1、 第二章 往来款项的核算2应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法。3汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。4应收票据到期日与到期值的确定（1）到期日：我国的应收票据期限最长不超过6个月。应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即:按月表示和
2、按日表示5（2）到期值：不带息应收票据的到期值:即票据的面值。带息应收票据的到期值:应该是面值加上利息。带息票据到期价值=面值+利息带息票据利息=面值利率票据期限6应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。7（1）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式:贴现利息=票据到期值利率贴现期（2）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。8因公司急需资金，于2005年1
3、1月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。贴现期=3-1=2月贴现利息=10000*0.5%*2=100贴现所得=10000-100=9900借：银行存款9900 财务费用100 贷：应收票据100009其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的
4、账面余额。对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。10应收及预付款的核算应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。11应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项（5）工程质量保证金12 “应收账款”账户：借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。“应
5、收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。13其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户。14预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款”会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷
6、方，反映企业尚未补付的款项。15坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：（1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。16坏账准备金的计提范围（1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。（2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项
7、，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。17借方 坏账准备 贷方 记入企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，转销提取的坏账准备记录企业当期按规定计提的坏账准备反映企业已提取的坏账准备账户设置：坏账准备(资产类备抵调整账户)冲减减值准备计提减值准备截至本期末应收款项未使用的减值准备 使用减值准备（确认坏账损失）归还减值准备（已确认坏账收回）增加减少19坏账准备的计提方法（1）销货百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）账龄分析法
8、20先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。应收账款坏账准备资产减值损失（2）实际发生坏账增加（1）计提坏账准备（3）已确认坏账收回（4）冲减多提的坏账准备减少二、坏账损失的会计处理方法3.备抵法核算流程图会计分录企业首次期末计提坏账准备时：借：资产减值损失（本期应确认减值
9、损失）贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备(实际发生数）贷：应收账款会计分录已确认并转销的坏账以后又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备（实际收回数）借：银行存款 贷：应收账款企业非首次期末计提坏账准备时：借：资产减值损失（本期应补提减值损失）贷：坏账准备or借：坏账准备 贷：资产减值损失（本期应冲减的减值损失）注意不能全额计提坏账准备的情况：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大，如：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停
10、产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上，可以全额计提坏账。余额百分比法概念根据资产负债表日应收款项的余额x估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。原理这一方法是根据会计期末应收账款的余额x估计计提比例即为当期坏账准备的余额。注意：应收款项余额的计算 “应收账款”余额=应收账款各明细帐的借方余额+预收账款各明细帐的借方余额余额百分比法公式减值总损失资产负债表日应收款项余额计提比例本期减值损失减值总损失计提前坏账准备余额（借方余额用“”）如果本期减值损失0，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的减值金额；如果本期减值损失0，表明应收款项在本期没有减
11、值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回。例1西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。减值总损失=2 000 0001%=20 000（元）计提前坏账准备余额=8 000（元）本期减值损失=20 000-8 000=12 000（元）例2西林公司对应款项减值损失的计提采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元。2007年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为300万元。2008年4月收回已核销的A公司坏账
12、3万元；年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的计提比例计提减值损失。2006年末应收账款余额为200万元。减值总损失=2 000 0001%=20 000（元）计提前坏账准备余额=0本期减值损失=200 000-0=20 000（元）借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 0002007年12月，实际发生坏账损失4万元借：坏账准备 40 000 贷：应收账款A 40 0002007年年末应收账款余额为300万元。减值总损失=3 000 0001%=30 000（元）计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000（元）本期减值损失=30 000-（-20
13、 000）=50 000（元）借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 0002008年4月收回已核销的A公司坏账3万元借：应收账款A 30 000 贷：坏账准备 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收账款A 30 0002008年末应收账款余额为400万元减值总损失=4 000 0001%=40 000（元）计提前坏账准备余额=30 000+30 000=60 000（元）本期减值损失=40 000-60 000=-20 000（元）借：坏账准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000第二节 内部往来款项的核算 一、内部往来款项的内容 施工企业vs所属单位内部独立核
14、算单位 内部独立核算单位vs内部独立核算单位 应收、应付、暂收、暂付二、内部往来的结算凭证 内部往来记账通知单三、内部往来款项的核算操作（一）内部往来的结算形式 企业集中结算：作为各单位与企业之间的往来 单位直接办理结算：定期通过企业办理对账、转账（二）“内部往来”账户核算内容内部往来债权的发生&债务的清偿债务的发生&债权的减少应收内部单位的款项应付内部单位的款项（三）内部往来款项核算的操作 1.公司与vs属内部独立核算单位（附属企业）（1）通过公司集中结算（2）双方直接办理结算，期末通过公司对账 2.内部独立核算单位vs内部独立核算单位第三节 备用金的核算操作 一、备用金的概念及管理 企业拨
15、付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、生产车间etc）或个人 差旅费、零星采购或零星开支等使用。备用金管理 完善备用金预借、使用和报销制度 建立明细台账二、备用金的核算操作定额管理非定额管理备用金的核算分为一般应单独设置“备用金”账户，业务少时计入“其他应收款”账户核算。讨论 备用金定额管理与非定额管理各有什么优缺点?（二）非定额备用金管理制度下的核算操作 出差前小董向财务部预支1000元，以现金支付。借：备用金/其他应收款-小董 1000 贷：库存现金 1000 出差归来小董报销差旅费1000元。借：管理费用 1000 贷：备用金/其他应收款-小董 1000 出差归来小董报销差旅费1200元，200元以现金支付。借：管理费用 1200 贷：备用金/其他应收款-小董 1000 库存现金 200 出差归来小董报销差旅费800元，退回现金20元。借：管理费用 800 库存现金 200 贷：备用金/其他应收款-小董 1000
