1、第四章第四章 固定资产固定资产 1、固定资产的概述、固定资产的概述 2、固定资产取得的核算、固定资产取得的核算 3、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算 4、固定资产处置的核算、固定资产处置的核算 5、固定资产的清查核算、固定资产的清查核算2022-10-221 内容提要内容提要1、了解固定资产、无形资产、临时设施这些、了解固定资产、无形资产、临时设施这些长期资产的核算方法长期资产的核算方法 教学目标教学目标1、学会固定资产取得、折旧、处置的核算、学会固定资产取得、折旧、处置的核算2、明白无形资产取得与摊销的核算、明白无形资产取得与摊销的核算3、清楚临时设施搭建、摊销、维修与拆除报、清楚临时
2、设施搭建、摊销、维修与拆除报废的核算。废的核算。2022-10-2221、固定资产的概述 固定资产的概念及特征固定资产的概念及特征1、固定资产、固定资产-指为生产商品、提供劳务、出租或指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。有形资产。2、三个特征、三个特征（1）企业持有固定资产的目的为了生产商品、提供）企业持有固定资产的目的为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理、而不是为了对外出售劳务、出租或经营管理、而不是为了对外出售（2）使用寿命超过一个会计年度，且能多次参加企）使用寿命超过一个会计年度，且能多次参加企业生
3、产经营过程。业生产经营过程。（3）为有形资产）为有形资产2022-10-2234固定资产的确认（满足两个条件）固定资产的确认（满足两个条件）v该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业v该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：在实务中，应注意：融资租入的融资租入的固定资产固定资产 是否作为企业是否作为企业的固定资产的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。5固定资
4、产的分类固定资产的分类 在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。来，采用综合的标准对固定资产进行分类。固定资产的固定资产的综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产(经营租赁经营租赁)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地(过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产融资租入固定资产施工企业的固定资产施工企业的固定资产 (一一)生产用固定资产生产用固定资产1 1、房屋、房屋指施工、生产单位和行
5、政管理部门使用的房指施工、生产单位和行政管理部门使用的房屋，并包括与房屋不可分割的各种附属设备，如电灯屋，并包括与房屋不可分割的各种附属设备，如电灯、电话、水管、电梯、暖气设备、通风设备，卫生设、电话、水管、电梯、暖气设备、通风设备，卫生设施等。对可搬迁移动的活动房屋，如果为数不多，可施等。对可搬迁移动的活动房屋，如果为数不多，可包括在本类核算。如果为数较多，也可单独设置包括在本类核算。如果为数较多，也可单独设置“活活动房屋动房屋”类进行核算。生产和非生产共同使用的房屋类进行核算。生产和非生产共同使用的房屋，可按其主要用途列为生产用固定资产或非生产用固，可按其主要用途列为生产用固定资产或非生产
6、用固定资产。定资产。2 2、建筑物、建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如水塔、蓄指除房屋以外的各种建筑物，如水塔、蓄水池、储油罐、企业的道路、铁路、停车水池、储油罐、企业的道路、铁路、停车 场、围墙场、围墙等。等。3 3、施工机械、施工机械指为进行建筑安装工程施工所用的各种指为进行建筑安装工程施工所用的各种机械，如起重机械、挖掘机械、土方铲运机机械，如起重机械、挖掘机械、土方铲运机 械、凿械、凿岩机械、基础及凿井机械、钢筋混凝土机械、筑路机岩机械、基础及凿井机械、钢筋混凝土机械、筑路机械、焊接机械等，包括随机的附属设备以及装置在机械、焊接机械等，包括随机的附属设备以及装置在机械上的发动机、联动机
7、。械上的发动机、联动机。4 4、运输设备、运输设备指用以运载物资的各种运输工具，包括铁路指用以运载物资的各种运输工具，包括铁路运输用的机车、棚车，公路运输用的载运输用的机车、棚车，公路运输用的载 重汽车、自卸汽车重汽车、自卸汽车、散装水泥车、架线车、油槽车、平板拖车组、拖拉机，、散装水泥车、架线车、油槽车、平板拖车组、拖拉机，水上运输用的汽轮、拖轮、潜水工作船、驳船等。水上运输用的汽轮、拖轮、潜水工作船、驳船等。5 5、生产设备、生产设备指生产、维修、动力、传导等设备，如金属指生产、维修、动力、传导等设备，如金属切削机床、铸锻热处理设备、维修专用切削机床、铸锻热处理设备、维修专用 机床和设备、
8、动力机床和设备、动力设备、传导设备等、包括机器设备的机座以及与机器设备设备、传导设备等、包括机器设备的机座以及与机器设备连成一体而不具有独立用途的附属设备。连成一体而不具有独立用途的附属设备。6 6、仪器及试验设备、仪器及试验设备指对材料、工艺、产品进行研究试验指对材料、工艺、产品进行研究试验用的各种仪器设备，如计量用精密天用的各种仪器设备，如计量用精密天 平、测绘用经纬仪、平、测绘用经纬仪、水准仪，探伤用探伤机，分析测定用渗透仪、显微镜、温水准仪，探伤用探伤机，分析测定用渗透仪、显微镜、温度测定仪，以及材料试验用的各种试验机、白金坩锅等。度测定仪，以及材料试验用的各种试验机、白金坩锅等。7
9、7、其他生产用固定资产、其他生产用固定资产指不属于以上各类的其他生产用指不属于以上各类的其他生产用固定资产，包括计量用具固定资产，包括计量用具(如地磅如地磅 等等)、消防用具、消防用具(如消防如消防车等车等)、办公用具、办公用具(如计算机、复印机、电视机。文字处理如计算机、复印机、电视机。文字处理机、保险柜机、保险柜 等等)，以及行政管理用的汽车、电话总机等。，以及行政管理用的汽车、电话总机等。(二二)非生产用固定资产非生产用固定资产 包括职工宿舍、招待包括职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、医院等单位所使用的房屋、设备等。、医院等单位所
10、使用的房屋、设备等。(三三)租出固定资产租出固定资产 指出租给其他企业单位使指出租给其他企业单位使用的多余、闲置的固定资产。用的多余、闲置的固定资产。(四四)未使用固定资产未使用固定资产 指尚未使用的新增固定指尚未使用的新增固定资产、调入尚待安装的固定资产、交给基建资产、调入尚待安装的固定资产、交给基建部门进行改建、扩建的固定资产，以及报经部门进行改建、扩建的固定资产，以及报经有关部门批准停用的固定资产。由于季节性有关部门批准停用的固定资产。由于季节性施工生产、大修理等施工生产、大修理等 原因而停用的固定资产原因而停用的固定资产和在施工现场或车间替换使用的机械设备，和在施工现场或车间替换使用的
11、机械设备，都应作为在用固定资产。都应作为在用固定资产。固定资产的计价固定资产的计价2022-10-229（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/历史成本）历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。税费等。基本计价基本计价标准标准10（二）重置价值（二）重置价
12、值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资反映的是固定资产的现时价值产的现时价值 固定资产的计价固定资产的计价11（三）折余价值（净值）（三）折余价值（净值）固定资产折余价值是指固定资产原始价值减固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。去折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出售、计算盘亏、出售、报废、毁损等利得报废、毁损等利得或损失的依据或损失的依据 固定资产的计价固定资产的计价12（四）现值（四）现值 现值是指固定资产在使用期间以及处置时产现值
13、是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。生的未来净现金流量的折现值。期末计价期末计价 固定资产的计价固定资产的计价13（五）公允价值（五）公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。移一项负债所需支付的价格。固定资产的计价固定资产的计价2、固定资产取得的核算（固定资产取得的核算（102）固定资产取得的方式有固定资产取得的方式有购入购入、自行建造自行建造、投资投资者投入者投入、融资租入融资租入等，企业应当分别不同来源进等，企业应当分
14、别不同来源进行核算。行核算。施工企业应设置施工企业应设置“固定资产固定资产”账户，用以核算账户，用以核算和监督固定资产的增减变动和实有情况。和监督固定资产的增减变动和实有情况。2022-10-22142022-10-2215v“固定资产固定资产”科目：科目：核算固定资产的原始价值核算固定资产的原始价值设设“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明细进行明细核算。核算。v“累计折旧累计折旧”科目：科目：“固定资产固定资产”的备抵科目的备抵科目v“工程物资工程物资”科目科目v“在建工程在建工程”科目科目v“固定资产清理固定资产清理”科目科目v“固定资产减值准备固定资产减
15、值准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”、“工程物资减值准备工程物资减值准备”等科目等科目2022-10-22161、购入固定资产购入固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。购入不需安装固定资产 购入需要安装固定资产（在建工程）2022-10-2217不需安装不需安装 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费 借：固定资产 贷：银行存款 等 例：例：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860 000元，增值税进项税额
16、为146 200元，发生的运输费为5 000元，款项全部付清。借：固定资产 1 011 200 贷：银行存款 1 011 2002022-10-2218需安装需安装原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费+安装费安装费 安装完毕前不能作为固定资产，发生的费用是通过“在建工程在建工程”核算在建工程在建工程登记企业进行各种在建工程所发生的实际支出登记已完工交付使用的工程的实际成本借贷在建工程在建工程用以核算企业进行各种在建工程（包括新建工程、改建工程、扩用以核算企业进行各种在建工程（包括新建工程、改建工程、扩建工程以及购入需要安装固定资产的安装工程等）发生的实际支出。建工
17、程以及购入需要安装固定资产的安装工程等）发生的实际支出。2022-10-2219需安装需安装1.1.固定资产运抵企业，等待安装固定资产运抵企业，等待安装 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.投入安装，并支付安装成本投入安装，并支付安装成本 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款3.3.安装完毕，达到预定可使用状态安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2022-10-2220例：例：一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价200 000元，增值税34 000元，货款未付，用银行存款支付运费3 500元。安装中领用材料
18、物资2 000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1 500元。购进待安装设备时：借：在建工程 237 500 贷：应付账款 234 000 银行存款 3 5002022-10-2221 安装中领用材料物资安装中领用材料物资2 000元，已知购进时支付的增值元，已知购进时支付的增值税为税为340元，另付工人工资元，另付工人工资1 500元。元。借：在建工程 3 840 贷：原材料 2 000 应交税费应交增值税 340 应付职工薪酬 1 500安装完毕后转入固定资产：借：固定资产 241 340 贷：在建工程 241 340 购入固定资产的特殊考虑购入固定资产的特殊考虑（1）以一
19、笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。以购买价款的现值为基础确定。2022-10-22222022-10-22232、自行建造固定资产自行建造固定资产v企业应设置企业应设置“
20、在建工程在建工程”科目。科目。v平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入出均计入“在建工程在建工程”科目，待固定资产建造科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从资产实际建造成本从“在建工程在建工程”科目一次转科目一次转入入“固定资产固定资产”科目，作为固定资产入账价值科目，作为固定资产入账价值。24（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产1 1、购入工程物资、购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款2 2、自营工程领用工程物资
21、、自营工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资3 3、自营工程领用本企业生产用材料、自营工程领用本企业生产用材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料4 4、自营工程领用本企业商品产品：、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理作视同销售处理 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 255 5、自营工程负担的职工工资和福利费、自营工程负担的职工工资和福利费 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬6 6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产
22、成本辅助生产成本辅助生产成本7 7、企业自营工程发生的其他支出企业自营工程发生的其他支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款8 8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息自营工程交付使用前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款9 9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本。残料，应冲减工程成本。借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程261010、工程物资盘点、工程物资盘点盘亏：盘亏：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资盘盈：作相反的处理。盘盈：
23、作相反的处理。1111、自营工程交付使用、自营工程交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程1212、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。调整。借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。27例：例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000000元，支付的增值税额为元，支付
24、的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务元，税务部门确定的计税价格为部门确定的计税价格为100 000元，增值税率元，增值税率17%。工程人。工程人员应计工资员应计工资100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30 000元。工程完元。工程完工并达到预定可使用状态。工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 5
25、85 000 贷：工程物资贷：工程物资 585 00028（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理 借：在建工程借：在建工程 97 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000（4 4）分配工程人员工资）分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用）支付工程发生的其他费用 借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（6）工程完工，结转工程成本）工程完
26、工，结转工程成本工程成本工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元元)借：固定资产借：固定资产 812 000 贷：在建工程贷：在建工程 812 00029（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时预付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程完工补付工程价款时工程完工补付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款等贷：长期借款等出包工程完工后出包工程
27、完工后 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程30【例例】华联实业股份有限公司新建职工宿舍华联实业股份有限公司新建职工宿舍楼一栋，出包给所独立核算的一分公司施工。楼一栋，出包给所独立核算的一分公司施工。开工前预付工程款开工前预付工程款100万元。工程完工决算万元。工程完工决算后，结算工程款后，结算工程款320万元，同时以银行存款万元，同时以银行存款补付工程款补付工程款220万元，工程经验收合格已交万元，工程经验收合格已交付使用，企业作如下会计分录：付使用，企业作如下会计分录：1、预付工程款时：、预付工程款时：借：预付账款借：预付账款-预付工程款预付工程款 1000000 贷：银行存
28、款贷：银行存款 1000000312、结算和补付工程款时：、结算和补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 3200000 贷：预付账款贷：预付账款 1000000 银行存款银行存款 22000003、验收合格后：、验收合格后：借：固定资产借：固定资产 3200000 贷：在建工程贷：在建工程 3200000 2022-10-22323、投资者投入固定资产投资者投入固定资产 按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。借：固定资产借：
29、固定资产或或在建工程在建工程 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价或或股本溢价股本溢价例例6.733第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的概述一、折旧的概述二、折旧的计算方法二、折旧的计算方法三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围四、计提折旧的会计处理四、计提折旧的会计处理34一、折旧的概述一、折旧的概述 固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减少的价是指固定资产由于损耗而减少的价值。值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和是指固定资产在使用过程中由于
30、使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。35折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应是指在固定资产使
31、用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。计折旧额进行系统分摊。提足折旧提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额应计折旧额应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置使用寿命
32、终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用后的金额。中获得的收入扣除预计处置费用后的金额。名词解释名词解释36计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命原值原值预计净残值预计净残值=应计提折旧总额应计提折旧总额两者之差为两者之差为应计提折旧应计提折旧总额总额37二、折旧的计算方法二、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线直线法法和和加速折旧法加速折旧法。（一）直线法（一）直线法（二）加速折旧法（二）加速折旧法平均年限法平均年限法工作
33、量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法38（一）直线法（一）直线法直线法是指按照时间或完成的工作量直线法是指按照时间或完成的工作量平均平均计提折旧计提折旧的方法，主要包括：的方法，主要包括：1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 391.平均年限法平均年限法 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12固定资固定资产原值产原值预计残预计残值收入值收入预计清预计清理费用理费用预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额预计使用年限预计使用年限40在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以在实际工作中，固定资产
34、折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：折旧率计算。年折旧率计算公式为：月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率 例例68年折旧额年折旧额原值原值年折旧率年折旧率1 1 预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限(原值原值 预计净残值预计净残值)/)/预计使用年限预计使用年限原值原值41 2.工作量法工作量法 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。旧的方法。单位工作量单位工作量折旧额折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计
35、提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资该项固定资产月折旧额产月折旧额该项固定资产单位该项固定资产单位工作量提折旧额工作量提折旧额该项固定资产该月该项固定资产该月完成的工作总量完成的工作总量固定资产总值固定资产总值（1-预计净残值率）预计净残值率）该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量42 2.工作量法工作量法 不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器
36、工时和机器台班。工作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于工作量法一般适用于适用于适用于价值较高、工作量不很均衡价值较高、工作量不很均衡的的大大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。2022-10-2243【例例】A公司有货运卡车一辆，原值为公司有货运卡车一辆，原值为200 000元，预计净残元，预计净残值率为值率为5%，预计总
37、行驶里程为，预计总行驶里程为800 000公里，本月行驶里程公里，本月行驶里程为为5 000公里。该项固定资产本月折旧计算如下：公里。该项固定资产本月折旧计算如下：（元）（单位里程折旧额2375.0800000%51200000本月折旧额本月折旧额5 0005 0000.23750.23751 187.51 187.5（元）（元）44（二）加速折旧法（二）加速折旧法 加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，法
38、。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧。加速折旧法一般只采用法一般只采用个别个别折旧方式。折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以1212计计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1 1月月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧额（即开始计提折旧1 1年之内各月的折旧额），均按年折旧额年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。的月平均数计算。会计准
39、则允许使用的加速折旧法有：会计准则允许使用的加速折旧法有：1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 2.2.年数总和法年数总和法45 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=固定资产期初净值固定资产期初净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12遂年递减遂年递减各年不变各年不变(直
40、线法折旧率的两倍直线法折旧率的两倍)46 采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（值大于预计净残值（少提折旧少提折旧）；）；（2 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（值小于预计净残值（多提折旧多提折旧）。）。例例610注意：注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期采用双倍余额递减法，一
41、般在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。摊销。47年份年份期初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧期末净值期末净值1234550 00030 00018 00010 8006 40040%40%40%20 00012 000 7 2004 4004 40020 00032 00039 20043 60048 00030 00018 00010 8006 4002 000折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法）第第4年：年：按双倍余额递减法计提折旧按双倍余额递减法
42、计提折旧=10 80040%=4 320(元元)按平均年限法计提折旧按平均年限法计提折旧=(10 800-2 000)/2=4 400(元元)由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧，所以从第的折旧，所以从第4年开始改按平均年限法计提折旧。年开始改按平均年限法计提折旧。例例6-10 年折旧率年折旧率=2/5100%=40%482.2.年数总和法年数总和法 年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即
43、年折旧率，年折旧率，用分数表示用分数表示）计提折旧的方法。）计提折旧的方法。年折旧率年折旧率尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和(n预计使用年限预计使用年限)n-已使用年限已使用年限1+2+nn-已使用年限已使用年限n(1+n)2年折旧额年折旧额=应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12各年不变各年不变遂年递减遂年递减49年份年份应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1234550000-2000=48000480004800048000480005/154/153/152/151/1
44、516 00012 8009 6006 4003 20016 00028 80038 40044 80048 000例例6-11 折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法）50三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已经提足折旧继续使用的固定资产；、已经提足折旧继续使用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。、单独估价作为固定资产入账的土地。3、持有待售的固定资产、持有待售的固定资产注意以下几点：注意以下几点：1、固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提、固定资产应按月计提折旧，当月
45、增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当、已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但
46、不需要调整原后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。51四、计提折旧的会计处理四、计提折旧的会计处理当月固定资产当月固定资产 计提折旧计提折旧上月固定资产上月固定资产 计提的折旧计提的折旧上月新增固定资产上月新增固定资产计提的折旧计提的折旧上月减少固定资产上月减少固定资产计提的折旧计提的折旧采用工作量法计提折旧，应根据采用工作量法计提折旧，应根据在用在用固定资产完成的工作量计提固定资产完成的工作量计提折旧。折旧。采用其他方法计提折旧，一般说来，除了采用其他方法计提折旧，一般说来，除了建设工程交付使用前的建设工程交付使用前的固定资产固定资产、已提足折旧继
47、续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产以及以及过去已经估价单独过去已经估价单独入账的土地入账的土地不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定资产）均应计提折旧。资产）均应计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧，其未计提折旧的净损失应列提前报废的固定资产，不补提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。为营业外支出。52四、计提折旧的会计处理四、计提折旧的会计处理为了进行计提折旧的总分类核算，企业应为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月按月根据固根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算
48、方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按企业计提的固定资产折旧，应按用途用途进行分配进行分配 借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 贷：贷：累计折旧累计折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出，是指固定资产投入固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。使用以后发生的修理和改扩建等支出。一、固定资产
49、的修理一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修三、固定资产的装修 新准则对后续支出的处理原则：新准则对后续支出的处理原则：1 1、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（称为（称为费用化的后续支出费用化的后续支出）；）；2 2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为定资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为资资本化的后续支出本化的后续支
50、出）。）。一、固定资产的修理一、固定资产的修理 固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。产进行必要的修理。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只是确保固定资产的正常工作状况，是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来一般不产生未来的经济利益。的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条因此，通常不符合固定
