1、第八章第八章 作业成本法作业成本法 主讲人：成本会计实务课件成本会计实务课件第八章第八章 作业成本法作业成本法end成本会计实务课件成本会计实务课件学习目标学习目标：1.理解作业成本法的含义，掌握作业成本法的特点。2.理解作业成本法与传统成本计算方法的区别，掌握作业成本法的适用范围。3.学会作业成本法的计算和账务处理。第一节 作业成本法概述作业成本法概述成本会计实务课件成本会计实务课件 一、作业成本法的基本概念 作业成本法计算法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，分析成本的动因，对构成产品成本的主要
2、间接费用采用不同的间接费用分配率进行分配的一种成本计算方法。相关概念如下：（一）一）资源：消耗的费用；传统成本法的直接材料（二）（二）作业作业：“作业”是作业成本法的核心（三）（三）作业链作业链：按照一定的联系形成的一系列作业的集合end 第一节 作业成本法概述作业成本法概述成本会计实务课件成本会计实务课件 一、作业成本法的基本概念（四）（四）作业中心作业中心：作业所发生的成本的归集（五）（五）成本动因成本动因：引起成本发生的因素，即成本的诱致因素1相关程度相关程度2实行成本实行成本3 行为导向行为导向（六）（六）成本对象成本对象：企业需要计量成本的对象end成本会计实务课件成本会计实务课件
3、二、二、作业成本法与传统成本计算方法比较作业成本法与传统成本计算方法比较（一）两者的区别1.成本计算对象不同2.成本计算的步骤不同3.费用分配标准不同4.提供的成本信息不同（二）两者的联系（二）两者的联系 不论是作业成本法还是传统成本法，其成本计算不论是作业成本法还是传统成本法，其成本计算的最终结果都是最终产品的成本。另外，从作业成本的最终结果都是最终产品的成本。另外，从作业成本法的产生和发展来看，作业成本法是传统成本法的发法的产生和发展来看，作业成本法是传统成本法的发展、改进和完善。展、改进和完善。end 第一节 作业成本法概述作业成本法概述end成本会计实务课件成本会计实务课件 成本会计实
4、务课件成本会计实务课件三、三、作业成本法的优缺点作业成本法的优缺点 1.作业成本法的实施使企业产品的成本计算更为合理，克服了传统成本法成本计算对象呆板的缺陷 2.作业成本法以作业为纽带寻求企业间接费用与产品成本之间的因果关系，为降低产品的成本找到了根源 3.作业成本法为企业管理及其决策提供了有用信息，推动了企业管理系统的发展end第二节第二节 作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序一、一、作业成本核算作业成本核算成本会计实务课件成本会计实务课件这里所说的这里所说的作业成本核作业成本核算法主要指算法主要指的是狭义的的是狭义的事后成本的事后成本的核算与分析核算与分析间接费用作业产品成本end作业
5、成本法的指导思想是“产品耗用作业，作业耗用资源”，采用多种标准来分配产品的间接费用，它把间接费用人为地划分为多个作业中心，每个作业中心就是一个作业成本库，再以作业发生的成本动因为分配基础将各个成本库所归集的作业成本分配计入各个产品的成本。其基本原理见图图示。第二节第二节 作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序一、一、作业成本核算作业成本核算（一）作业成本核算基本步骤 1.确认各种与间接费用的发生有关作业活动，进行恰当分类 2.追踪资源 3.选择分配标准 4.分配作业成本 5.计算产品成本end成本会计实务课件成本会计实务课件第二节第二节 作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序一、一、作业成
6、本核算作业成本核算 案例案例081：科创有限责任公司，2016年8月份共生产A产品200件，B产品400件，本月全部完工。共耗用直接材料74 000元，直接人工18 000元，直接制造费用26 000元，间接制造费用22 000元。其他有关资料见表0801、表0802。end成本会计实务课件成本会计实务课件表0801 直接费用资料表直接费用资料表项 目产品名称A产品B产品直接材料（元）32 00042 000直接人工（小时）1 5002 500第二节第二节 作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序一、一、作业成本核算作业成本核算end成本会计实务课件成本会计实务课件要求:分别按照作业成本法和传
7、统成本计算法两种产品的单位成本 及总成本。表0802 间接费用及作间接费用及作业次数资料表业次数资料表作业中心成本库可追溯生产费用作业次数A产品B产品合 计设备调整7 000235质量检查4 000224材料领用5 000448设备维修6 0005510合 计22 000131427成本计算解答如下:(1)按照作业成本法计算A、B产品成本（见表08-03,08-04,08-05）。end成本会计实务课件成本会计实务课件表0803 直接费用分配表直接费用分配表成本项目A产品（200件）B产品（400件）工时分配率 总成本单位成本 工时 分配率 总成本单位成本直接材料32 000 160.0042
8、 000 105.000直接人工1 5006 75033.752 5004.50 11 250 28.125直接制造费用1 5009 75048.752 5006.50 16 250 40.625合 计48 500 242.5069 500173.750说明说明：直接人工分配率=18 000（1 500+2 500）=（元/工时）直接制造费用分配率=26 000（1 500+2 500）=（元/工时）4.504.506.506.50end成本会计实务课件成本会计实务课件表0804 间接制造费用分配表间接制造费用分配表作业中心成本库分配率A产品（200件）B产品（400件）合 计作业次数 作业成
9、本 作业次数 作业成本设备调整1 40022 80034 2007 000质量检查1 00022 00022 0004 000材料领用62542 50042 5005 000设备维修60053 00053 0006 000合 计1910 3001811 70022 000说明说明：设备调整分配率=7 000（2+3）=1 400（元）质量检验分配率=4 000（2+2）=1 000（元）领用材料分配率=5 000（4+4）=625（元）设备维修间接制造费用=6 000（5+5）=600（元）A产品单位间接制造费用=10 300200=51.50（元）B产品单位间接制造费用=11 700400=
10、29.25（元）end成本会计实务课件成本会计实务课件表0806 产品总成本和单位成本产品总成本和单位成本 单位：元 项 目A产品（200件）B产品（400件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料32 000160.00042 000105.000直接人工6 75033.7511 25028.125直接制造费用9 75048.75016 25040.625间接制造费用8 25041.25013 75034.375合 计56 750283.75083 250208.125（2）按照传统成本法计算A、B产品成本（见表86）直接制造费用见表间接制造费用分配率=22 000（1 500+2 500）=
11、5.50（元/工时）A产品间接制造费用分配额=1 500*5.50=8 250（元）B产品间接制造费用分配额=2 500*5.50=13 750（元）会计分录：制造费用分配结转时借:生产成本基本生产成本（某产品）贷:制造费用产品缴库时 借:库存商品某产品 贷:生产成本基本生产成本（某产品）从上述案例可以看出，采用不同的成本分配方法，会得到不同的计算结果。就案例08-01而言，从成本动因的角度进行分析，会显得更为合理，反映出了各产品实际耗用资源的情况。end成本会计实务课件成本会计实务课件二、二、作业成本法的适用条件作业成本法的适用条件（1）制造费用在产品成本结构中比重很大；）制造费用在产品成本
12、结构中比重很大；（2）产品种类较多；）产品种类较多；（3）生产经营的作业环节较多，各种产品需要技术）生产经营的作业环节较多，各种产品需要技术服务的程度相差较大；服务的程度相差较大；（4）各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本）各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵；昂贵；（5）随着时间的推移，作业变化很大但会计系统的）随着时间的推移，作业变化很大但会计系统的变化相应较小，传统成本管理方法所提供的成变化相应较小，传统成本管理方法所提供的成本信息的准确性较差；本信息的准确性较差；（6）会计电算化程度较高。）会计电算化程度较高。end成本会计实务课件成本会计实务课件end成本会计实务课件成本会计实务课件 知识体系总结知识体系总结布置作业1.2.3.成本会计实务课件成本会计实务课件成本会计实务课件成本会计实务课件
