I 辅助费用辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。非流动负债借款费用的处理方法有两种：一是资本化资本化，二是费用化费用化。第九章 第一节2022-8-325 ZHONGJICAIWUKUAIJI 实务中，对非流动负债借款费用应视具体情况采用的不同方法进行处理。发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应于发生时确认为该资产的价值，计入其成本，称为“资本化资本化”；其他借款费用，应在发生时根据其发生额计入当期损益，称为“费用化费用化”。第九章 第一节2022-8-326 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）借款费用资本化的条件
9、 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，例如固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货等。第九章 第一节2022-8-327 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：1、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第九章 第一节2022-8-328 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注注 意意 资产支出仅包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、
10、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。第九章 第一节2022-8-329 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提提 示示 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。第九章 第一节2022-8-330 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。第九章 第一节2022-8-331 ZHONGJICAIWUKUAIJI 购
11、建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第九章 第一节2022-8-332 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借款费用只有在资本化期间才允许资本化。资本化期间资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。第九章 第一节2022-8-333 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）借款费用
12、资本化金额的确定 应予以资本化的借款费用包括专门借款和一般性借款的借款费用。专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件资产的购建或者生产。第九章 第一节2022-8-334 ZHONGJICAIWUKUAIJI 只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应计入当期损益。在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或者溢价的摊销)资本化金额应按照下列方法和步骤确定：第九章 第一节2022-8
13、-335 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、借款利息资本化金额的确定 （1）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件资产而借入专门借款，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得投资收益后的金额，确定为利息费用的资本化金额，并应在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。第九章 第一节2022-8-336 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-1】某公司于 217年1月1日动工兴建一栋厂房,工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式,分别于 217年1月1日、217年7月1日和 218年1月1
14、日支付工程进度款。厂房于 218年6月30日完工,达到预定可使用状态。公司为建造该厂房于 217年1月1日专门借款2 000万元,期限为3年,年利率为6%;另于 217年7月1日又专门借款4 000万元,期限为5第九章 第一节2022-8-337 ZHONGJICAIWUKUAIJI 年,年利率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。公司为建造该厂房的支出金额如表9-1所示。(见教材见教材P199P199；注；注:若无特别说明若无特别说明,本章例题本章例题中名义利率与实际利率均相同中名义利率与实际利率均相同)公司在217年、218年为建造
15、厂房应予资本化的利息费用金额计算如下:第九章 第一节2022-8-338 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)确定借款费用资本化期间。该工程借款费用资本化期间为 217年1月1日至 218年6月30日。2)计算资本化期间专门借款实际发生的利息金额。217年专门借款发生的利息金额=2 000 6%+4 0007%6/12=260(万元)218年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=2 0006%6/12+4 000 7%6/12=200(万元)第九章 第一节2022-8-339 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)计算资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益。217年
16、短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75(万元)218年1月1日至6月30日短期投资收 益=5000.5%6=15(万元)第九章 第一节2022-8-340 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4)计算资本化期间专门借款利息费用的资本化金额。公司 217年的利息资本化金 =260-75=185(万元)公司 218年的利息资本化金额 =200-15=185(万元)第九章 第一节2022-8-341 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)一般借款利息费用资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款,应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均
17、数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款利息费用应予以资本化的金额。如果符合资本化条件资产的购建或者生产没有借入专门借款,则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用一般借款利息费用的资本化金额。相关计算公式如下:第九章 第一节2022-8-342 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 式式 中中：累计资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该资产支出在 当期实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率(加权平均利率)=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款
18、本金的加权平均数第九章 第一节2022-8-343 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所占用一般借款本金的加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）提提 示示 实际工作中,为简化计算,也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。第九章 第一节2022-8-344 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-2】某公司采用出包方式于 216年12月15日开始建造一栋厂房,每月1日向施工方支付工程进度款。217年上半年该厂房资产支出情况如下:年初余额为400万元,1月1日支出300万元,2月1日支出600万元,3月1日支出900万元,4月1日支
19、出600万元,5月1日支出800万元,6月1日支出900万元。第九章 第一节2022-8-345 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公司为建造该厂房,动用了向银行借入的两笔一般借款,到期还本付息。其中,216年12月29日借入2 500万元,期限为2年,利率为6%,217年5月1日借入2 000 万元,期限为3年,利率为8%。厂房的实体构造于 217年6月底完成并投入使用。公司按季计算应予以资本化的借款费用金额,为简化核算,每月按30天计算。该公司在 217年应予以资本化的借款费用计算如下:第九章 第一节2022-8-346 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)217年第一季度:第一
20、季度累计资产支出加权平均数的计算如表9-2所示。（见教见教材材P201,P201,注：因本季只有一笔一般借款注：因本季只有一笔一般借款,资本化资本化率即该笔借款利率率即该笔借款利率）本季实际支付给银行的借款利息=2 5006%4=37.5(万元)本季应予以资本化的借款利息=1 4006%4=21(万元)本季应予以费用化的借款利息=37.5 -21=16.5(万元)第九章 第一节2022-8-347 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)217年第二季度:第二季度累计资产支出加权平均数的计算如表9-3所示（见教材见教材P201,P201,注：本季度有两笔借款注：本季度有两笔借款,需计算加权平
21、均需计算加权平均利率利率）本季度实际支付给银行的借款利息 =2 5006%4+2 0008%2/12=64.166 6(万元)加权平均利率 =64.166 6/(2 50090/90+2 000 60/90)100%=1.67%第九章 第一节2022-8-348 ZHONGJICAIWUKUAIJI 本季度应予以资本化的借款利息 =3 633.333 31.67%=60.676 7(万元)本季度应予以费用化的借款利息 =64.166 6-60.676 7 =3.489 9(万元)（余例见教材余例见教材P201P201）第九章 第一节2022-8-349 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2
22、、借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款辅助费用，发生在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在此之后发生的，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，也在发生时根据上述原则处理。第九章 第一节2022-8-350 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二节 长期借款第九章2022-8-351 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、长期借款的概念 二、长期借款利息费用 的处理原则 三、长期借款的核算第九章 第二节2022-8-352 ZHONGJICAIWUKUAIJ
23、I 一、长期借款的概念第九章 第二节2022-8-353 ZHONGJICAIWUKUAIJI 长期借款长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入、偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。分分 类类 长期借款按借款条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款。按借款用途可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款。第九章 第二节2022-8-354 ZHONGJICAIWUKUAIJI 按借款偿还方式可以分为定期偿还借款和分期偿还借款。按借入币种可以分为人民币借款和外汇借款。第九章 第二节2022-8-355 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、长期借款利息费用 的处理原则第九章 第二节
24、2022-8-356 ZHONGJICAIWUKUAIJI 长期借款发生的利息费用，应按以下原原则则计入有关成本费用：属于筹建期间的，计入管理费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建或者生产有关资产，在有关资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入有关资产成本。第九章 第二节2022-8-357 ZHONGJICAIWUKUAIJI 有关资产达到预定可使用状态后发生的利息支出、以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。第九章 第二节2022-8-358 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、长期借款的核算第九章 第二节2022-8-359 ZH
25、ONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”账户进行总分类核算。该账户属于负债类性质，其贷方登记企业借入的长期借款本息，借方登记偿还的长期借款本息；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款。第九章 第二节2022-8-360 ZHONGJICAIWUKUAIJI 长期借款 借 贷 长期借款 长期借款 的减少 的增加 期末余额 第十章 第二节2022-8-361 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细分类账户进行明细核算。长期借
26、款的核算，包括借款取得借款取得的核算、借款利息的结算借款利息的结算和借款本息归还借款本息归还的核算等内容。第九章 第二节2022-8-362 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）账务处理 借入长期借款，应按借款本金扣除相关手续费等费用后实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户，两者之间的差额，借记“长期借款利息调整”账户。第九章 第二节2022-8-363 ZHONGJICAIWUKUAIJI 资产负债表日，按长期借款摊余成本和实际利率计算确定利息费用（实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定），借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”和“研发
27、支出”等账户，按借款合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”（分期付息时）或“长期借款应计利息”（到期付息时）等账户，按其差额，贷记“长期借款利息调整”账户。第九章 第二节2022-8-364 ZHONGJICAIWUKUAIJI 归还长期借款，应按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户，按应归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款应计利息”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户；如果存在利息调整余额的，还应借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”和“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款利息调整”账户。第九章 第二节2022-8-365 ZHONGJICAIWU
28、KUAIJI 【例9-4】某公司于 215年1月1日向某银行取得一笔500万元的借款,用于某项固定资产建造,期限4年,年利率4%,到期一次还本付息,扣除手续费等相关费用后实际得款490万元。该固定资产于216年12月末建造完成,达到预定可使用状态。尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入:215年为6万元,216年为2万元。经计算,实际利率为4.305 7%。做会计分录如下:第九章 第二节2022-8-366 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)计算各期利息费用,如表9-4所示（见见 教材教材P203P203）。(2)215年1月1日,取得借款时:借:银行存款 4 900 000长期借款
29、利息调整 100 000 贷:长期借款本金 5 000 000第九章 第二节2022-8-367 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)215年12月31日,计提利息确定利息 费用时:借:在建工程 150 980应收利息(或银行存款)60 000 贷:长期借款应计利息 200 000利息调整 10 980第九章 第二节2022-8-368 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4)216年12月31日,计提利息确定利息费用时:借:在建工程 200 060 应收利息(或银行存款)20 000贷:长期借款应计利息200 000利息调整 20 060第九章 第二节2022-8-369 ZHO
30、NGJICAIWUKUAIJI (5)217年12月31日,计提利息确定利息费用时:借:财务费用 229 540贷:长期借款应计利息200 000 利息调整 29 540(6)218年12月31日,计提利息确定利息费用时:借:财务费用 239 420贷:长期借款应计利息200 000 利息调整 39 420第九章 第二节2022-8-370 ZHONGJICAIWUKUAIJI (7)219年1月1日,还本付息时:借:长期借款本金 5 000 000 应计利息 800 000贷:银行存款 5 800 000第九章 第二节2022-8-371 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三节 应付债
31、券第九章2022-8-372 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、债券的概念及种类二、债券的相关要素三、应付债券的核算第九章 第三节2022-8-373 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、债券的概念及种类第九章 第三节2022-8-374 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应付债券应付债券，是指企业因发行债券而形成的债务。企业为筹集长期资金可以依照法定程序发行一年期以上还本付息的债券，又称公司债券。债券的分类（5 5类类）：1、按债券有无抵押担保，可以分为信用债券和担保债券。2、按债券是否记名，可以分为记名债券和无记名债券。第九章 第三节2022-8-375 ZHONGJIC
32、AIWUKUAIJI 3、按债券利息的支付方式，可以分为附息债券和贴现债券。4、按债券偿还方式，可以分为定期偿还债券和分期偿还债券。5、按债券实际发行价格，可以分为平价债券、溢价债券和折价债券。此外，还有可转换债券、可提前收兑债券及附认股权证债券等。第九章 第三节2022-8-376 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、债券的相关要素第九章 第三节2022-8-377 ZHONGJICAIWUKUAIJI 债券面值债券面值，是指债券的票面价值，也称到期值，是债券上规定举债人于到期日所应支付的本金额。债券票面利率债券票面利率，是指债券利息与债券票面价值的比率，也称名义利率。债券发行价格债券
33、发行价格，即债券的售价。债券票的发行价格往往与债券票面价值产生差异：第九章 第三节2022-8-378 ZHONGJICAIWUKUAIJI 当债券票面利率与实际利率相同时，债券按债券面值出售，此时债券面值与售价相等，称为面值（平价）发行面值（平价）发行。当债券票面利率高于实际利率时，债券以高于票面价值的价格出售，称为溢价发行溢价发行。溢价溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。第九章 第三节2022-8-379 ZHONGJICAIWUKUAIJI 当债券票面利率低于实际利率时，债券以低于票面价值的价格出售，称为折价发行折价发行。折价折价是企业以后各期少付利息而预先付出的代价。注注 意意
34、 债券的溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整调整。第九章 第三节2022-8-380 ZHONGJICAIWUKUAIJI 债券的偿还期限债券的偿还期限，是指债券从发行日起至偿清本息之日止的时间，包括债券到期日与债券付息日。债券到期日到期日，是指清偿债券面值金额的日期。债券付息日付息日，是指债券在整个期限内定期支付利息的日期。第九章 第三节2022-8-381 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、应付债券的核算第九章 第三节2022-8-382 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业以摊余成本计量的为筹集长期资金而发行债券
35、的本金和利息,应设置“应付债券”账户进行总分类核算。该账户属于负债类性质,其贷方登记企业应付债券的面值、债券溢价、应计利息及折价摊销,借方登记应付债券折价、溢价摊销和支付的债券本息;期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。第九章 第三节2022-8-383 应付债券 借 贷 应付债券 应付债券 的减少 的增加 期末余额 ZHONGJICAIWUKUAIJI第九章 第三节2022-8-384 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应按债券种类设置“面值”“利息调整”“应计利息”等明细分类账户进行明细核算。提提 示示 应付债券利息,如果约定分期支付,应设置“应付利息”账户核算。还
36、应设置“应付债券备查登记簿”,详细登记债券发行日期和编号,债券面值、票面利率、还本与付息期限和方式、发行债券总额、委托代售单位、转换股份等资料。第九章 第三节2022-8-385 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应付债券的核算,包括债券发行债券发行、债券债券利息计算与调整利息计算与调整(折价或溢价摊销)、债券债券到期还本付息到期还本付息与债券提前收兑债券提前收兑的核算等内容。第九章 第三节2022-8-386 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）账务处理1、债券发行的核算 公司债券无论是面值发行，还是溢价或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面价值，贷
37、记“应付债券面值”账户。第九章 第三节2022-8-387 ZHONGJICAIWUKUAIJI 按实际收到的款项与票面价值之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。如果债券发行价款中包含应付未付的利息，则应借记“应付利息”或“应付债券应计利息”账户。第九章 第三节2022-8-388 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-5】大宇公司因生产经营需要,经批准于 215年1月1日发行5年期债券,面值为1 000 000元,票面利率为10%,每年付息一次,实际收到款项存入银行。(1)面值发行债券。若上述债券发行时,实际利率与票面利率相同,债券按面值发行。做会计分录为:借:银行存款 1
38、 000 000贷:应付债券面值1 000 000第九章 第三节2022-8-389 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)溢价发行债券。若上述债券发行时,实际利率为8%,低于票面利率,债券按高于票面价值的价格1 081 550元发行,即溢价发行,债券溢价81 550元。做会计分录为:借:银行存款 1 081 550贷:应付债券面值1 000 000利息调整 81 550第九章 第三节2022-8-390 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)折价发行债券。若上述债券发行时,实际利率为12%,高于票面利率,债券按低于票面价值的价格926 000元发行,即折价发行,债券折价74 00
39、0元。做会计分录为:借:银行存款 926 000 应付债券利息调整 74 000贷:应付债券面值 1 000 000 假定本例中存在发行费用50 000元,则上述情况分别做会计分录为:第九章 第三节2022-8-391 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一种情况,按面值发行债券时:借:银行存款 950 000 应付债券利息调整 50 000贷:应付债券面值 1 000 000 第二种情况,溢价发行债券时:借:银行存款 1 031 550贷:应付债券面值 1 000 000利息调整31 550第九章 第三节2022-8-392 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三种情况,折价发行债券
40、时:借:银行存款 876 000 应付债券利息调整 124 000贷:应付债券面值 1 000 000第九章 第三节2022-8-393 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)债券计息及利息调整的核算 债券存续期内应对应付债券的利息费用进行计算，并按借款费用处理原则，分别不同情况进行账务处理。实务中，采用实际利率法对利息费用进行摊销。（实际利率法前已述及，仅将其在负债企实际利率法前已述及，仅将其在负债企业中的应用加以说明业中的应用加以说明）第九章 第三节2022-8-394 ZHONGJICAIWUKUAIJI 资产负债表日，对于分次付息、一次还本的债券，应按应付债券的摊余成本和实际利率
41、计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。对于一次还本付息债券的应付利息，则应贷记“应付债券应计利息”账户。第九章 第三节2022-8-395 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-6】承例9-5,大宇公司按实际利率法确定各期溢价与折价摊销额,如表9-5、表9-6所示（见教材见教材P206-207P206-207）。债券溢价、折价与利息支出的账务处理，以实际利率法第1期支付利息并摊销溢价和折价的数字为例，做会计分录为：第九章 第三节2022-8
42、-396 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)溢价摊销,确认应付利息时:借:应付债券利息调整 13 476 财务费用利息支出 86 524 贷:应付利息 100 000实际支付利息时:借:应付利息 100 000贷:银行存款 100 000 (以后各期账务处理相同以后各期账务处理相同,略略)第九章 第三节2022-8-397 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)折价摊销,确认应付利息时:借:财务费用利息支出 111 120贷:应付债券利息调整 11 120 应付利息 100 000 (以后各期账务处理相同以后各期账务处理相同,略略)第九章 第三节2022-8-398 ZHONG
43、JICAIWUKUAIJI 本例中,公司债券若为到期一次总付利息,则各期溢折价摊销时,做会计分录为:若溢价摊销,确认应付利息时:借:应付债券利息调整 财务费用利息支出 贷:应付债券应计利息 若折价摊销,确认应付利息时:借:财务费用利息支出 贷:应付债券利息调整 应计利息第九章 第三节2022-8-399 ZHONGJICAIWUKUAIJI （3）债券到期清偿、提前收兑的核算(1)到期清偿的核算。随着应付债券各期利息费用的调整摊销,至债券到期时,无论是按面值、溢价或折价发行,最终都将按债券的面值偿付本金。长期债券到期,采用一次还本付息方式的,应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券面值、应计
44、利息”等账户,贷记“银行存款”账户。第九章 第三节2022-8-3100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 采用一次还本、分期付息方式的,债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券面值”“在建工程”“财务费用”“制造费用”等账户,贷记“银行存款”账户,按借贷之差,借记或贷记“应付债券利息调整”账户。【例9-7】承例9-5,大宇公司5年后偿付本金收回全部债券时,做会计分录为:借:应付债券面值1 000 000 贷:银行存款 1 000 000第九章 第三节2022-8-3101 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)提前收兑的核算。提前收兑债券,收兑价格一般会高于债券账面价值
45、,其差额则作为收兑损失计入财务费用。【例9-8】承例9-5,大宇公司 215年1月1日折价926 000元发行的5年期、年利率10%、面值1 000 000元的公司债券,假定提前于 217年3月31日以1 001 000元收兑,并支付上次付息日 217年1月1日至收回日为止三个月的应付利息25 000元,实际共支付第九章 第三节2022-8-3102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 现金1 026 000元。217年1月1日“利息调整”账户余额为50 426元,217年应摊销折价为13 949元(见表见表9-69-6，教材，教材P207P207）。首先,应将折价摊销到债券收兑日为止。做会
46、计分录为:借:财务费用利息支出 3 487.25 (13 949123)贷:应付债券利息调整3 487.25其次,确定债券收兑损失:第九章 第三节2022-8-3103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 债券账面价值=债券面值-未摊销折价 =1 000 000-(50 426-3 487.25)=953 061.25(元)债券收兑损失=债券收兑价格-债券账 面价值=1 001 000-953 061.25 =47 938.75(元)最后,进行收兑债券的账务处理。做会计分录为:第九章 第三节2022-8-3104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:应付债券面值 1 000 000 财
47、务费用利息支出 25 000 (100 0004)收兑损失 47 938.75 贷:银行存款 1 026 000应付债券利息调整 46 938.75 (50 426-3 487.25)第九章 第三节2022-8-3105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四节 长期应付款第九章2022-8-3106 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、长期应付款的概念 二、长期应付款的核算第九章 第四节2022-8-3107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、长期应付款的概念第九章 第四节2022-8-3108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款
48、和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产及其他资产发生的应付款项和采用补偿贸易方式引进国外设备价款等。第九章 第四节2022-8-3109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其其 中中 融资租入固定资产租赁费融资租入固定资产租赁费，是指企业融资租入固定资产时应付给租赁公司的租赁费用；分期付款方式购入资产发生的应分期付款方式购入资产发生的应付款项付款项，是指企业采用具有融资性质延期支付有关价款方式购入资产发生的应付款项;第九章 第四节2022-8-3110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 补偿贸易方式引进国外设备价补偿贸易方式引
49、进国外设备价款款，是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备等所发生的应付款项。第九章 第四节2022-8-3111 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、长期应付款的核算第九章 第四节2022-8-3112 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业长期应付款的发生与偿付情况，应设置“长期应付款”账户进行总分类核算。该账户属于负债类性质，其贷方登记企业发生的应付款，借方登记归还的应付款；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的各种长期应付款项。该账户应按长期应付款的种类和债权人设置明细分类账户进行明细核算。第九章 第四节2022-8-31
50、13 长期应付款 借 贷 长期应付款 长期应付款 的减少 的增加 期末余额 ZHONGJICAIWUKUAIJI第九章 第四节2022-8-3114 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业应分期计入利息费用的未确认融资费用，应设置“未确认融资费用”账户进行总分类核算。该账户属于负债类备抵性质，其借方登记企业发生的未确认融资费用，贷方登记分期计入利息费用的未确认融资费用；期末余额在借方，反映企业未确认融资费用的摊余价值。该账户应按长期应付款的种类和债权人设置明细分类账户进行明细核算。第九章 第四节2022-8-3115 未确认融资费用 借 贷 未确认融资费用 未确认融资费用
