1、By Azurelai1第四章第四章 合并财务报表合并财务报表 集团内部交易的会计处理集团内部交易的会计处理n第一节 集团公司内部交易事项概述n第二节 集团内部存货交易及其抵消处理n第三节 内部固定资产交易及其抵消处理n第四节 内部债权债务及其抵消处理By Azurelai2第第一一节节 集团公司内部交易事项概述集团公司内部交易事项概述（一）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易2.内部固定资产交易3.内部债券售购4.其他内部交易By Azurelai3第一节第一节 集团公司内部交易事项概述集团公司内部交易事项概述（二）按内部购销事项的销售方向分类1.顺销2.逆销3.平销第二节第二节 集
2、团内部存货交易及其抵消处理集团内部存货交易及其抵消处理n学习目标学习目标n1 1理解理解存货内部交易的存货内部交易的概念；概念；n2 2熟悉熟悉存货内部交易抵销的理由存货内部交易抵销的理由；n3 3掌握掌握存货内部交易抵销存货内部交易抵销的会计处理。的会计处理。n一、内部存货交易的涵义一、内部存货交易的涵义n存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。n二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理n编制合并财务报表时，内部存
3、货交易的抵销处理涉及编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到到内部营业收入内部营业收入、内部营业成本内部营业成本和和内部销售毛利内部销售毛利的抵的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售是指内
4、部存货交易的销售方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。n（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售现对企业集团以外销售n编制抵销分录时编制抵销分录时:n借：借：“营业收入营业收入”项目项目(按内部营业收入按内部营业收入)n 贷：贷：“营业成本营业成本”项目项目(按内部营业成本按内部营业成本)（一）当期内部交易的存货在当
5、期全（一）当期内部交易的存货在当期全 部实现对集团外销售部实现对集团外销售 设内部销售价格为a，内部销售 成本为b，对外出售 价格为x。则：内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 营业收入营业收入 a x x 营业成本营业成本 b a b如果直接将内部收如果直接将内部收入和成本合并，则：入和成本合并，则：收入收入（a+x）x （应抵消（应抵消a）成本成本（b+a）b （应抵消（应抵消a）则抵消分录为：则抵消分录为：借：营业收入借：营业收入 a 贷：营业成本贷：营业成本 a （一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售以外
6、销售n【例】【例】207年年12月月31日日,母公司本期个别利润表有营业收母公司本期个别利润表有营业收入入350 000元，营业成本元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为 500 000元，销售成本为元，销售成本为350 000元，并在其个别利润表中反映元，并在其个别利润表中反映营业收入营业收入500 000元和营业成本元和营业成本350 000元。请编制有关内元。请编制有关内
7、部存货交易的抵消分录。部存货交易的抵消分录。n编制抵销分录：编制抵销分录：n借：营业收入借：营业收入 350 000n 贷：营业成本贷：营业成本 350 000n抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收入入500 000元，营业成本为元，营业成本为300 000元。元。n（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售现对企业集团以外销售 n编制抵销分录时编制抵销分录时:n借：借：“营业收入营业收入”项目项目(按内部营业收入按内部营业收入)n 贷：贷：“营业成本营业成本”项目项目(按按内部营业成本内部营
8、业成本)n “存货存货”项目项目(按按内部内部销售毛利销售毛利)设内部销售价格为设内部销售价格为a，内部销售成本为，内部销售成本为b，该存货没有实现，该存货没有实现对外出售。则：对外出售。则：内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 营业收入营业收入 a /营业成本营业成本 b /存存 货货 a b 发现：收入应该抵消发现：收入应该抵消a；成本应该抵消；成本应该抵消b;存货应该调整减少存货应该调整减少（a-b）（前提是）（前提是ab,否则调增否则调增b-a）。）。则作抵消调整分录如下：则作抵消调整分录如下：借：营业收入借：营业收入 a 贷：营业成本贷：营业成本 b 存货存货 a-bn（二）
9、内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售团以外销售n【例例4-24-2】20207 7年年1212月月3131日，母公司本期个别利润表有营日，母公司本期个别利润表有营业收入业收入350 000350 000元，营业成本元，营业成本300 000300 000元，为向子公司销售元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350 350 000000元，并在其个别资产
10、负债表中列示存货元，并在其个别资产负债表中列示存货350 000350 000元。企元。企业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公司个别利润表中列报的营业收入司个别利润表中列报的营业收入350 000350 000元与营业成本元与营业成本300 300 000000元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货350 000350 000元中的未实现内部销售毛利元中的未实现内部销售毛利5 00005 0000元进行抵销元进行抵销n编制抵销分录：编制抵销分录：n借：营业收入借：营业收入 350 000n
11、 贷：营业成本贷：营业成本 300 000n 存货存货 50 000n抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存货300 000元；在合并利润表上不反映当期n未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。【例42】p121该情形还可以用如下方法编制：该情形还可以用如下方法编制：1、先假设全部对外出售、先假设全部对外出售借：营业收入借：营业收入 350000 贷：营业成本贷：营业成本 3500002、根据事实（未出售存货）调整：、根据事实（未出售存货）调整：借：营业成本借：营业成本 50000 贷：存货贷：存货 50000不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫不妨把该方法叫做：未售存货
12、调整法（或者叫2步法）步法）n（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售团以外销售n内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上未实现对企业集团以外销售的部
13、分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团以外销售的情况处理。（三）当期内部交易存货当期部分对外出售（三）当期内部交易存货当期部分对外出售 设内部销售价格为a，内部销售成本为b，当期对外出售了60%，价格为x，则 内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 营业收入营业收入 a x x 营业成本营业成本 b 60%a 60%b 存存 货货 /40%a 40%b 发现：发现：内部营业收入应抵消a；营业成本应该调整减少60%a 40 b；存货调减40%（a-b)。（前提是ab,否则调增b-a）。n（三）内部存货
14、交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售外销售，部分未实现对企业集团以外销售n【例例】207年年12月月31日日,母公司本期个别利润表中有营业收入母公司本期个别利润表中有营业收入350 000元，营业成本元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品的销售元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的50%已已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为经对企业集团外的企业出售，其销售收入为 250 000元，销售元，销售成本为成本
15、为175 000元，并在其个别利润表中反映营业收入元，并在其个别利润表中反映营业收入250 000元和营业成本元和营业成本175 000元。该子公司在本期购进的该商品的另元。该子公司在本期购进的该商品的另外外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货未实现对企业集团外的企业出售而形成存货175 000元，元，并在其个别资产负债表中列报存货并在其个别资产负债表中列报存货175 000元。该笔交易可以元。该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。n内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期全部
16、已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团在编制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的营业收入175 000元与子公司个别利润表中的营业成本175 000元进行抵销，编制抵销分录：n借：营业收入 175 000n 贷：营业成本 175 000n借：营业收入 175000n 贷：营业成本 150000n 存货 25000By Azurelai20补充：存货跌价准备的抵消补充：存货跌价准备的抵消例例1甲公司系甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向公司的母公司，甲公司本期向A公司销售公司销售商品商品2 000万元，其销售成本为万元，其销售成本为1 400万元；万元；A公司购进的公司购进的该商品当期全
17、部未实现对外销售而形成期末存货。该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至可变现净值已降至1 840万元。为此，万元。为此，A公司期末对该存公司期末对该存货计提存货跌价准备货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列万元，并在其个别财务报表中列示。示。By Azurelai21参考答案参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入借：营业收入 2 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000（2）将内部销售形成的存
18、货价值中包含的未实现内部销售损益抵）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：消：借：营业成本借：营业成本 600 贷：存货贷：存货 600（3）将）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 160 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 160（4）借：递延所得税资产借：递延所得税资产110 贷：所得税费用贷：所得税费用110By Azurelai22补充：存货跌价准备的抵消补充：存货跌价准备的抵消例例2甲公司为甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向公司的母公司。甲公司本期向A公司销售公司销售商品商品2 000万元，其
19、销售成本为万元，其销售成本为1 400万元，并以此在其万元，并以此在其个别利润表中列示。个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 320万元。万元。为此，为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。万元。By Azurelai23参考答案参考答案（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入借：营业收入
20、 2 000贷：营业成本贷：营业成本 2 000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：消：借：营业成本借：营业成本 600 贷：存货贷：存货 600（3）将）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：利润的部分抵消：借：存货借：存货 600贷：资产减值损失贷：资产减值损失 600n三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理并财务报表的抵销处理n在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进在存
21、货内部交易的当期，内部存货交易的购进方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实资产负债表上内部购进的存货在本期仍然未实资产负债表上继续反映为存货，并且该存现对企业集团以外继续反映为存货，并且该存现对企业集团以外销售的，则在其本期的个别货包含有销售的，则在其本期的个别货包含有内部销售内部销售毛利
22、毛利；n（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的的销售方的期初未分配利润与期初未分配利润与内部交易的购进内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，n借：借：“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 n 贷：贷：“存货存货”项目项目（一）内部交易存货在本期
23、仍全未对外出售（一）内部交易存货在本期仍全未对外出售 内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团未分配利润（年初）未分配利润（年初）（a-b）/存存 货货 /a b发现：发现：年初未分配利润应抵消a-b；存货应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。则作抵消调整分录如下：借：未分配利润年初 a-b 贷：存货 a-bn（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以外销售外销售n【例例】母公司母公司207年向子公司销售商品的销售收年向子公司销售商品的销售收入和销售
24、成本，在其个别利润表上反映为营业收入和销售成本，在其个别利润表上反映为营业收入入350 000元，营业成本元，营业成本300 000元；该营业收入元；该营业收入和营业成本在和营业成本在208年年12月月31日的个别资产负债日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润表中反映为期初未分配利润50 000元。元。n编制抵销分录：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 50 000n 贷：存货贷：存货 50 000n抵销后208年企业集团的合并资产负债表上，列示存货300 000元；在合并资产负债表上未分配利润的年初数不反映207年未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。n（二）内部存货
25、交易的后续会计期间，如果以（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销，业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销，n借：借：“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 n 贷：贷：“营业成本营业成本”项目项目（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售二）前
26、期内部交易存货在本期全部对外出售 设本期按设本期按x价格出售价格出售 内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 未分配利润（年初）未分配利润（年初）（a-b）/营业收入营业收入 /x x 营业成本营业成本 /a b 发现：发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。则作抵消调整分录如下：则作抵消调整分录如下：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 a-b 贷：营业成本贷：营业成本 a-bn（二）以前期间（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外进的存货在本期全部已经实现对企业集
27、团以外销售销售n【例例】母公司母公司207年向子公司销售商品的销售年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表中反映为营收入和销售成本，在其个别利润表中反映为营业收入业收入350 000元，营业成本元，营业成本300 000元，该营元，该营业收入和营业成本在业收入和营业成本在208年年12月月31日的个别日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。元。n编制抵销分录：编制抵销分录：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 50 000n 贷：营业成本贷：营业成本 50 000n（三）内部存货交易的后续会计期间，如果以（三）内部存货交易的后续会
28、计期间，如果以前期间前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售分未实现对企业集团以外销售。在编制合并财。在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分期初未分配利润与配利润与内部交易的购进方相应的营业成本和内部交易的购进方相应的营业成本和存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，n借：借：“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 n 贷：贷：“营业成本营业成本”项目项目n “存货存货”项目项
29、目（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售 设出售了设出售了60%，价格为，价格为x，则，则 内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 未分配利润（年初）未分配利润（年初）（a-b）/营业收入营业收入 /x x 营业成本营业成本 /60%a 60%b 存存 货货 /40%a 40%b 发现：发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少60%（a-b）；存货调减40%（a-b)。（前提是ab,否则调增b-a）。n（三）以前期间（三）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外
30、销售，部分未实现对企业集期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售团以外销售n【例】【例】母公司母公司2007年向子公司销售商品的销售收入和销售成年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表反映为营业收入本，在其个别利润表反映为营业收入350000元，营业成本元，营业成本300000元；该营业收入和营业成本在元；该营业收入和营业成本在2008年年12月月31日的个日的个别资产负债表中反映为年初未分配利润别资产负债表中反映为年初未分配利润50000元。该子公司元。该子公司在在2007年内部购进的该商品未实现对企业集团外的企业出售年内部购进的该商品未实现对企业集团外的
31、企业出售而形成存货而形成存货350000元，并在其个别资产负债表中列示存货元，并在其个别资产负债表中列示存货350000元。元。n该存货的该存货的50%在在2008年已实现对企业集团以外销售而转年已实现对企业集团以外销售而转为营业成本为营业成本175000元，并反映在其个别利润中；该存货元，并反映在其个别利润中；该存货的另外的的另外的50%在在2008年仍然未实现对企业集团以外销售，年仍然未实现对企业集团以外销售，在其个别资产负债表中反映为存货在其个别资产负债表中反映为存货175000元。元。2008年企年企业集团在编制合并资产负债和合并利润表中，应将母公业集团在编制合并资产负债和合并利润表中
32、，应将母公司个别资产负债表中的期初未分配利润司个别资产负债表中的期初未分配利润50000元与子公元与子公司个别资产负债表相应存货中所包含的内部销售毛利司个别资产负债表相应存货中所包含的内部销售毛利25000元，以及子公司个别利润表相应营业成本中所包元，以及子公司个别利润表相应营业成本中所包含的内部销售毛利含的内部销售毛利25000元进行抵消，编制抵消分录：元进行抵消，编制抵消分录：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初50000n贷：营业成本贷：营业成本 25000n 存货存货 25000资料：资料：母公司将母公司将2 000万元的商品按万元的商品按2 400万元销售给子公司，子万元销售给子公
33、司，子公司于第二年将该存货中的公司于第二年将该存货中的30%另加另加10%的毛利售出企业的毛利售出企业集团。集团。相关税费及其他业务略。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的数据见表仅与此例有关的数据见表1。工作底稿的编制工作底稿的编制【例例】内部存货交易的抵消内部存货交易的抵消表表1 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷第一年：第一年：营业利润营业利润第二年：第二年：未分配利润未分配利润期初期初24004002000存货存货营业收入营业收入营业成本营业成本存货存货营业收入营业收入营业成本
34、营业成本营业利润营业利润未分配利润未分配利润期末期末240024002400400400280024000002000400400720792727201680 400 40028028028068040040079260012001921400 补充一个综合例子补充一个综合例子 母公司在母公司在2003年度中销售给子公司商品的销售收年度中销售给子公司商品的销售收入入50 000元，销售成本元，销售成本35 000元，年末，子公司存元，年末，子公司存货中有货中有10 000元是从母公司购入的。元是从母公司购入的。2004年度，年度，母公司又销售给子公司商品的销售收入为母公司又销售给子公司商品的
35、销售收入为40 000元，销售成本元，销售成本28 000元，年末，子公司存货中有元，年末，子公司存货中有20 000元是从母公司购入的。（假设元是从母公司购入的。（假设2003年子公年子公司从母公司购入的存货在司从母公司购入的存货在2004年全部对外销售）年全部对外销售）要求：对该集团内部交易编制要求：对该集团内部交易编制2004年末合并底稿年末合并底稿的抵销分录。的抵销分录。分析：分析：2004年末年末 内部销方内部销方 内部购方内部购方 集团集团 未分配利润未分配利润年初年初 15000 x x+12 000营业收入营业收入 40000 y y 营业成本营业成本 28000 30000
36、21000存存 货货 /20000 140002004年合并抵消调整如下：年合并抵消调整如下：借：未分配利润年初 3000 营业收入 40000 贷：营业成本 37000 存货 6000未售存货调整法：未售存货调整法：（1）先假设所有内部交易存货均对外出售：）先假设所有内部交易存货均对外出售：借：营业收入 40000 未分配利润年初 3000 贷：营业成本 43000 （2）再根据未售存货调整：）再根据未售存货调整：借：营业成本 6000 贷：存货 6000第三节第三节 内部固定资产交易及其抵消处理内部固定资产交易及其抵消处理n学习目标学习目标n1理解理解内部固定资产交易的内部固定资产交易的概
37、念；概念；n2熟悉熟悉内内部固定资产交易抵销的理由内内部固定资产交易抵销的理由；n3掌握掌握内部固定资产交易抵销内部固定资产交易抵销的会计处理。的会计处理。n一、一、内部内部固定资产固定资产交易当期编制合并财务报表交易当期编制合并财务报表的抵销处理的抵销处理n固定资产内部交易是指由母公司和子公司组成固定资产内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定资产管理和使用的交易
38、活动。资产管理和使用的交易活动。n二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理合并财务报表的抵销处理n对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面记录是他们以独立
39、的法人和独立的会计主体而作记录是他们以独立的法人和独立的会计主体而作出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还应抵销。应抵销。企业集团内部固定资产交易的类型企业集团内部固定资产交易的类型n(1)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用；定资产使用；n(2)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；作为固定资产使用；n(3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。通商品销售。固定资产固定资产 固定资产固定资产n
40、甲企业甲企业2008年年6月月30日将其账面价值为日将其账面价值为140万万元的固定资产以元的固定资产以120万元的价格出售给乙企业万元的价格出售给乙企业作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，年，预计净残值为预计净残值为0。n借：固定资产借：固定资产原价原价200000 n 贷：营业外支出贷：营业外支出 200000n借：管理费用借：管理费用 20000 n 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧20000 以后会计年度的处理以后会计年度的处理n2009年年末，应将买方的固
41、定资产原价中包含的未实现内部损益与卖方年年末，应将买方的固定资产原价中包含的未实现内部损益与卖方的期初未分配利润抵销：的期初未分配利润抵销：n借：固定资产借：固定资产原价原价200000 n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初200000 n n同时，将买方上期少提的折旧和多计的期初未分配利润抵销：同时，将买方上期少提的折旧和多计的期初未分配利润抵销：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初20000 n 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧20000 n此外，补提买方该固定资产本年少提的折旧：此外，补提买方该固定资产本年少提的折旧：n借：管理费用借：管理费用40000 n 贷：固定资产贷
42、：固定资产累计折旧累计折旧40000 分析：（假设销方是产品）（交易当期）销方销方 购方购方 集团集团 营业收入营业收入 a /营业成本营业成本 b /固定资产原值固定资产原值 /a b 合并抵消分录为：合并抵消分录为：借：营业收入 a 贷：营业成本 b 固定资产原值 (a-b)存货存货固定资产固定资产n例例甲企业甲企业2008年年4月月30日将其账面价值为日将其账面价值为40万元的固定资产以万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业万元的价格出售给乙企业作为普通商品。作为普通商品。n若乙企业若乙企业6月月5日将其以日将其以55万元的价格销售出去，万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入
43、、营业成本调整则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外收入：为营业外收入：n借：营业收入借：营业收入550000 n 贷：营业成本贷：营业成本 500000 n 营业外收入营业外收入50000 n若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外收入与乙企业期末存货中包含的未认的营业外收入与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：实现内部损益抵销：n借：营业外收入借：营业外收入100000 n 贷：存货贷：存货 100000 以后年度会计处理以后年度会计处理n甲企业甲企业2008年年4月月30日将其账面价值为日将其账面价值为40万元的固定万元的
44、固定资产以资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业于企业于2009年年3月月6日将其以日将其以55万元的价格销售出去。万元的价格销售出去。2009年年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的年年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，同时将其确认为本期的营业外收入：内部损益抵销，同时将其确认为本期的营业外收入：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初100000 n 贷：营业外收入贷：营业外收入100000 n同时，将乙企业本期确认的营业收入以及营业成同时，将乙企业本期确认的营业收入以及营业成本调整为营业外收入：本调整为营业外收入：n借
45、：营业收入借：营业收入550000 n 贷：营业成本贷：营业成本500000 n 营业外收入营业外收入50000 n例例甲企业甲企业2008年年5月月30日将其账面价值为日将其账面价值为40万元的固定资产以万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业万元的价格出售给乙企业作为普通商品。作为普通商品。n若乙企业若乙企业6月月5日将其以日将其以25万元的价格销售出去，万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：为营业外支出：n借：营业收入借：营业收入250000 n 营业外支出营业外支出50000 n 贷：营业成本贷：营业成本30
46、0000 n若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外支出与乙企业期末存货中包含的确认的营业外支出与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：未实现内部损益抵销：n借：存货借：存货100000 n 贷：营业外支出贷：营业外支出100000 以后年度会计处理以后年度会计处理n甲企业甲企业2008年年5月月30日将其账面价值为日将其账面价值为40万元的固定万元的固定资产以资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业企业2009年年6月月5日将其以日将其以25万元的价格销售出去，则万元的价格销售出去，则200
47、9年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，并将其确认为本期营业外支出：部损益抵销，并将其确认为本期营业外支出：n 借：营业外支出借：营业外支出100000 n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初100000 n同时，将乙企业本期确认的营业收入、营业成本同时，将乙企业本期确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：调整为营业外支出：n借：营业收入借：营业收入250000 n 营业外支出营业外支出50000 n 贷：营业成本贷：营业成本300000 抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产
48、生过程抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入借：营业收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：营业成本贷：营业成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当年交易当年 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折
49、旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润借：未分配利润期初期初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以后各年交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初三、内部交易固定资产清理期间的抵消处理三、内部交易固定资产清理期间的抵消处理【例例】20207 7年年1 1月月2020日日,母公司将库存商品机器一台销售给子母公司将
50、库存商品机器一台销售给子公司公司,销售价格为销售价格为300 000300 000元，销售成本为元，销售成本为200 000200 000元。子公元。子公司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。20207 7 年年1212月月3131日，母公司在其个别利润表中列报营业收入日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000300 000元元和营业成本和营业成本200 000200 000元；子公司在其个别资产负债表中列报元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为固定资产原价为300 000300 000元。使用期满，子公司将该固定资元。使用期满
