1、小 企 业 会 计 第五章第五章 对外投资对外投资 对 外 投 资 对 外 投 资 对外投资概述对外投资概述 短期投资短期投资 长期债券投资长期债券投资 长期股权投资长期股权投资 对外投资大小准则比较 短期投资短期投资 小企业会计准则小企业会计准则 企业会计准则企业会计准则 资产类科目资产类科目 短期投资短期投资/ /应收股利应收股利/ /应收应收 利息利息 交易性金融资产，下设交易性金融资产，下设 “成本成本”/ /“公允价值变动公允价值变动” 两个明细科目两个明细科目 损益类科目损益类科目 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益/ /投资收投资收 益益 取得取得 采用历史成本计
2、量，交采用历史成本计量，交 易费用计入投资成本。易费用计入投资成本。 按照公允价值计量，交易按照公允价值计量，交易 费用在发生时直接计入投费用在发生时直接计入投 资收益。资收益。 持有期间公允价持有期间公允价 值变动值变动 不处理不处理 计入当期损益计入当期损益 出售出售 不需要不需要 需将需将“公允价值变动损益公允价值变动损益” 转入转入“投资收益投资收益” 3 短期投资短期投资 小企业会计准则小企业会计准则 企业会计准则企业会计准则 取得时取得时 借：短期投资借：短期投资 应收利息应收利息/ /应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本（公允
3、价值）成本（公允价值） 应收利息应收利息/ /应收股利应收股利 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款 持有期间利息持有期间利息 或股息或股息 借：应收利息借：应收利息/ /应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 同左同左 资产负债表日资产负债表日 不做处理不做处理 公允价值上升：（下降相反分录）公允价值上升：（下降相反分录） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 处置时处置时 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 借：银行存款借：银行存款 投资收益（或贷记）
4、投资收益（或贷记） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反处理）贷：投资收益（或做相反处理） 4 长期债券投资长期债券投资 小企业会计准则小企业会计准则 企业会计准则企业会计准则 资产类科目资产类科目 长期债券投资（下设长期债券投资（下设 面值面值/ /溢折价溢折价/ / 应计利息）、应收利息应计利息）、应收利息 持有至到期投资（下设成本持有至到期投资（下设成本/ /利息调整利息调整/ /应计应计 利息）持有至到期投资减值准备、应收利息利息）持有至到期投资减值准备、应收利息 损益类科目损益类科目 投资收益投资收益 资产减值损失资产
5、减值损失 取得取得 借：长期债券投资借：长期债券投资- -面值面值 长期债券投资长期债券投资- -折溢价折溢价 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 借：持有到期投资借：持有到期投资- -成本成本 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 持有到期投资持有到期投资- -利息调整（或借）利息调整（或借） 持持 有有 期期 间间 分期付息一次还分期付息一次还 本本 借：应收利息借：应收利息 长期债券投资长期债券投资- -折溢价折溢价 贷：投资收益贷：投资收益 借：应收利息（票面利率计算）借：应收利息（票面利率计算） 持有到期投资持有到期投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益(
6、 (按实际利率和摊余成本计算）按实际利率和摊余成本计算） 一次还本付息一次还本付息 借：长期债券投资借：长期债券投资- -应计利息应计利息 长期债券投资长期债券投资- -折溢价折溢价 贷：投资收益贷：投资收益 借：持有到期投资借：持有到期投资- -应计利息（票面利率计）应计利息（票面利率计） 持有到期投资持有到期投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益( (按实际利率和摊余成本计算）按实际利率和摊余成本计算） 资产负债表日资产负债表日 不作处理不作处理 考虑减值准备考虑减值准备 处置处置 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债券投资贷：长期债券投资- -面值面值 长期债券投资长期债券
7、投资- -折溢价折溢价 应收利息应收利息 投资收益投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：持有到期投资贷：持有到期投资- -成本成本 持有到期投资持有到期投资- -应计利息应计利息 持有到期投资持有到期投资- -利息调整利息调整 投资收益投资收益 损失损失 计入营业外支出计入营业外支出 计入当期损益计入当期损益 第一节短期投资概述 一、短期投资的特征 1.投资目的明确 2.投资期限短 3.可随时变现 二、短期投资核算应设置的科目 1.短期投资（企业会计准则“交易性金 融资产”） 2.应收股息 3.应收利息 4.投资收益 三、短期投资入账价值的确定 1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全 部价
8、款，包括税金、手续费等相关费用，扣 除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实 际成本。 2.通过支付现金以外的方式取得的短期投资， 按该投资的公允价值和相关税费之和作为短 期投资的实际成本。 第二节短期投资的核算 一、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资 的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记 “短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。 小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含 已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的 购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股 利后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的现
9、 金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购 买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 例：甲小企业于2013年5月15日购入不准备长期持有的M 企业的股票5000股，每股市价10元。M企业于5月5日 宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，5月25 日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费250 元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。 这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为 49750元（500010+250-5000101），支付的价 款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为500元 （5000101）。 借：短期投资股票投资 49750 应收股利 500 贷：银行存款 502
10、50 二、短期投资持有期间的核算 小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣 告分派的现金股利，借记“应收股利”科目， 贷记“投资收益”科目。 小企业在债务人应付利息日，按照分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收 入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收 益”科目。 例：2013年3月22日，A小企业购入乙股份公司上市普通 股股票10000股作为短期投资，每股支付价款6.50元， 其中0.5元为2013年3月15日已宣告但尚未发放的现 金股利，另支付手续费1000元。2013年4月15日收到 上述现金股利存入银行。 2013年3月22日A小企业购入乙公司股票时： 借：短期投资股票投资 6
11、1000 应收股利 5000 贷：银行存款 66000 2013年4月15日收到现金股利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 假定乙股份公司2013年3月15日宣告发放的现金股利为 每股0.1元，同年4月15日收到现金股利存入银行。 2013年3月15日乙股份公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1000 贷：投资收益 1000 2013年4月15日收到现金股利时： 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 三、出售短期投资的核算 小企业出售短期投资，应当按照实际收到的 出售价款，借记“银行存款”或“库存现金” 科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记 “短期投资”科目，
12、按照尚未收到的现金股 利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收 利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投 资收益”科目。 第三节 长期债券投资 一、长期债券投资成本的确定 小企业会计准则规定，长期债券投资应当 按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为应收利息， 不计入长期债券投资的成本。 （注意：变化 与短期投资相同） 例：甲小企业于2014年1月2日购入D企业2013年1月1日 发行的面值为10元、票面利率10%的5年期债券1000 张，购入价格为每张12元，总价款12000元（其中已 到付息期尚未尚未领取的债券利息1000元
13、），另外 支付了相关税费500元。该债券为每年末付息一次到 期一次还本的债券。甲企业的会计处理如下： 借：长期债券投资面值 10000 溢折价 1500 应收利息 1000 贷：银行存款 12500 （注意：变化 “面值 ”不是“成本”） 二、长期债券投资持有期间的处理 小企业会计准则规定，长期债券投资在持有期间发 生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一 次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照 票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收 利息，不增加长期债券投资的账面余额。一次还本 付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票 面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券 投资的
14、账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续 期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行 摊销。 （注意：变化 ） 三、长期债券投资到期和处置的处理 小企业会计准则规定，长期债券投资到期，小企业 收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长 期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费 后的净额，应当计入投资收益。 长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照 收回的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目， 按照其账面余额，贷记“长期债券投资”科目（成 本、溢折价、应计利息），按照应收未收的利息收 入，贷记“应收利息”科目。 四、长期债券投资损失的处理 小企业长期债券投资符合下列条件之一的，减除可
15、 收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作 为长期债券投资损失：（1）债务人依法宣告破产、 关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业 执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足 清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确 凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成 债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追 偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法 收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其 他条件。 （注意：损失计入营业外支出P102倒1） 第四节长期股权投资 一、长期股权投资成本的确定 长期股权投资应当按照成本进
16、行计量。以支付现金取 得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费 作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利， 不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交 换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资 产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 （注意：与短期投资相同） (一) 以支付现金取得的长期股权投资 小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的 购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当 按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚 未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资” 科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科
17、目， 按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存 款”科目。 例：甲小企业2014年1月11日购入C企业股份5000股，每股 价格4.4元，总价款22000元(其中已宣告但尚未发放的 现金股利1000元)，另支付相关税费300元，甲小企业 准备长期持有。 借：长期股权投资C企业 21300 应收股利 1000 贷：银行存款 22300 (二) 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 非货币性资产交换取得的长期股权投资，视换出资产的类别 不同而有所区别： 1换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据按照评估 价值确认销售收入，同时按账面余额结转销售成本，相 当于按照市场价值确认的收入和按账面余
18、额结转的成本 之间的差额，也即换出资产评估价值和换出资产账面余 额的差额确认为营业利润（分别结转营业收入与营业成 本）。 2换出资产为长期股权投资、长期债券投资、短期投资的， 换出资产评估价值和换出资产账面余额的差额计入投资 收益。 3换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的评估价 值和换出资产账面余额的差额计入营业外收入或营业外 支出。 （注意：变化 与税法相同） 例：甲小企业2013年4月1日以原材料对乙企业投资，甲 小企业对该项投资计划长期持有。投出材料的账面 余额为5000元，该材料的市场售价6000元，增值税 率17%。甲小企业对于该项投资应作如下会计处理 (假设不考虑除增值税以外
19、的其他的相关税费)： 借：长期股权投资乙企业 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应交增值税(销项税额)1020 借：其他业务成本 5000 贷：原材料 5000 二、长期股权投资持有期间的处理 小企业在长期股权投资持有期间，应当采用成本法 进行会计处理，追加或收回投资应当调整长期股权 投资成本，除此之外，长期股权投资的账面价值应 保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 应当按照应分得的金额确认为投资收益。被投资单 位不宣告分派的现金股利或利润，投资企业不需要 会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位 宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金 额，借记“应收股利”科目
20、，贷记“投资收益”科 目。 （注意：变化 ） 三、处置长期股权投资的处理 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税 费后的净额，应当计入投资收益。小企业处置长期 股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款” 等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目， 按照应收未收的现金股利或利润， 贷记“应收股利” 科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 例：甲小企业将其作为长期投资持有的乙公司 12000股股票，以每股10元的价格卖出，支付 相关税费900元，取得价款119100元，款项已 由银行收妥。该长期股权投资账面价值为 100000元。甲公司应作如下会计处理： 编制出售股票时的会计分
21、录： 借：银行存款 119100 贷：长期股权投资 100000 投资收益 19100 四、长期股权投资损失的处理 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可 收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作 为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破 产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销 营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化， 累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无 重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具 有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年， 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额 亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5） 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 （注意：变化 与税法相同） 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营 业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 根据小企业会计准则规定确认实际发生的长 期股权投资损失，应当按照可收回的金额， 借记“银行存款”等科目，按照其账面余额， 贷记“长期股权投资”科目，按照其差额， 借记“营业外支出”科目。
