1、第六章第六章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧计算与核算固定资产折旧计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算 无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的同时具有下列两个特征的有形资产：有形资产：第一，为生产商品、提
2、供劳务、出租或经第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；营管理而持有；第二，第二，使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。固定资产必须同时具备以上两个特征。固定资产必须同时具备以上两个特征。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类（1 1）按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产（2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产（3 3）固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类外购固定资产外购固定资产自行建造固定资产
3、自行建造固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产 不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等盘盈固定资产等（4 4）固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。使用状态的生产设备、计算机等。不需要固定资产不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。可使用状态的汽车、办公桌
4、椅等。二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资产的定义外，除必须符合以上关于固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计第二，该固定资产的成本能够可靠计量。量。所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！（二）（二）固定资产的计量固定资产的计量1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固
5、定资产是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。要内容。固定资产的计量包括初始计量和后续固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定，现予探讨。行的固定资产价值的确定，现予探讨。后续计量在本节后续计量在本节“五、固定资产的折五、固定资产的折旧旧”中讲述。中讲述。2.固定资产初始成本的组成内容固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外
6、购固定资产的成本：包括购）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本：由由建造该项资产达到预定可使用状态前所发建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在建含使用长期借款建造
7、的固定资产在建设期间所发生的借款费用。设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。入账，待确定实际成本后再进行调整。（3）由投资者投入固定资产的成本：）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固交换、债务重组和融资租赁等
8、也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则采用不同的计量方法。企业会计准则采用不同的计量方法。3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 （1）历史成本。按照购置时支付的现）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者所付出的对价的金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销）可变现净值。按照其正常对
9、外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。预计从其持续使用和最）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。的金额计量。三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自
10、行建造、投固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。资者投入、融资租入和盘盈等。（一）账户设置（一）账户设置 （二）账务处理（二）账务处理 【例例7-1】兴海公司购入不需要安装的设兴海公司购入不需要安装的设备备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，包元，包装费装费600600元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银行元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。支付，设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 36 600 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税（进项税额）应计入固购入设备发
11、生的增值税（进项税额）应计入固定资产成本定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法不同处理方法不同】。购入的不需要安装设备可直接记入购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在在建工程建工程”账户。账户。【例例7-2】兴海公司收到投资者投入设备兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为一套，双方确认价值为900 000900 000元。元。借：固定资产借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）900 000 【例例7-3】兴海公
12、司融资租入不需要安装兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款的设备一台。协议载明价款180 000180 000元，每月元，每月租金租金5 0005 000元。元。按照实质重于形式原则，企业融资租入设按照实质重于形式原则，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长，记入设备形成的应付款项因付款期限长，记入“长长期应付款期应付款”账户（负债类）。账户（负债类）。租入时的账务处理：租入时的账务处理：借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 固定资产固定资产 180 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 18
13、0 000 支付融资租入设备款时，借记支付融资租入设备款时，借记“长期应付长期应付款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例7-4】兴海公司在财产清查中盘盈兴海公司在财产清查中盘盈设备一台，确认其重置价值为设备一台，确认其重置价值为60 000元，元，估计折旧为估计折旧为10 000元。发现盘盈后调整该元。发现盘盈后调整该设备的有关账面价值。设备的有关账面价值。借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50 000 关于关于“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的说明。账户的说明。“累计折旧累计折旧
14、”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：双重性质账户账户：双重性质账户（由核算内容（由核算内容盘盈、盘亏所决定）。盘盈、盘亏所决定）。结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户 【例例7-5】兴海公司购入需要安装的生兴海公司购入需要安装的生产用设备产用设备1 1台。买价台。买价50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，包装费和运输费计元，包装费和运输费计500500元。款项已通过元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。银行支付，设备也已投入安装。借：在建工程借：在建工程 59 000 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装
15、设备发生的买价、增值税、包装费需要安装设备发生的买价、增值税、包装费和运输费等均应先记入和运输费等均应先记入“在建工程在建工程”账户，而不账户，而不是记入是记入“固定资产固定资产”账户。账户。【例例7-6】以上需要安装设备发生安以上需要安装设备发生安装费装费800元，调试费元，调试费200元。款项已通过元。款项已通过银行支付。银行支付。借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的需要安装设备发生的安装费、调试费等，安装费、调试费等，也应计入设备成本。也应计入设备成本。【例例7-7】以上需要安装设备安装完以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其
16、实际成本毕，交付使用，结转其实际成本60 000元元（59 000元元1 000元）。元）。借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：在建工程贷：在建工程 60 000 【例例7-8】兴海公司自行建造办公楼。兴海公司自行建造办公楼。领用原材料领用原材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元。元。借：在建工程借：在建工程 185 000 贷：工程物资贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 【例例7-9】兴海公司用银行存款兴海公司用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。用费。借：在建工程借：
17、在建工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 【例例7-10】兴海公司自行建造的办公兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为楼完工，交付使用，实际成本为190 000元元（即（即185 000元元5 000元）。元）。借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程 190 000 【例例7-11】兴海公司将用长期借款新兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款司。用银行存款支付工程价款750 000元。元。借：在建工程借：在建工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款
18、750 000 【例例7-12】兴海公司接银行通知，新兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息建生产车间使用长期借款的利息50 000元。元。用长期借款支付。用长期借款支付。借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：长期借款贷：长期借款 50 000 【例例7-13】兴海公司新建生产车间完工，兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本经验收合格，交付使用，结转其实际成本800 000元（元（750 000元元50 000元）。元）。借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：在建工程贷：在建工程 800 000四、固定资产减少的核算四、固定资产减少的核算 企业
19、固定资产的减少主要是由于出售、企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。报废、对外投资和盘亏等原因引起的。（一）账户设置（一）账户设置 资产类账户资产类账户（二）账务处理（二）账务处理 【例例7-14】兴海公司将不需用的设兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。元。（1）转入清理时：）转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 （2）设备在清理过程中，使用原材料）设备在清理过
20、程中，使用原材料1 000元，用现金支付清理费元，用现金支付清理费1 200元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 2 200 贷：原材料贷：原材料 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 200 （3）出售设备收到价款）出售设备收到价款90 000元，存元，存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90 000 （4）设备清理结束，将获得的净收益）设备清理结束，将获得的净收益7 800元（元（90 00080 0002 200）转入营业外收入。）转入营业外收入。借：固定资产清理借：固定资产清理 7 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 7
21、 800 【例例7-15】兴海公司用设备一台向长江公司投兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为资，其原始价值为200 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 000元。经评估确认的现值为元。经评估确认的现值为170 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 170 000 借：累计折旧借：累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 【例例7-16】兴海公司在财产清查中发现兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为盘亏设备一台。其原始价值为40 000元，累元，累计折旧为计折旧为25 000元。元。（1）发现盘亏后调整该设备的有关账面价值：）发现盘亏后
22、调整该设备的有关账面价值：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15 000 借：累计折旧借：累计折旧 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000（2）经批准转销盘亏时：）经批准转销盘亏时：借：营业外支出借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15 000五、固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的核算 固定资产的后续计量固定资产的后续计量（一）固定资产折旧的概念及计算方法（一）固定资产折旧的概念及计算方法1固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分
23、摊。进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧会减少固定资产原始价值，原始价值折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。与折旧之差为固定资产净值。2影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素（1）原始价值）原始价值 即固定资产取得时的实际成本，是计即固
24、定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。算固定资产折旧的基数。（2）预计净残值）预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。值收入扣除预计清理费用后的净额。（3）预计使用寿命）预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间（年）或即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。如一台设备生产产品件数或使用工时等。3 3固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 （1 1）年限平均法。也称直线法，它是以）年限平均法。也称直线法，它是以固定
25、资产预计使用年限为分摊标准，将固定固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。的一种折旧计算方法。基本计算公式基本计算公式 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。根据以上年折旧率、月折旧率，可根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。以计算各年或各月的折旧额。在实务中，企业是按月计算提取固在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。定资产折旧，并计入有关费用的。【
26、例例7-17】兴海公司的一台机器设备兴海公司的一台机器设备原始价值原始价值100 000元，预计净残值率元，预计净残值率4，预计使用寿命为预计使用寿命为5年。年。有关指标计算如下：有关指标计算如下：年折旧率：（年折旧率：（14%）5 19.2%月折旧率：月折旧率：19.2%12 1.6%年折旧额年折旧额=100 000元元19.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额=100 000元元1.6%=1 600元元 （或：（或：19 200元元12）对使用年限法的评价对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，
27、缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。间平均提取折旧，不够合理。（2）工作量法：是以固定资产预计）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。一种方法。基本计算公式基本计算公式 【例例7-18】兴海公司的一台设备按兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%，预计可工作，预计可工作10000个小时。该设备投入
28、使用后，各年个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第的实际工作时数假定为：第1年年3000小时，小时，第第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，第小时，第4年年2000小时。小时。有关指标计算如下：有关指标计算如下：单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额：150 000150 000（1 13%3%）10 00010 00014.55（元）（元）各年折旧额各年折旧额的计算结果应分别为：的计算结果应分别为：第第1年年 14.55300043 650（元）（元）第第2年年 14.55260037 830（元）（元）第第3年年 14.55240034 920（元）（元）第第4
29、年年 14.55200029 100（元）（元）各月折旧额各月折旧额按当月设备实际工作时数计算按当月设备实际工作时数计算即可。假定第即可。假定第1 1年第年第1 1个月该设备实际使用时数个月该设备实际使用时数为为200200小时，则该月应计提的折旧为：小时，则该月应计提的折旧为：14.5514.55元元200200 2 9102 910元。其他各月份计提折旧额的元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。计算方法依此类推。对工作量法的评价对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重
30、了固定资产的有形损缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。耗，而忽略了其无形损耗。（3）双倍余额递减法：是以各年初固）双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。折旧率的两倍计算提取折旧的方法。基本计算公式基本计算公式 【例例7-19】兴海公司的一台设备按双兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为元，预计净残值为9 600元，预计使元，预计使用用5年。年。年折旧率：年折旧率：1/52100%40%月折旧率：月折
31、旧率：40%12 333%年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产年初固定资产账面净值账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。折旧后的差额。各年提取折旧情况如下表。各年提取折旧情况如下表。（4）年数总和法：是以
32、固定资产的原）年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。基本计算公式基本计算公式第一年为第一年为0，第二年为，第二年为1，依此类推。，依此类推。【例例7-20】兴海公司的一台设备按年数总兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预元，预计净残值为计净残值为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。各年折旧额的计算各年折旧额的计算 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计
33、残值。“固固定资产净值定资产净值”是扣除预计净残值后的差额；是扣除预计净残值后的差额；“固定资固定资产净值产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。既注重了固定资产优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易缺点：计算方法
34、相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。关于折旧计算方法使用的三个问题关于折旧计算方法使用的三个问题 企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。业当期利润水平的高低。企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。原则要求。企业在每年年度终了时，应对固定资产的使企业在每年年度终了时，应
35、对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。用寿命和折旧方法等进行复核。（二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算 企业在每个月的月末都要计算提取固定资产企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，利用折旧。应按照所采用的折旧方法，利用“固定资固定资产折旧计算表产折旧计算表”（格式多种，参见教材表（格式多种，参见教材表7-1和和表表7-2）计算确定当月应提取折旧额，并计入有）计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。关费用。1.账户设置账户设置 2.账务处理账务处理 【例例7-21】兴海公司本月计提固定兴海公司本月计提固定资产折旧资产折旧12 500元。其中企业生产
36、车间使元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧用的固定资产提取折旧10 000元；企业管元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。元。借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 折旧增加折旧增加 【例例7-22】兴海公司将不需用的设兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。已转元。已转入清理。入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定
37、资产贷：固定资产 100 000 折旧减少折旧减少 【例例7-23】兴海公司用设备一台向兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为长江公司投资，其原始价值为200 000元，元，累计折旧为累计折旧为30 000元。经评估确认的现值元。经评估确认的现值为为170 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 170 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 折旧减少折旧减少公允价值公允价值 【例例7-24】兴海公司在财产清查中兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为发现盘亏设备一台。其原始价值为40 000元，累计折旧为元，累计折旧为25
38、000元。发现盘亏后调元。发现盘亏后调整该设备的有关账面价值。整该设备的有关账面价值。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15 000 累计折旧累计折旧 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 折旧减少折旧减少六、固定资产减值损失的核算六、固定资产减值损失的核算（一）固定资产减值的概念（一）固定资产减值的概念 固定资产减值是指固定资产的固定资产减值是指固定资产的可收回金额可收回金额低于其账面价值这样一种情况。低于其账面价值这样一种情况。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所值：如资产的市价当期大幅度下跌
39、、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。过时或者其实体已经损坏等。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额 可收回金额可收回金额可收回金额应当根据资产的可收回金额应当根据资产的公允价值公允价值减去减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的量的现值现值两者之间两者之间较高者
40、较高者确定。确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。售状态所发生的直接费用等。（二）固定资产减值损失的确定及核算（二）固定资产减值损失的确定及核算1.固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 固定资产减值损失是指可收回金额固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值 【例例】企业的某项资产
41、经测试有减值迹象。企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为其账面价值为150 000元，经计算其可收回金额元，经计算其可收回金额为为120 000元。元。应确定的固定资产减值损失为：应确定的固定资产减值损失为：120 000150 000 30 000（元）（元）正数为升值正数为升值负数为减负数为减值值2.固定资产减值损失的核算固定资产减值损失的核算（1）账户设置）账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备抵补固定资抵补固定资 提取的提取的减值损失等减值损失等 减值准备减值准备资产减值损失资产减值损失提取的减提取的减 期末期末值准备值准备 结转结转本年利润本年利润 账户性质账户性质:结构特殊
42、结构特殊的资产类账户（对比的资产类账户（对比“坏账准备坏账准备”账户等）账户等）账户性质账户性质:费用类费用类,借方借方记增加；贷方记减少，记增加；贷方记减少，期末一般无余额期末一般无余额（2）核算举例）核算举例 【例例7-25】兴海公司某一设备账面兴海公司某一设备账面价值为价值为100 000元，经计算可收回金额为元，经计算可收回金额为90 000元。形成的减值损失为元。形成的减值损失为10 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 000 【例例7-26】在会计期末将固定资产在会计期末将固定资产减值损失减值损失15 000
43、元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 10 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 000 【例例7-27】兴海公司的上述设备因闲置兴海公司的上述设备因闲置而处置。其账面价值为而处置。其账面价值为90 000元，已提折旧元，已提折旧为为30 000元，提取减值准备为元，提取减值准备为10 000元，实元，实际收到款项际收到款项50 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 000 借：累计折旧借：累计折旧 30 000 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产贷：固定资产 90 000 结清原账结清
44、原账户记录户记录结清原账结清原账户记录户记录七、固定资产清查盘点的核算七、固定资产清查盘点的核算（一）固定资产清查盘点的含义及目的（一）固定资产清查盘点的含义及目的 固定资产清查盘点是企业财产清查固定资产清查盘点是企业财产清查的重要组成部分。的重要组成部分。目的：保证固定资产的实有数与其目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，从而真实的反映企业固定账面数相符，从而真实的反映企业固定资产的实际状况。资产的实际状况。财产清查财产清查：根据账簿记录，对根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种与
45、账面结存数是否相符的一种专门方法。专门方法。（二）固定资产清查盘点的账务处理（二）固定资产清查盘点的账务处理对清查结果对清查结果盘盈、盘亏的处理盘盈、盘亏的处理1.账户设置账户设置固定资产固定资产 账面价值账面价值 待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定发生的固定 盘亏及毁损盘亏及毁损资产净盘亏资产净盘亏 的转销的转销及毁损数及毁损数其他应收款其他应收款 累计折旧累计折旧结转数结转数 固定资产减值准备固定资产减值准备结转数结转数 营业外支出营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 调整减少数调整减少数 调整增加数调整增加数 注注：企业如有固定：企业如有固定资产盘盈，应作为资产盘盈，应作为前
46、期差错记入该账前期差错记入该账户。户。2.核算举例核算举例 【例例7-28】兴海公司在财产清查中兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为发现盘盈设备一台，估计其重置价值为8 000元。按规定作为以前年度损益调整。元。按规定作为以前年度损益调整。（教材改动教材改动）借：固定资产借：固定资产 8 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8 000 【例例7-29】兴海公司在财产清查中发现某兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为设备发生毁损，实际成本为5 000元，已提取折元，已提取折旧旧3 000元，假定没有残值。经批准应由该员工元，假定没有残值。经批准应由该员
47、工个人赔偿。个人赔偿。（1）批准前的账面调整：）批准前的账面调整：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 000 借：累计折旧借：累计折旧 3 000 贷：固定资产贷：固定资产 5 000 （2）经批准后的处理（转销）：）经批准后的处理（转销）：借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 000 净损失净损失 【例例7-30】兴海公司盘亏设备一台。实际兴海公司盘亏设备一台。实际成本为成本为180 000元，已提取折旧元，已提取折旧100 000元。应元。应由保险公司赔偿由保险公司赔偿70 000元。经批准净损失元。经批准净损失10 000元转为营业外支
48、出。元转为营业外支出。（1）批准前的账面调整：）批准前的账面调整：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 80 000 借：累计折旧借：累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000 （2）经批准后的处理（转销）：）经批准后的处理（转销）：借：其他应收款借：其他应收款 70 000 借：借：营业外支出营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80 000 净损失净损失损失总额损失总额八、固定资产的披露八、固定资产的披露 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末期末余额余额期初期初余额
49、余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：短期借款短期借款非流动资产：非流动资产：应付票据应付票据应付账款应付账款 固定资产固定资产预收账款预收账款 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计会计报表附注披露内容：会计报表附注披露内容：（一）确认条件、分类、（一）确认条件、分类、计量基础和折旧方法。计量基础和折旧方法。（二）使用寿命、预计（二）使用寿命、预计净残值和折旧率。净残值和折旧率。（三）期初和期末原价、（三）期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减
50、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。值准备累计金额。（四）当期折旧费用。（四）当期折旧费用。（五）对固定资产所有（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面债务担保的固定资产账面价值。价值。（六）准备处置的固定（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和允价值、预计处置费用和时间等。时间等。资产负债表披露内容资产负债表披露内容第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念及内容一、无形资产的概念及内容 是指企业拥有或者控制的没有实物形态是指企业拥有或者控制的没有实物形态的的非货币性资产。包括专利
