1、审计实务任课教师：Email:2课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作3项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计知识目标了解销售与收款循环中的主要经济业务活动熟悉销售与收款交易的内部控制掌握销售与收款交易的测试方法技能目标能执行销售与收款交易的控制测试能对主营业务收入、应收账款实施实质性测试能根据相关的测试资料编制审计工作底稿4项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计认识销售与
2、收款循环销售与收款循环的控制测试与实质性程序主营业务收入审计应收账款审计1234一、销售与收款循环的内容与审计目标5任务一任务一 认识销售与收款循环图4-1销售与收款循环涉及的主要账户及其关系内内容容一、销售与收款循环的内容与审计目标6任务一任务一 认识销售与收款循环目标完整性权利和义务截止分类计价和分摊准确性和可理解性存在或发生二、销售与收款循环的主要业务活动7任务一任务一 认识销售与收款循环接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销货通知
3、单销货通知单 授权签字授权签字 装运凭证装运凭证/提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿三、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录8任务一任务一 认识销售与收款循环顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证四、销售与收款循环的内部控制1.适当的职责分离2.正确的授权审批3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序9任务一任务一 认
4、识销售与收款循环四、销售与收款循环的内部控制10任务一任务一 认识销售与收款循环内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售交易均经适当审批销售交易均经适当审批了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价登记入账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证
5、与会计科目表比较核对销售交易的记录及时销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账表表4-2 4-2 内部核查程序内部核查程序一、销售与收款循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节11任务二任务二 销售与收款循环的控制测试与实质性程序销售与收款循环的控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节接受顾客订单接受顾客订单1.可能把商品销售给未经授权的顾客2.虚构销售交易核准信用核准信用,批准赊销批准赊
6、销承担了不适当的信用风险而蒙受损失按销售单发货、装运按销售单发货、装运1.所发出、装运的货物可能与被订购货物不符2.可能未经授权的发出或装运开发票给顾客开发票给顾客1.可能对虚构的交易开发票或重复开发票2.销售发票可能计价错误记录销售记录销售1.发票可能未入账2.可能未记入恰当的账户3.可能未记入恰当的会计期间收款收款坐支、挪用、贪污记录收款记录收款1.收款可能未入账2.记录收款时可能出错一、销售与收款循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估 注册会计师通过了解销售与收款循环的内部控制,对相关控制的设计和是否得到执行进行评价,同时结合对被审计单位其他方面的了解,评估重大错报风
7、险,以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。12任务二任务二 销售与收款循环的控制测试与实质性程序销售与收款循环的控制测试与实质性程序二、销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环控制测试主要围绕三个方面:签订合同关注授权;账款回收关注金额;会计处理关注记录。销售与收款循环的控制测试见教材表4-5。13任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序三、针对销售交易的实质性程序 14任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序1 登记入账的销售交易是真实的2 已发生的销售交易均已登记入账3 登记入账的销售交易均经正确计价4 登记入账的销售交易分类恰当5 销售交易的记录及时6 销售
8、交易已经正确地记入明细账并经正确汇总四、针对收款交易的实质性程序l 按规定及时办理销售收款业务l 及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金l 建立账龄分析制度和逾期应收账款催收制度l 设置应收账款台账，及时了解变动情况l 对坏账及时审查和确认l 注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存l 应收票据取得和贴现必须经保管人外主管书面批准l 定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项15任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、一、主营业务收入的审计目标16任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A：利润表中记录的营业收入已发生，且
9、与被审计单位有关 B：所有应当记录的营业收入均已记录 C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 D：营业收入已记录于正确的会计期间 E：营业收入已记录于恰当的账户F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 二、二、主营业务收入的实质性程序*截止测试1.目的 确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的提前至本期。2.三个日期 发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期；17任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计二、二、主营业务收入的实质性程序*截止测试3.审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期
10、间是主营业务收入截止测试的关键。4.三条审查线路 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点18任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标 19任务四任务四 应收账款审计应收账款审计审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的应收账款是存在的B：所有应当记录的应收账款均已记录C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标3.检查应收账款账龄分析是否正确4.向债务人函证应收账款5.确定已收回的应收账款金额6.对未函证应收账款实施替代审计程序7.检查坏账的确认和处理8.抽查有无不属于结算业务的债权9.检查贴现、质押或出售10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序11.确定应收账款的列报是否恰当20任务四任务四 应收账款审计应收账款审计21 子曰：“三人行，必有我师焉。择其善者而从之，其不善者而改之。”论语项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计
