1、国库集中收付制度l一、意义：改变现行财政管理制度的弊病。一、意义：改变现行财政管理制度的弊病。l表现：表现：l1 1、重复和分散设置帐户，导致财政收支活动透明度降低，、重复和分散设置帐户，导致财政收支活动透明度降低，不利于实施有效管理和全面监督；不利于实施有效管理和全面监督；l2 2、财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行、财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观调控提供可靠依据；分析和宏观调控提供可靠依据；l3 3、收入执行中征管不严，退库不规范，财政资金流失问、收入执行中征管不严，退库不规范，财政资金流失问题严重；题严重；l4 4、支出执行中、支出执行中资金分散拨付
2、资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留相当规模的财政资金滞留在预算单位，难免出现截留、挤占、挪用财政资金的问题，在预算单位，难免出现截留、挤占、挪用财政资金的问题，既降低了财政资金使用效率，又容易诱发腐败现象。既降低了财政资金使用效率，又容易诱发腐败现象。现行分散支付的程序 拨款凭证拨款凭证 财政机关财政机关 国库国库申请申请主管会计单位主管会计单位 主管单位开户行主管单位开户行l二、国库集中收付的含义：二、国库集中收付的含义：l指政府在国库或国库指定的代理银行设立指政府在国库或国库指定的代理银行设立国库单一帐户体系国库单一帐户体系，集中收纳和支付财政资金，集中收纳和支付财政资金的国库管理制度。
3、的国库管理制度。l三三、国库单一账户体系的组成：、国库单一账户体系的组成：l1 1、国库单一账户：、国库单一账户：是国库的财政性存款账是国库的财政性存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。（财入预算管理的政府性基金的收入和支出。（财政部门）政部门）l2 2、零余额账户：、零余额账户：l（1 1）财政部零余额账户：）财政部零余额账户：用于财政用于财政直接直接支付。该支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一帐户清算。一帐户清算。(财政部门开设）财政部门开设）l
4、（2 2）预算单位零余额账户：）预算单位零余额账户：用于财政用于财政授权授权支付。支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一帐户清银行在财政部批准的用款额度内与国库单一帐户清算。（财政部门为预算单位开设算。（财政部门为预算单位开设）l3 3、预算外资金专户：、预算外资金专户：预算外资金的收入和支预算外资金的收入和支出。（出。（财政部门开设财政部门开设）l4 4、特设专户：、特设专户：核算经国务院或国务院授权财核算经国务院或国务院授权财政部批准的特殊专项支出。（政部批准的特殊专项支出。（财政部门为预算财政部
5、门为预算单位开设单位开设）l四、收入收缴程序：四、收入收缴程序：l1、收缴方式：、收缴方式：l(1)直接缴库：直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。专户。l(2)集中汇缴集中汇缴指由征收机关（有关法定单位）按有关法律指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户。外资金财政专户。l2、收缴程序：、收缴程序：l（1）直接缴库程序：）直接缴库程序
6、：纳税人提出申请纳税人提出申请征收机关征收机关审核无误审核无误纳税人通过其开户行将税款缴入国库单一账户。纳税人通过其开户行将税款缴入国库单一账户。l（2）集中汇缴程序：）集中汇缴程序：由征收机关汇总小额税款由征收机关汇总小额税款将税款缴入国库单一账户。将税款缴入国库单一账户。l五、支出拨付程序：五、支出拨付程序：l1、支出类型：总体上分为、支出类型：总体上分为购买性支出和转购买性支出和转移性支出移性支出。具体分为：具体分为：l（1）工资支出：）工资支出：预算单位的工资性支出；预算单位的工资性支出；l（2）购买支出：）购买支出：预算单位除工资支出、零星支出之外购预算单位除工资支出、零星支出之外购
7、买服务、货物、工程项目等支出；买服务、货物、工程项目等支出；l（3）零星支出：）零星支出：预算单位购买支出中的日常小额部分，预算单位购买支出中的日常小额部分，除除政府采购品目分类表政府采购品目分类表所列品目以外的支出，或虽所列品目以外的支出，或虽列入列入政府采购品目分类表政府采购品目分类表所列品目，但未达到规定所列品目，但未达到规定数额的支出；数额的支出；l（4）转移支出：）转移支出：拨给预算单位或下级财政部门，未指明拨给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付的资金、中央对
8、地方的一般性转移支付。l2、支付方式：、支付方式：l（1）财政直接支付：）财政直接支付：由财政部向中国人民银行和代由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（如供应商）库单一账户体系将资金直接支付到收款人（如供应商）或用款单位（即预算单位）账户；或用款单位（即预算单位）账户；l（2）财政授权支付：）财政授权支付：预算单位按照财政部的授权，预算单位按照财政部的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部批准的预算单位的用
9、款额度内，通过国令，在财政部批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。库单一账户体系将资金支付到收款人账户。财政直接支付程序申请财政直接支付申请财政直接支付一级预算一级预算单位单位财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构财政部财政部财政直接支付财政直接支付清算汇总通知单清算汇总通知单中国人民银行（国中国人民银行（国库单一帐户）库单一帐户）财政直接支付凭证财政直接支付凭证代理银行（零余代理银行（零余额账户）额账户）二级预算二级预算单位单位基层预算单位基层预算单位财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书l财政部门财政部门:会计科目增设：会计科目增设：“财政零余额账
10、户存款财政零余额账户存款”、（资产类）、（资产类）l “已结报支出已结报支出”（负债类）（负债类）l“已结报支出已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预一般预算支出算支出”、“基金预算支出基金预算支出”科目。科目。（财政国库支付执行机构使用的会计科目）（财政国库支付执行机构使用的会计科目）财政零余额账户存款（资产类）财政零余额
11、账户存款（资产类）核算财政国库支付执行机构在代理银行核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。办理财政直接支付的业务。（财政国库支（财政国库支付执行机构使用的会计科目）付执行机构使用的会计科目）财政国库支付财政国库支付执行机构当天执行机构当天发生直接支付发生直接支付的资金数的资金数当天国库单一当天国库单一账户存款划入账户存款划入冲销数冲销数财政直接支付的会计核算举例l例：例：2003年年6月月5日，某市财政国库支付执行机构为市教日，某市财政国库支付执行机构为市教育局育局直接支付直接支付以一般预算安排的款项以一般预算安排的款项6000元。元。l财政国库支付执行机构会计：财政国库支
12、付执行机构会计：l根据根据“财政直接支付凭证财政直接支付凭证”（代理银行转来）（代理银行转来）l借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 60000l 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 60000l根据根据“财政直接支付汇总清算通知单财政直接支付汇总清算通知单”：（中国人民银行（中国人民银行国库单一账户转来）国库单一账户转来）l借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 60000l 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 60000财政直接支付的会计核算举例l财政总预算会计：财政总预算会计：根据财政国库支付执行机构报根据财政国库支付执行机构报来的来
13、的预算支出结算清单预算支出结算清单，在与中国人民银行，在与中国人民银行国库国库划款凭证划款凭证核对无误后，登记核对无误后，登记 入账。入账。l借：一般预算支出借：一般预算支出 60000l 贷：国库存款贷：国库存款 60000l事业单位的会计核算：事业单位的会计核算：l在财政在财政直接支付直接支付程序下，账户使用：程序下，账户使用：l（1）由财政直接支付的工资：）由财政直接支付的工资：l 根据代理银行转来的根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知财政直接支付入账通知”：l借：事业支出借：事业支出 l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入l（2）由财政直接支付的购买材料、服务的款项：）由财政直接支付
14、的购买材料、服务的款项：l 借：材料借：材料l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入“事业支出事业支出”、“材料材料”、“财政补助收入财政补助收入”财政直接支付的会计核算财政直接支付的会计核算l（3）由财政直接支付的购置固定资产的款项：）由财政直接支付的购置固定资产的款项：l借：事业支出借：事业支出设备购置费设备购置费l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入l 同时：借：固定资产同时：借：固定资产l 贷：固定基金贷：固定基金l行政单位的会计核算行政单位的会计核算：l在财政在财政直接支付直接支付程序下，账户使用：程序下，账户使用：l“预算额度预算额度”、“基本经费支出基本经费支出”等等l1、年初根据核定
15、的预算取得本年度预算经费时：、年初根据核定的预算取得本年度预算经费时：l借：预算额度借：预算额度l 贷：基本经费收入贷：基本经费收入l 项目收入项目收入l 基建收入基建收入 l2、根据代理银行转来的、根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知财政直接支付入账通知书书”，记录的财政直接支付的工资等支出：，记录的财政直接支付的工资等支出：l 借：基本经费支出借：基本经费支出人员支出人员支出l 贷：预算额度贷：预算额度l3、根据代理银行转来的、根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知财政直接支付入账通知书书”，记录的财政直接支付的固定资产等支出：，记录的财政直接支付的固定资产等支出：l借：项目支出等借
16、：项目支出等l 贷：预算额度贷：预算额度l同时：借：固定资产同时：借：固定资产l 贷：固定基金贷：固定基金某行政单位财政直接支付的某行政单位财政直接支付的会计核算举例：会计核算举例：l1、年初根据批准的基本支出预算、年初根据批准的基本支出预算1500万元登记入帐。万元登记入帐。l借：预算额度借：预算额度 1500万万l 贷：基本经费收入贷：基本经费收入 1500万万l2、根据代发工资银行盖章退回的工资发放明细表，、根据代发工资银行盖章退回的工资发放明细表，发放基本工资总额发放基本工资总额39万元，转入个人账户的工资总额万元，转入个人账户的工资总额30万元，代扣住房公积金、医疗保险、养老保险、失
17、万元，代扣住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险、个人所得税等业保险、个人所得税等9万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出基本工资基本工资39万万l 贷：预算额度贷：预算额度 39万万l代扣款项无需通过行政单位账户核算。代扣款项无需通过行政单位账户核算。l3、接到财政部门开具的拨款通知书等有关票、接到财政部门开具的拨款通知书等有关票据，财政部门直接支付政府采购的复印机等办据，财政部门直接支付政府采购的复印机等办公设备款公设备款16万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出设备购置费设备购置费 16万万l 贷：预算额度贷：预算额度 16万万l同时：借：固定资产同时：借：固定资产 1
18、6万万l 贷：固定基金贷：固定基金 16万万财政授权支付程序一级预算一级预算单位单位财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构财政部财政部财政授权支付清财政授权支付清算汇总额度通知算汇总额度通知单（每月末）单（每月末）中国人民银行（国中国人民银行（国库单一帐户）库单一帐户）财政授权支付额度通财政授权支付额度通知单（每月末知单（每月末）代理银行（零余代理银行（零余额账户）额账户）二级预算二级预算单位单位基层预算单位基层预算单位预算单位，填制预算单位，填制“财政授权支付财政授权支付凭证凭证”财政授权支付额度到账通知单财政授权支付额度到账通知单申请财政授权支付申请财政授权支付财政授权支付的会计核算财政
19、授权支付的会计核算l财政部门：财政部门：l例：例：2003年年9月月10日，某市财政国库支付执行机构收到代理日，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，列示以一般预算支出安排的授银行报来的财政支出日报表，列示以一般预算支出安排的授权支出权支出5000元，以基金预算安排的授权支出元，以基金预算安排的授权支出8000元，经与中元，经与中国人民银行国库划款凭证核无误。国人民银行国库划款凭证核无误。l财政国库支付执行机构会计：财政国库支付执行机构会计：l借：一般预算支出借：一般预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度5000l 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额
20、账户额度8000l 贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付 13000l财政总预算会计财政总预算会计：根据代理银行汇总的预算单位零余额账户根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的执行机构汇总的预算支出结算清单预算支出结算清单核对无误。编制会计核对无误。编制会计分录：分录：l借：一般预算支出借：一般预算支出 5000l 基金预算支出基金预算支出 8000l 贷：国库存款贷：国库存款 13000财政授权支付的会计核算财政授权支付的会计核算l财政总预算会计：财政总预算会计：
21、年终，财政国库支付执行机构将预算支出年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，其中一般预算支出中的财政直接支与有关方面核对一致，其中一般预算支出中的财政直接支付为付为60000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度支元，一般预算支出中的单位零余额账户额度支出为出为5000元，基金预算支出元，基金预算支出 中的单位零余额账户额度支出中的单位零余额账户额度支出为为8000元。元。l财政国库支付执行机构会计：财政国库支付执行机构会计：l借：已结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付60000l 财政授权支付财政授权支付13000l 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支付财政
22、直接支付60000l 单位零余额账户额度单位零余额账户额度 5000l 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 8000财政授权支付的会计核算：财政授权支付的会计核算：l事业单位的会计核算：事业单位的会计核算：l账户：账户：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政补助收入财政补助收入”l（1）单位收到代理银行送来的）单位收到代理银行送来的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”后：后：l借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入l（2）购买物品、服务等支用授权额度时，根据填制的）购买物品、服务等支用授权额度时，根据填制的“财政
23、授权支付凭证财政授权支付凭证”所列数额：所列数额：l借：事业支出借：事业支出l 材料材料l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付的会计核算财政授权支付的会计核算l行政单位的会计核算：行政单位的会计核算：l账户：账户：“预算额度预算额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、等。等。l（1）年初根据核定的预算取得本年度预算经费时：）年初根据核定的预算取得本年度预算经费时：l借：预算额度借：预算额度l 贷：基本经费收入贷：基本经费收入l 项目收入项目收入l 基建收入基建收入 l（2）根据代理银行转来的）根据代理银行转来的“财政授权支付额度到账财政授权支付额度到账通知书通知
24、书”记录取得的零余额账户用款额度：记录取得的零余额账户用款额度：l借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度l 贷：预算额度贷：预算额度l（3）从零余额账户支用、提现等：）从零余额账户支用、提现等：l借：基本经费支出借：基本经费支出l 项目支出项目支出l 现金现金l 库存材料库存材料l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度l（4）年末，注销尚未用完的余额账户用款额度：）年末，注销尚未用完的余额账户用款额度：l借：预算额度借：预算额度l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付的会计核算举例财政授权支付的会计核算举例l（1）年初根据核定的预算取得本年度预算经费）年初根据
25、核定的预算取得本年度预算经费1500万时：万时：l借：预算额度借：预算额度 1500万万l 贷：基本经费收入贷：基本经费收入 1500万万l（2）根据代理银行转来的）根据代理银行转来的“财政授权支付额度到账通财政授权支付额度到账通知书知书”记录取得的零余额账户用款额度记录取得的零余额账户用款额度60万元：万元：l借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 60万万l 贷：预算额度贷：预算额度 60万万l（3）为职工缴纳养老保险、医疗保险、失业保）为职工缴纳养老保险、医疗保险、失业保险合计险合计12万元，从零余额账户转账。万元，从零余额账户转账。l借：基本经费支出借：基本经费支出社会保障费社会
26、保障费 12万万l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12万万l（4）从零余额账户向退休人员个人账户支付退休从零余额账户向退休人员个人账户支付退休人员退休费人员退休费5万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出退休费退休费 5万万l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5万万l（5）从零余额账户向职工住房公积金账户划拨住从零余额账户向职工住房公积金账户划拨住房公积金房公积金3.4万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出住房补贴住房补贴3.4万万l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3.4万万l（6）接到代理银行通知，从零余额账户支付水）接到代理银行通
27、知，从零余额账户支付水电费电费2万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出水电费水电费2万万l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 2万万l（7）该行政单位报销职工取暖费该行政单位报销职工取暖费6.5万元，接到万元，接到代理银行通知，已从零余额账户支付到职工个人代理银行通知，已从零余额账户支付到职工个人账户。账户。l借：基本经费支出借：基本经费支出取暖费取暖费6.5万万l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6.5万万l（8）该单位从零余额帐户向工会划拨工会经费）该单位从零余额帐户向工会划拨工会经费1万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出其他其他1万万l 贷：零
28、余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1万万l（9）该单位从零余额帐户支付计算机系统维修）该单位从零余额帐户支付计算机系统维修费费0.4万元。万元。l借：基本经费支出借：基本经费支出维修费维修费0.4万万l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 0.4万万国库集中支付方式和单位分散支付方式比较表（1）比较比较项目项目国库集中支付国库集中支付单位分散支付单位分散支付类型类型和构和构成成分分财政直接支付和财政直接支付和财政授权支付财政授权支付两种两种方式。方式。分对分对下级单位转拨经费和下级单位转拨经费和对商品和劳务供应者直接对商品和劳务供应者直接付款付款两类。两类。出款出款账户账户从财
29、政零余额账户从财政零余额账户或单位零余额账户或单位零余额账户中付款，当天与国中付款，当天与国库单一账户清算实库单一账户清算实现补偿。现补偿。从经费账户中支付从经费账户中支付国库集中支付方式和单位分散支付方式比较表（2）比较项比较项目目国库集中支付国库集中支付单位分散支付单位分散支付执行主执行主体体财政直接支付的执行主体财政直接支付的执行主体是财政部门；财政授权支是财政部门；财政授权支付的执行主体是接受财政付的执行主体是接受财政授权的预算单位。授权的预算单位。各预算单位各预算单位支出内支出内容容国库集中支付要对支出进国库集中支付要对支出进行分类，分别采用不同的行分类，分别采用不同的支付方式。工资
30、支出、大支付方式。工资支出、大额购买支出采用财政直接额购买支出采用财政直接支付方式；小额购买支出、支付方式；小额购买支出、单位零星支出等采用财政单位零星支出等采用财政授权支付方式。授权支付方式。所有支出都由单位自行支付所有支出都由单位自行支付国库集中支付方式和单位分散支付方式比较表（3）比较比较项目项目国库集中支付国库集中支付单位分散支付单位分散支付支付支付依据依据预算、用款计划、预算、用款计划、购货合同、国货票购货合同、国货票证等，财政直接支证等，财政直接支付还包括用款额度付还包括用款额度等。等。购货合同、购货票证等。购货合同、购货票证等。支付支付指令指令财政直接支付凭证、财政直接支付凭证、
31、财政授权支付凭证、财政授权支付凭证、国库支票等专用支国库支票等专用支付凭证付凭证银行转帐支票、现金支票、银行转帐支票、现金支票、一些特制拨款凭证。一些特制拨款凭证。政府采购l一、政府采购制度概述一、政府采购制度概述:l1、政府采购、政府采购也称公共采购，是指各级政府使也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程和服务的部门及其所属公共部门购买货物、工程和服务的行为。行为。l2、政府采购的发展：、政府采购的发展：l西方有西方有200多年的历史；多年的历史；l1791年美国颁布年美国颁布联邦采购法
32、联邦采购法规范政府采购行为；规范政府采购行为；l我国，我国，1996年上海、深圳等地率先进行政府采购试点；年上海、深圳等地率先进行政府采购试点；l1999年财政部颁布年财政部颁布政府采购管理暂行办法政府采购管理暂行办法，部分中央国家机关开展政，部分中央国家机关开展政府采购；府采购；l2002年，颁布年，颁布政府采购法政府采购法，我国的政府采购纳入法制轨道。，我国的政府采购纳入法制轨道。l3、政府采购的意义：、政府采购的意义：是一种财政支出管理制度，有利于加强财政支出管理，是一种财政支出管理制度，有利于加强财政支出管理，提高预算资金的使用效率，实行政府采购可使财政资金支出节约提高预算资金的使用效
33、率，实行政府采购可使财政资金支出节约10%左右。左右。l4、政府采购的范围：、政府采购的范围：l 各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体(以下统称采购以下统称采购机关机关)，使用财政性资金，使用财政性资金(包括预算内和预算外资金包括预算内和预算外资金)，以单独采购或批量采购、，以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务购买行为，都适用政府采购。租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务购买行为，都适用政府采购。l5、政府采购的组织管理机构：、政府采购的组织管理机构：l财政部财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟
34、订政府主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购策和规章等。采购法律、法规草案，制定政府采购策和规章等。l 采购机关采购机关是政府采购的执行机构，负责各项政府采购活动是政府采购的执行机构，负责各项政府采购活动的组织与实施。的组织与实施。l（1）集中采购机关）集中采购机关是政府或财政部门为了组织实施政府采购是政府或财政部门为了组织实施政府采购活动而专设的机构；活动而专设的机构；l（2）采购单位）采购单位是集中采购机关之外的采购机构。是集中采购机关之外的采购机构。l 政府采购中介机构政府采购中介机构是指依法成立，具有法人资格和招标能是指依法成立，具有法人资格和招
35、标能力，经财政部门资格认定后，从事政府采购招标等中介业务的社会力，经财政部门资格认定后，从事政府采购招标等中介业务的社会招标机构。招标机构。l中介机构的主要职责：接受委托，组织政府采购招标投标等事务，中介机构的主要职责：接受委托，组织政府采购招标投标等事务，财政部及政府采购主管机构不得参与和干涉政府采购中的具体商业财政部及政府采购主管机构不得参与和干涉政府采购中的具体商业活动。活动。l三、政府采购资金的来源与管理：三、政府采购资金的来源与管理：l（一）来源（一）来源l1、财政性资金（包括预算内外资金）、财政性资金（包括预算内外资金）l2、单位自筹资金、单位自筹资金l（二）管理（二）管理l通过通
36、过政府采购资金专户政府采购资金专户管理。管理。l政府采购资金专户政府采购资金专户是指财政国库管理机构按规是指财政国库管理机构按规定在代理银行（商业银行）开设的用于支付政府采定在代理银行（商业银行）开设的用于支付政府采购资金的专户。购资金的专户。l三、政府采购资金的拨付方式：三、政府采购资金的拨付方式：l财政直接拨付和单位支付相结合。财政直接拨付和单位支付相结合。l财政直接拨付的三种方式：财政直接拨付的三种方式：l（1）财政全额直接拨付：）财政全额直接拨付：财政部门和采购单位按照财政部门和采购单位按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必
37、须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通知政府采购资金专户一并拨付给中标供应商的资金拨通知政府采购资金专户一并拨付给中标供应商的资金拨付方式。付方式。l（2）财政差额直接拨付）财政差额直接拨付指财政部门和采购指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外资负担的
38、资金比例，分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金支付给供应商的资金拨付方金及单位自筹资金支付给供应商的资金拨付方式。式。l支付顺序：自筹资金支付顺序：自筹资金 预算外资金预算外资金 预算资预算资金（金（即单位先付款，政府后付款）即单位先付款，政府后付款）l（3）采购卡支付方式）采购卡支付方式采购单位使用选定采购单位使用选定的某家商业银行单位借记卡支付采购资金的支的某家商业银行单位借记卡支付采购资金的支付方式。（适用于采购单位经常的零星采购项付方式。（适用于采购单位经常的零星采购项目）目）l四、政府采购资金财政直接拨付的程序：四、政府采购资金财政直接拨付的程序：l（1）资金汇集）资金汇集l实行
39、全额支付方式的采购项目，采购机关实行全额支付方式的采购项目，采购机关应当在政府采购活动开始前应当在政府采购活动开始前2个工作日根据政个工作日根据政府采购计划将应分担的款项划入政府采购资金府采购计划将应分担的款项划入政府采购资金专户；实行差额支付方式的采购项目，采购机专户；实行差额支付方式的采购项目，采购机关当在确保具备支付应负担资金能力的前提下关当在确保具备支付应负担资金能力的前提下开展采购活动。开展采购活动。l（2）支付申请）支付申请采购机关根据合同约定需要付款时，应当向同级财政部门的政府采购机关根据合同约定需要付款时，应当向同级财政部门的政府采购主管机构提交拨款申请书和有关采购文件。其中，
40、实行差额支采购主管机构提交拨款申请书和有关采购文件。其中，实行差额支付方式的，必须经过财政部门的政府采购主管机构确认先支付单位付方式的，必须经过财政部门的政府采购主管机构确认先支付单位自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金申请。自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金申请。l（3）支付）支付l财政部门的财政部门的国库管理机构国库管理机构对采购机关填报的政府对采购机关填报的政府采购资金拨付申请书或预算拨款申请书审核无误后，采购资金拨付申请书或预算拨款申请书审核无误后，按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。实行差额支付方式的，应当
41、遵循先支付预算单位自筹实行差额支付方式的，应当遵循先支付预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序执行。人资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序执行。人民银行国库应当根据财政部门开具的支付指令拨付预民银行国库应当根据财政部门开具的支付指令拨付预算资金。算资金。l l五、政府采购业务的会计核算：五、政府采购业务的会计核算：l财政总预算会计：财政总预算会计：l（一）会计科目的使用：（一）会计科目的使用：l（1）预付政府采购款（资产类）预付政府采购款（资产类）l（2）暂存政府采购款（负债类）暂存政府采购款（负债类）l（3）其他财政存款）其他财政存款l（二）会计核算的内容（二）会计核算的内容l
42、1、将预算资金划拨到政府采购资金专户：、将预算资金划拨到政府采购资金专户：l借：预付政府采购款借：预付政府采购款l 贷：国库存款贷：国库存款l同时：借：其他财政存款同时：借：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户l 贷：暂存政府采购款贷：暂存政府采购款财政预算款财政预算款l2、采购单位将预算外资金和单位自筹资金划拨到、采购单位将预算外资金和单位自筹资金划拨到政府采购资金专户：政府采购资金专户：l借：其他财政存款借：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户l 贷：暂存政府采购款贷：暂存政府采购款采购单位自筹采购单位自筹l3、将汇集的政府采购资金划拨到供应商帐户：、将汇集的政府采购资金划
43、拨到供应商帐户：l借：暂存政府采购款借：暂存政府采购款财政预算款财政预算款l 采购单位自筹采购单位自筹l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户l4、财政总预算会计将安排的政府采购资金列报支出：、财政总预算会计将安排的政府采购资金列报支出：l借：一般预算支出借：一般预算支出l 贷：预付政府采购款贷：预付政府采购款l5、财政会计将政府采购的结余资金按照财政与单位各自负担比、财政会计将政府采购的结余资金按照财政与单位各自负担比例分别退还给国库和采购单位：例分别退还给国库和采购单位：l借：暂存政府采购款借：暂存政府采购款财政预算款财政预算款l 采购单位自筹采购单位自筹l 贷
44、：其他财政存款贷：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户l 同时：同时：l 借：国库存款借：国库存款（退还给国库部分（退还给国库部分）l 贷：预付政府采购款贷：预付政府采购款（退还给国库部分（退还给国库部分）l6、政府采购资金专户利息收入的核算：、政府采购资金专户利息收入的核算：l接利息结算凭证：接利息结算凭证：l借：其他财政存款借：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户l 贷：暂存政府采购款贷：暂存政府采购款l7、财政总预算会计将政府采购资金利息收入作为预算收、财政总预算会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国库：入缴入国库：l借：暂存政府采购款借：暂存政府采购款l 贷：其他
45、财政存款贷：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户l 同时：同时：l 借：国库存款借：国库存款l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入l行政行政（事业）（事业）单位会计：单位会计：（财政全额直接支付方式）（财政全额直接支付方式）l1、在采购活动开始前，按规定将本单位自筹资金和预算外资金、在采购活动开始前，按规定将本单位自筹资金和预算外资金划到政府采购资金专户：划到政府采购资金专户：l借：暂付款借：暂付款（其他应收款（其他应收款政府采购款）政府采购款）l 贷：银行存款贷：银行存款l2、依据合同需要付款时，向同级财政部门提交预算拨款申请书、依据合同需要付款时，向同级财政部门提交预算拨款申请书和有
46、关采购文件，收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证：和有关采购文件，收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证：l借：材料借：材料l 贷：拨入经费贷：拨入经费（财政补助收入）（财政补助收入）（预算资金负担部分）预算资金负担部分）l 暂付款暂付款（其他应收款（其他应收款政府采购款）（政府采购款）（单位自筹和预算单位自筹和预算外资金负担部分）外资金负担部分）l l3、采购活动完成收到财政划回的节约资金：、采购活动完成收到财政划回的节约资金：l 借：银行存款借：银行存款l 贷：暂付款贷：暂付款（其他应收款（其他应收款政府采购款）政府采购款）l行政（行政（事业）事业）单位会计：单位会计：（财政差额直接支付
47、方式）（财政差额直接支付方式）l1、按购入材料的成本：、按购入材料的成本：l借：材料借：材料l 贷：银行存款（由本单位负担部分）贷：银行存款（由本单位负担部分）l 暂存款暂存款（应付账款）（应付账款）（由财政预算资金支付部分）由财政预算资金支付部分）l2、收到财政部门开具的拨款通知书时：、收到财政部门开具的拨款通知书时：l借：暂存款借：暂存款（应付账款）（应付账款）l 贷：拨入经费贷：拨入经费（财政补助收入）（财政补助收入）政府采购的会计核算实例：l 例：某市欲采购一套自动化办公软硬件，合计例：某市欲采购一套自动化办公软硬件，合计4000000元。根据拟订的政府采购计划，款项由单位元。根据拟订
48、的政府采购计划，款项由单位自筹资金和财政预算资金按自筹资金和财政预算资金按3：7的比例负担，财政的比例负担，财政预算资金支付预算资金支付2 800000元，单位支付元，单位支付1 200000元。元。采购部门采用了公开招标方式采购，且与中标供应采购部门采用了公开招标方式采购，且与中标供应商签订了采购合同。合同所载金额为商签订了采购合同。合同所载金额为3 600000元，元，采用分期付款的形式，第一次付款在合同生效后半采用分期付款的形式，第一次付款在合同生效后半个月内支付个月内支付2 000 000元，余款在收到货物后一并支元，余款在收到货物后一并支付。财政部门根据所签订的合同，估算出该采购项付
49、。财政部门根据所签订的合同，估算出该采购项目共节约资金目共节约资金400000万元，按支付款项比例将所节万元，按支付款项比例将所节约金额退还有关单位和国库。约金额退还有关单位和国库。l(1)财政总预算会计核算财政总预算会计核算l 将财政预算资金将财政预算资金2 800000元转入政府采购资金专户。根元转入政府采购资金专户。根据有关凭证作会计分录如下：据有关凭证作会计分录如下：l 借：预付政府采购款借：预付政府采购款 2 800000l 贷：国库存款贷：国库存款 2 800000l同时，记录：同时，记录：l 借：其他财政存款借：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户 2 800000l贷：
50、暂存政府采购款贷：暂存政府采购款财政预算款财政预算款2 800000l 采购机关收到单位划入的自筹款项采购机关收到单位划入的自筹款项1 200000元。根据有元。根据有关凭证作会计分录如下：关凭证作会计分录如下：l 借：其他财政存款借：其他财政存款政府采购资金专户政府采购资金专户 1200000l 贷：贷：暂存政府采购款暂存政府采购款采购单位自筹采购单位自筹1200000l l根据采购合同条款和有关文件规定，按约定的负根据采购合同条款和有关文件规定，按约定的负担比例将担比例将2000 000元首期货款支付给供应商。元首期货款支付给供应商。l根据有关凭证作会计分录如下：根据有关凭证作会计分录如下
