1、1 第八章第八章 税收分论税收分论-所得税类所得税类 第一节第一节 所得税概述所得税概述一、所得税概述一、所得税概述(一一)所得课税念所得课税念 是以是以所得所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类 税的总称。税的总称。我国的所得税主要包括企业所得税及个人所得税。我国的所得税主要包括企业所得税及个人所得税。2（二）所得课税的特点（二）所得课税的特点 1、征税对象是所得，计税依据是扣除了各项成本、费用开、征税对象是所得，计税依据是扣除了各项成本、费用开 支之后的净所得额。支之后的净所得额。2、计税依据的确定较为复杂、计税依据的确定较为复杂-(税收管理成本税
2、收管理成本)3、比例税率与累进税率并用，较能体现税收公平原则、比例税率与累进税率并用，较能体现税收公平原则 4、税负具有直接性、税负具有直接性 3（三）所得税与流转税的区别（三）所得税与流转税的区别 1、课税对象方面、课税对象方面 流转税：流转税：以商品和劳务的流转额为课税对象，只与销售收入以商品和劳务的流转额为课税对象，只与销售收入 的多少有关，而与成本和利润水平无关，因此，流转税的多少有关，而与成本和利润水平无关，因此，流转税 可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳 定、可靠。定、可靠。所得税：所得税：以所得额即企业利润为课税对象，在价
3、格一定的情以所得额即企业利润为课税对象，在价格一定的情 况下，税收收入与成本和利润有密切关系。税收收入受经况下，税收收入与成本和利润有密切关系。税收收入受经 济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定 性。由于所得税多实行累进税率，因此所得税收入增长会性。由于所得税多实行累进税率，因此所得税收入增长会 快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。4 2、税负转嫁方面、税负转嫁方面 流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直 接影响商品和
4、劳务的价格，因此，对生产、消接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消 费有突出的调节作用。多实行比例税率，体现费有突出的调节作用。多实行比例税率，体现 横向公平原则。横向公平原则。所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系 比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生 直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分 配的积极作用。配的积极作用。53、征收管理方面、征收管理方面 流转税：计算和稽查比较简单。流转税：计算和稽查比较简单。所得税：稽查技术比较复杂，尤其对应纳税所
5、得额的确所得税：稽查技术比较复杂，尤其对应纳税所得额的确 定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷 漏税的现象，要求具备漏税的现象，要求具备较高的税收管理水平较高的税收管理水平。6（四）对所得额课税的征收制度选择（四）对所得额课税的征收制度选择 1、征税对象方面、征税对象方面 依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型：依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型：分类所得税制分类所得税制 综合所得税制综合所得税制 分类综合所得税制分类综合所得税制（1）分类所得税制）分类所得税制 是指把纳税人的所得依其来源的不同分为若干类是指把纳税人的所得依其来源的不
6、同分为若干类 别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。我国别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。我国 的个人所得税制。（首创于英国）的个人所得税制。（首创于英国）7 优点：优点：课征简便；课征简便；对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的 税率，实行税率，实行差别待遇差别待遇；可广泛进行源泉课征，从而既可可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源控制税源，防止，防止 偷漏税，又可节省税收成本。偷漏税，又可节省税收成本。缺点：缺点：随着所得来源日益复杂，会随着所得来源日益复杂，会加大税收征收成本加大税收征收成本；不利于实行累进税率，不利于实行累进税率，
7、不能体现量能纳税不能体现量能纳税，合理合理 负担的原则。负担的原则。今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采 用，也是将其与综合所得税配合使用。用，也是将其与综合所得税配合使用。8（2）综合所得税制）综合所得税制 是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在 作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度。如作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度。如 我国的企业所得税制。（首创于德国，其后渐为美国等我国的企业所得税制。（首创于德国，其后渐为美国等 国家所接受）国家所接受）优点：可以实行累进税率，体现
8、量能纳税，合理负担的原则优点：可以实行累进税率，体现量能纳税，合理负担的原则缺点：缺点：计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高。计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高。不便实行源泉扣缴，如果纳税人缺乏纳税意识，不便实行源泉扣缴，如果纳税人缺乏纳税意识，易造成偷漏税现象。易造成偷漏税现象。(处罚、信用处罚、信用)综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税 课征制度发展的一个主要方向。课征制度发展的一个主要方向。9 3、分类综合所得税制（混合所得税制）、分类综合所得税制（混合所得税制）先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综先分类征税，再对
9、超过规定数额以上的部分进行综 合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又计合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又计 算便利。它是将分项课征和综合课征相结合的一种所得算便利。它是将分项课征和综合课征相结合的一种所得 税制度。（将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄）税制度。（将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄）优点：优点：既坚持了既坚持了区别对待区别对待的原则，对不同性质的所得分别的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率；又坚持了适用不同的税率；又坚持了量能纳税量能纳税的原则，对各的原则，对各类所得实行综合计税；类所得实行综合计税；它还有利于防止税收逃避，它还有利于防止税收逃避，降
10、低税收成本降低税收成本。10 2、计税依据方面（费用扣除方面）、计税依据方面（费用扣除方面）（1）标准扣除（综合扣除）标准扣除（综合扣除）以纳税人的必要的费用和基本生活费用确定一个以纳税人的必要的费用和基本生活费用确定一个 标准固定数额扣除。（个人所得税：定率和定额）标准固定数额扣除。（个人所得税：定率和定额）优点：优点：计算简便；计算简便；缺点：缺点：不利于区别对待。不利于区别对待。（2）分项扣除（实报实销）分项扣除（实报实销）以纳税人的实际发生的开销来确定扣除额的方以纳税人的实际发生的开销来确定扣除额的方 法。（企业所得税：成本费用的扣除）法。（企业所得税：成本费用的扣除）优点：优点：比较
11、合乎实际；比较合乎实际；缺点：缺点：计算复杂。计算复杂。11 3、税率、税率 （1）累进税率）累进税率 税率随着征税对象的数额增大而提高。（个人税率随着征税对象的数额增大而提高。（个人 所得税：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、所得税：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、承包承租所得）承包承租所得）优点：优点：体现量能负担原则；体现量能负担原则；缺点：缺点：应税所得额计算复杂。应税所得额计算复杂。（2）比例税率）比例税率 税率不随征税对象的大小而变化。（企业所得税）税率不随征税对象的大小而变化。（企业所得税）优点：优点：体现横向公平，计算简便；体现横向公平，计算简便；缺点：缺点：不能
12、体现量能负担原则。不能体现量能负担原则。124、征收方法、征收方法（1）源泉课征法（源课法或源泉扣缴）源泉课征法（源课法或源泉扣缴）是在所得额发生地点课税的方法。可由支付所得是在所得额发生地点课税的方法。可由支付所得 的单位作为扣缴义务人代扣代缴。（个人所得税：采的单位作为扣缴义务人代扣代缴。（个人所得税：采 取源泉扣缴与主动申报相结合，以源泉扣缴为主）取源泉扣缴与主动申报相结合，以源泉扣缴为主）优点优点:（1）能控制税源，防止偷漏税和拖欠税款；）能控制税源，防止偷漏税和拖欠税款；（2）手续简便；）手续简便；（3）保证税款及时均衡入库。）保证税款及时均衡入库。缺点缺点:（1）只适用于分类征税制
13、；）只适用于分类征税制；（2）不能体现合理负担原则。）不能体现合理负担原则。13（2）申报法）申报法 纳税人按税法自行申报所得额，由税务机关调查纳税人按税法自行申报所得额，由税务机关调查 审核，然后根据申报的所得额依率计算税额，由纳税审核，然后根据申报的所得额依率计算税额，由纳税 人一次或分次缴纳。（企业所得税）人一次或分次缴纳。（企业所得税）优点优点:（1）适用于综合征税制、适用累进税率；）适用于综合征税制、适用累进税率；（2）符合按能力负担的原则。）符合按能力负担的原则。缺点：缺点：容易造成偷漏税现象。容易造成偷漏税现象。14 第二节第二节 我国的企业所得税制我国的企业所得税制一、企业所得
14、税一、企业所得税 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生 产经营所得和其他所得所征收的一种税。产经营所得和其他所得所征收的一种税。2019年年3月月16日第十届全国人民代表大会第五次会议高日第十届全国人民代表大会第五次会议高 票通过票通过中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（赞成（赞成2826票，票，反对反对37票，弃权票，弃权22票），规定本法于票），规定本法于2019年年1月月1日开始实日开始实 施。至此实现了内资企业和外资企业所得税的施。至此实现了内资企业和外资企业所得税的“两税合一两税合一”。15二、纳税义务人二、纳税义务人
15、 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组 织。分为：居民企业和非居民企业织。分为：居民企业和非居民企业 注意：注意：不包括个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。不包括个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。1、居民企业、居民企业 是指依法在中国境内成立是指依法在中国境内成立1，或者依照外国（地区），或者依照外国（地区）法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构2在中国境内的企业。在中国境内的企业。其中：实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等其中：实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实实 施实质性全面管理和控
16、制施实质性全面管理和控制的机构。的机构。16 2、非居民企业、非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理不是指依照外国（地区）法律成立且实际管理不 在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的（在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的（A类），类），或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业（内所得的企业（B类）。类）。三、征税对象三、征税对象 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、居民企业的征税对象、居民企业的征税对象-来源于来源于境内、境外的所得境内、境外的所得 （
17、无限纳税义务）（无限纳税义务）2、非居民企业的征税对象、非居民企业的征税对象-来源于中国来源于中国境内的所得境内的所得 （有限纳税义务）（有限纳税义务）17四、税率四、税率 1、基本税率：、基本税率：25%-居民企业居民企业 -在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有 关联的非居民企业关联的非居民企业 2、低税率：、低税率：20%（10%.预提所得税税率预提所得税税率-代扣代缴）代扣代缴）-在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所 -虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的
18、非居民企业。场所没有实际联系的非居民企业。183、两档优惠税率、两档优惠税率(1)符合条件的小型微利企业：减按符合条件的小型微利企业：减按20%工业企业，年度应纳税所得额工业企业，年度应纳税所得额30万元万元 从业人数不超过从业人数不超过100人人 资产总额资产总额3000万元万元 其他企业，年度应纳税所得额其他企业，年度应纳税所得额30万元万元 从业人数从业人数80 人人 资产总额资产总额 1000万元万元 (2)国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业:减按减按l5%19五、企业所得税应纳税额的计算五、企业所得税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率减
19、免税额适用税率减免税额 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 基本公式基本公式1（直接法）（直接法）应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入 各项扣除以前年度亏损各项扣除以前年度亏损 计算公式计算公式2（间接法）（间接法）应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目金额纳税调整项目金额 201 1、收入总额、收入总额 （1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4）股息、红利收入；）股息、红利收入；（5 5）利息收入；）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7
20、 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入。）其他收入。2、不征税收入、不征税收入 （1）财政拨款；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的）依法收取并纳入财政管理的 行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。3、免税收入、免税收入 （1）国债利息收入；）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；红利收入；（3）在中国境内设立机构、场所的非居）在中国境内设立机构、场所的非居 民企业从居民企业取得与该机构、民
21、企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利公益组织的收入。）符合条件的非营利公益组织的收入。214、扣除项目、扣除项目 企业实际发生的与经营活动企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出有关的、合理的支出，包，包 括括成本、费用、税金、损失和其他支出成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳，准予在计算应纳 税所得额时扣除。税所得额时扣除。不得扣除的项目不得扣除的项目 （1）向投资者支付的权益性投资收益款项）向投资者支付的权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款）企业所得税税款 （3）税收滞纳金）税收滞纳金 （4）罚
22、金、罚款和被没收财物的损失）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的捐赠支出）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出）赞助支出-非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出 （7）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特 许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不 得扣除得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出）与取得收入无关的其他支出22允许部分扣除项目允许部分扣除项目（1 1）工资薪金）工资薪金 企业实际
23、发生的合理的职工工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。准予在税前扣除。（2 2）工会经费、职工福利费、职工教育经费工会经费、职工福利费、职工教育经费 按工资总额的按工资总额的2%、14%（新准则不采用计提方法）、（新准则不采用计提方法）、2.5%税税 前扣除。前扣除。（3 3）业务招待费）业务招待费 只能按实际发生额的只能按实际发生额的60%60%扣除扣除,最多不超过销售（营业）收入最多不超过销售（营业）收入 额的千分之五。额的千分之五。（4 4）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%15%的部分准予扣除，超过部分准的
24、部分准予扣除，超过部分准 予在以后年度结转扣除。予在以后年度结转扣除。（5 5）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 税前扣除比例确定为年度利润总额的税前扣除比例确定为年度利润总额的12%12%，超过部分不得扣，超过部分不得扣除。除。235、税收优惠、税收优惠（1）从事农、林、牧、渔业从事农、林、牧、渔业-免征和减半征收免征和减半征收（2）3免免3减半减半 从事国家重点扶持的公共基础设施项目从事国家重点扶持的公共基础设施项目(港口码头、机场、铁港口码头、机场、铁 路、公路、电力、水利等项目，除企业承包经营、承包建设和内部路、公路、电力、水利等项目，除企业承包经营、承包建设和内部 自建自用）自建自用）
25、)投资经营的所得、及符合条件的环境保护、节能节水。投资经营的所得、及符合条件的环境保护、节能节水。（3）符合条件的居民企业技术转让所得）符合条件的居民企业技术转让所得 不超过不超过500万元的部分，免征；万元的部分，免征；超过超过500万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收.（4）加计扣除优惠）加计扣除优惠-两项两项 研究开发费研究开发费：未形成无形资产：未形成无形资产的，先据实扣除，再按的，先据实扣除，再按50%加计加计扣扣 除；除；形成无形资产的，按照成本的形成无形资产的，按照成本的150%摊销摊销。企业安置残疾人员所支付的工资：企业安置残疾人员所支付的工资：先据实扣除，再按先据实扣除，
26、再按100%加计扣除。加计扣除。（5）创投企业优惠）创投企业优惠 创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投 资，可以按投资，可以按投 资额的一定比例（资额的一定比例（70%）抵扣应纳税所得额。）抵扣应纳税所得额。24（6）加速折旧优惠）加速折旧优惠 加速折旧的条件：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。加速折旧的条件：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧方法：加速折旧方法：采取采取缩短折旧年限缩短折旧年限的，最低折旧年限的，最低折旧年限不得低于规定年限的不得
27、低于规定年限的60%；采取加速折旧的，可以采取采取加速折旧的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法双倍余额递减法或者年数总和法。（7）减计收入优惠）减计收入优惠 综合利用资源取得的收入，减按综合利用资源取得的收入，减按90%计入收入总额计入收入总额（8）税额抵免优惠）税额抵免优惠 购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可按投资额的可按投资额的 l0%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免 的，可以在以后的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。25（9）民族自治地方的优
28、惠）民族自治地方的优惠 民族自治地方的自治机关民族自治地方的自治机关对地方分享对地方分享的部分，的部分，可以决定减征或者可以决定减征或者 免征。（不包括限制或禁止的企业）免征。（不包括限制或禁止的企业）（10）非居民企业优惠）非居民企业优惠-减按减按10%的所得税税率的所得税税率 （11）其他优惠）其他优惠 低税率优惠过渡政策低税率优惠过渡政策 享受企业所得税享受企业所得税15%税率税率的企业：的企业：08年年:18%；09年年:20%10年年:22%；11年年:24%12年年:25%原原执行执行24%税率税率的企业，的企业，2019年起按年起按25%税率税率执行。执行。“两免三减半两免三减半
29、”、“五免五减半五免五减半”过渡政策过渡政策 自自2019年年1月月1日起，因未获利而尚未享受税收优惠的，其优日起，因未获利而尚未享受税收优惠的，其优 惠期限从惠期限从2019年度起计算。年度起计算。西部大开发税收优惠西部大开发税收优惠 范围：云、贵、川、渝、陕、甘、青和五个自治区、范围：云、贵、川、渝、陕、甘、青和五个自治区、3个自治州。个自治州。对设在区内国家鼓励类产业的内资企业，对设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2019-2019期间，期间，适用适用15%税率且税率且免免2 2减减3 3。26六、征收管理六、征收管理 1、纳税地点、纳税地点居民企业居民企业:企业企业登记注册地登记注册地
30、；但登记注册地在境外的，；但登记注册地在境外的，以以实际管理机构所在地实际管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。非居民企业非居民企业:机构场所所在地机构场所所在地 2、纳税期限、纳税期限 企业所得税企业所得税按年计征，分月或者分季预缴按年计征，分月或者分季预缴，年终汇，年终汇 算清缴，多退少补。年终汇算清缴的时间统一为算清缴，多退少补。年终汇算清缴的时间统一为5个月个月。3、纳税申报、纳税申报 应当自月份或者季度终了之日起应当自月份或者季度终了之日起15日内日内，向税务机，向税务机 关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。27一、个人所得税一、个人所得税 个
31、人所得税是对个人个人所得税是对个人(自然人自然人)取得的各项应税所得征取得的各项应税所得征 收的一种税。收的一种税。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法是是1980年全国人大年全国人大 通过的，通过的，1993、2019、2000、2019和和2019年共进行了年共进行了5次次 修订或修正。修订或修正。28二、主要内容二、主要内容（一）纳税义务人（一）纳税义务人 包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的 外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。依据依据住所和居住时间住所和居住时间两个标准
32、，区分为居民纳税两个标准，区分为居民纳税 人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。1 1、居民纳税人、居民纳税人 （1 1）判定标准）判定标准 在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、家庭在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、家庭 、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指 实际居住或在某一特定时期内的居住地）实际居住或在某一特定时期内的居住地）29或在中国境内无住所，但居住满或在中国境内无住所，但居住满1 1年的个人年的个人。居住满。居住满1 1年年 是指在一个纳税年度（即公历是指在一个纳税年度（
33、即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，日止，下同），在中国境内居住满下同），在中国境内居住满365365日。不扣减临时离境天数日。不扣减临时离境天数 (一次不超过一次不超过3030天，多次累计不超过天，多次累计不超过9090天天)。（2 2）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。自公历自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止,居住在中国境居住在中国境 内的外国人、海外侨胞或港澳同胞。内的外国人、海外侨胞或港澳同胞。（3 3）纳税义务：负）纳税义务：负无限纳税无限纳税义务，就其来源于中国义务，就其来源于中
34、国境内、境内、境外的所得境外的所得，向中国缴纳个人所得税。，向中国缴纳个人所得税。302 2、非居民纳税人、非居民纳税人 （1 1）判定标准）判定标准 在中国境内无住所且不居住的个人。在中国境内无住所且不居住的个人。在中国境内无住所且居住不满在中国境内无住所且居住不满1 1年的个人。年的个人。（2 2）类别：一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或在）类别：一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或在 境内居住不满境内居住不满1 1年的外籍人员、华侨或港澳同胞。年的外籍人员、华侨或港澳同胞。（3 3）纳税义务：负）纳税义务：负有限纳税义务有限纳税义务，仅就其来源于中国境内，仅就其来源于中国境内 的所
35、得，向中国缴纳个人所得税。的所得，向中国缴纳个人所得税。3、2000年年1月月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者成为日起，个人独资企业和合伙企业投资者成为 个人所得税纳税义务人。个人所得税纳税义务人。31（二）征税范围（二）征税范围（应税所得项目）应税所得项目）应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前 共共11项。项。1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 任职或受雇任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴及与此有关的其他所得。劳动分红、津贴补贴及与此有关的其他所得。2 2、个体工商户生产、经营所
36、得、个体工商户生产、经营所得 （1 1）可分为两类：纯生产经营所得、独立劳动所得。）可分为两类：纯生产经营所得、独立劳动所得。（2 2）个人独资企业和合伙企业投资者，比照此税目。）个人独资企业和合伙企业投资者，比照此税目。3 3、承包、承租经营所得、承包、承租经营所得 （1 1）承包、承租人对经营成果不拥有所有权）承包、承租人对经营成果不拥有所有权（比照工资征税）（比照工资征税）（2 2）承包、承租人对经营成果拥有所有权。）承包、承租人对经营成果拥有所有权。324 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 指独立从事非雇佣的劳务所得。指独立从事非雇佣的劳务所得。注意：劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：
37、注意：劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：A A、非独立个人劳动：计、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得工资、薪金所得”B B、独立个人劳动：计、独立个人劳动：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”5 5、稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表、稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表 而取得的所得。而取得的所得。6 6、特许权使用费、特许权使用费 指个人提供专利权、商标权、著作权及其他特许权指个人提供专利权、商标权、著作权及其他特许权 的的使用权使用权取得的所得。取得的所得。7 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利指个人拥有债
38、权、股权而取得的利息、股息、红利 所得。所得。(国债国债和和国家发行的金融债券国家发行的金融债券利息不缴个人所得税利息不缴个人所得税)338 8、财产租赁所得（仅指有形财产）、财产租赁所得（仅指有形财产）指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船 以及其他财产取得的所得。以及其他财产取得的所得。9 9、财产转让所得（仅指有形财产）、财产转让所得（仅指有形财产）指个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器指个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器 设备、车船以及其他财产取得的所得（除股票转让所得）设备、车船以及其他财产取得的所得（除股票转让所得）1
39、010、偶然所得：不扣除任何费用。、偶然所得：不扣除任何费用。指机会所得，如得奖、中奖、中彩等所得。指机会所得，如得奖、中奖、中彩等所得。1111、其他所得、其他所得 34（三）税率、应纳税额的计算（三）税率、应纳税额的计算 1 1、工资薪金所得：、工资薪金所得：适用九级超额累进税率，税率适用九级超额累进税率，税率5 5 4545 全月应纳税所得额全月应纳税所得额每月收入额每月收入额2000或或5200元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 按月征收按月征收 -级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X500 5
40、01 X500 5 0 2 500 2 500X2000 10 25X2000 10 25 3 2000 3 2000X5000 15 125X5000 15 125 4 5000 4 5000X20000 20 375X20000 20 375 5 20000 5 20000X40000 25 1375X40000 25 1375 6 40000 6 40000X60000 30 3375X60000 30 3375 .9 9 1000000000X 45 15375X 45 15375 -352 2、个体工商户生产、经营所得（独资、合伙企业）：、个体工商户生产、经营所得（独资、合伙企业）：
41、适用五级超额累进税率，税率适用五级超额累进税率，税率5 5 3535 应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额成本、费用和损失全年收入总额成本、费用和损失 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 -级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X5000 5 01 X5000 5 0 2 5000 2 5000X10000 10 250X10000 10 250 3 10000 3 10000X30000 20 1250X30000 20 1250 4 30000 4 30000X50000 30 4250X50000 30 4
42、250 5 50000X 35 6750 5 50000X 35 6750 -（1 1）独资、合伙企业交个人所得税，不交企业所得税。）独资、合伙企业交个人所得税，不交企业所得税。（2 2）按年计算，分月缴纳）按年计算，分月缴纳 363、对企事业单位承包、承租经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得 适用五级超额累进税率，税率适用五级超额累进税率，税率5 5 3535（同二）（同二）应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额必要必要费用费用（即每月（即每月2000元）元）（一年（一年2400024000元）元）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数
43、注意：注意：（1 1）承包、承租人对经营成果不拥有所有权；仅是按合）承包、承租人对经营成果不拥有所有权；仅是按合 同规定取一定所得的，其所得按工资、薪金所得征同规定取一定所得的，其所得按工资、薪金所得征 税。税。（2 2）承包、承租人对经营成果拥有所有权。按以上规定）承包、承租人对经营成果拥有所有权。按以上规定 征税。征税。37例：某企业职工李某在例：某企业职工李某在2019年开始承包所属单位的服装厂，承年开始承包所属单位的服装厂，承 包期包期2年。年。2019年根据承包协议和服装厂的效益，分两次取年根据承包协议和服装厂的效益，分两次取 得承包收入：上半年分得得承包收入：上半年分得35000元
44、，年底又分得元，年底又分得40000元。元。另外每月基本工资另外每月基本工资1000元。计算应纳个人所得税。元。计算应纳个人所得税。解：（解：（1）上半年承包收入应纳税所得额）上半年承包收入应纳税所得额 =（35000+10006）8006=36200（元）（元）（2）上半年所得应预缴税额上半年所得应预缴税额=3620030%4250=6610（元）（元）（3）全年累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额 =（35000+40000+100012）80012=77400（元）（元）（4）全年承包收入应补缴税额）全年承包收入应补缴税额 =7740035%67506610=13730（元）（元）384
45、 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得（1 1）适用比例税率）适用比例税率20%20%；（2 2）应纳税所得额、应纳税额的计算）应纳税所得额、应纳税额的计算(稿酬所得、特许权使用费稿酬所得、特许权使用费 所得同）所得同）每次收入每次收入40004000元，定额扣元，定额扣800800元：元：应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800 应纳税额（收入应纳税额（收入800800）2020 每次收入每次收入40004000元，定率扣元，定率扣20%20%：应纳税所得每次收入应纳税所得每次收入（1 120%20%）应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）2020 39 每次收入的每次收入的应纳
46、税所得额应纳税所得额超过超过2000020000元的，收入畸高的，加成元的，收入畸高的，加成 征收：征收：2 2万万5 5万，加五成（万，加五成（3030）；）；5 5万元以上的，加十成。（万元以上的，加十成。（4040）应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）适用税率速扣适用税率速扣 -级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X20000 20 01 X20000 20 0 2 20000 2 20000X50000 30 2000X50000 30 2000 3 50000X 40 7000 3 50000X 40 7000 -40（3）每次劳务报酬收
47、入的确定）每次劳务报酬收入的确定 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为 一次。不能以每天取得的收入为一次。一次。不能以每天取得的收入为一次。415 5、稿酬所得：稿酬所得：（1 1）适用比例税率）适用比例税率 20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%。故其实际税率。故其实际税率 为为14%14%。（2 2）应纳税所得额、应纳税额的计算（同劳务报酬）应纳税所得额、应纳税额的计算（同劳务报酬）每次收入每次收入4000元，定额扣元，定额扣
48、800元：元：应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800 应纳税额（收入应纳税额（收入800800）1414 每次收入每次收入4000元，定率扣元，定率扣20%：应应纳税所得每次收入纳税所得每次收入（120%）应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）141442（3）稿酬所得每次收入的确定：）稿酬所得每次收入的确定：以每次出版、发表取得的收入为一次，以每次出版、发表取得的收入为一次，作品再版，应视为另一次稿酬所得。作品再版，应视为另一次稿酬所得。连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。连载完连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。连载完 成成后，再后，再 出版出版，视为另
49、一次。，视为另一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与 以前出版时取得的合并为一次。以前出版时取得的合并为一次。同一作品出版、发表时，以预付或分次支付稿酬等取得的同一作品出版、发表时，以预付或分次支付稿酬等取得的 稿酬，应合并为一次；稿酬，应合并为一次；（4）稿酬所得按次计税稿酬所得按次计税 436 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得（1 1）适用比例税率适用比例税率20%20%。（2 2）应纳税所得额、应纳税额的计算（同劳务报酬）应纳税所得额、应纳税额的计算（同劳务报酬）每次收入每次收入4000元，定额扣元，定额扣800元
50、：元：应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800 应纳税额（收入应纳税额（收入800800）2020 每次收入每次收入4000元，定率扣元，定率扣20%：应应纳税所得每次收入纳税所得每次收入（120%）应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）2020（3 3）按次计税：每一项使用权的每次转让所取得的收入为一）按次计税：每一项使用权的每次转让所取得的收入为一 次。分笔支付的，要并为一次。次。分笔支付的，要并为一次。447、利息、股息、红利所得，、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：偶然所得和其他所得：（1 1）税率：适用比例税率）税率：适用比例税率20%20%。（2）应纳税所
