1、 第三章 存货 第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量( (取得存货的核算取得存货的核算) ) 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量( (发出存货的核算发出存货的核算) ) 第三节第三节 存货的其他计量方法（计划成本法等）存货的其他计量方法（计划成本法等） 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量 第五节第五节 存货清查存货清查 存货期末的核算存货期末的核算 实际实际 成本法成本法 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 2020/4/16 1 第一第一节节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 一、存货的确认一、存货的确认 （一）存货的概念与特征（一）存货
2、的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售存货，是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2020/4/16 2 特征特征: : 1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。 2.2.存货属于流动资产存货属于流动资产, ,具有较大的流动性。具有较大的流动性。 3.3.存货以在生产经营过程中被销售或耗用存货以在生产经营过程中被销售或耗用 为目的而取得。为目的而取得。 4.4.存货属于非货币
3、性资产存货属于非货币性资产, ,存在价值减损的存在价值减损的 可能性。可能性。 2020/4/16 3 （二）存货的（二）存货的确认条件确认条件 存货确认的重要标志存货确认的重要标志企业是否拥有 某项存货的所有权 存货确认应同时满足两个条件：存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益该存货包含的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 该存货的成本能够可靠计量该存货的成本能够可靠计量 2020/4/16 4 存货确认应注重的几种情况：存货确认应注重的几种情况： 1.1.在途存货在途存货( (依据交货地点依据交货地点) ) 2.2.代销商品代销商品 3.3.售后回购售后回购( (销货方销货方
4、) ) 4.4.分期收款销售分期收款销售( (购货方购货方) ) 5.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售( (销货方销货方) ) 6.6.购货约定购货约定( (销货方销货方) ) 视同买断视同买断购货方购货方 收取手续费收取手续费销货方销货方 2020/4/16 5 （三）存货分类（三）存货分类 按经济用途分类按经济用途分类 按存放地点分类按存放地点分类 按取得方式分类按取得方式分类 原材料原材料 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 商品商品 周转材料周转材料( (包装物、包装物、 低值易耗品等）低值易耗品等） 在库在库 在途在途 在制在制 在售在售 202
5、0/4/16 6 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 初始计量初始计量 取得时的入账价值取得时的入账价值 按实际成本计量按实际成本计量 2020/4/16 7 设置的账设置的账户: “在途物资”“在途物资” “原材料”“原材料” “周转材料”“周转材料” “库存商品”“库存商品” “委托加工物资“委托加工物资” 2020/4/16 三、取得存货的会计处理三、取得存货的会计处理 8 （一）外购存货（一）外购存货 采购成本采购成本购买价格、税金、采购费用购买价格、税金、采购费用 其中：其中： 税金税金进口关税、增值税进口关税、增值税 采购费用采购费用运杂费、运输途中的合理损耗运杂费、运输途中的合
6、理损耗、 大宗物资的市内运杂费、入库前的整理挑选费大宗物资的市内运杂费、入库前的整理挑选费 2020/4/16 9 税金税金 (1)(1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。 进口货物交纳的进口货物交纳的关税关税，一律计入进口货物的，一律计入进口货物的 采购成本采购成本。 (2)(2)价外征收的价外征收的增值税增值税，应区分不同情况处理：，应区分不同情况处理： 小规摸纳税企业小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论采购货物支付的增值税，无论 发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。 2020/4/1
7、6 10 一般纳税企业一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专采购货物支付的增值税，凡专 用发票或完税凭证中注明的，用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货不计入所购存货 的成本的成本，而作为进项税额单独入账。，而作为进项税额单独入账。 未能未能取得增值税专用发票或完税证明的，取得增值税专用发票或完税证明的， 其支付的增值税应其支付的增值税应计入所购存货的采购成本计入所购存货的采购成本。 一般纳税企业一般纳税企业外购物资所支付的外购物资所支付的运输费用运输费用， 根据增值税专用发票根据增值税专用发票(9%(9%税率）所列进项税额准税率）所列进项税额准 予扣除，不列作存货的入账价值。予扣除，不列作
8、存货的入账价值。 2020/4/16 11 1.1.存货存货验收入库和货款结算同时完成验收入库和货款结算同时完成 （款付货到）款付货到） 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2020/4/16 12 2.2.货款货款已结算但存货尚在运输途中已结算但存货尚在运输途中 ( (款付货未到款付货未到) ) 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 货到时：货到时： 借：原材料等借：原材料等 贷：贷：在途物资在途物资 2020/4/16 13 3.
9、3.存货存货已验收入库但货款尚未结算已验收入库但货款尚未结算 （货到款未付）（货到款未付） 月末先按暂估价入库月末先按暂估价入库 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 为什么估价入为什么估价入 库？为什么下库？为什么下 月初冲回？月初冲回？ 2020/4/16 14 4.4.预付货款方式预付货款方式 5.5.赊购方式赊购方式 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 附有现金折扣条件附有现金折扣条件 2020/4/16 15
10、 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 （1 1）属于）属于运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗，应计入有关存，应计入有关存 货的采购成本。货的采购成本。 （2 2）属于）属于供货单位或运输单位的责任供货单位或运输单位的责任造成的存造成的存 货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不 计入存货的采购成本。计入存货的采购成本。 2020/4/16 16 （3 3）属于）属于自然灾害或意外事故等非常原因自然灾害或意外事故等非常原因造成造成 的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核 算；待报经批
11、准处理后，将扣除保险公司和过失算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失 人赔款后的净损失，计入营业外支出。人赔款后的净损失，计入营业外支出。 （4 4）尚待查明原因尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处的存货短缺，先转入“待处 理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上 述要求进行会计处理。述要求进行会计处理。 （5 5）上列短缺存货涉及）上列短缺存货涉及增值税增值税的，还应进行相的，还应进行相 应处理。应处理。 2020/4/16 17 （二）自制存货（二）自制存货 采购成本采购成本 自制存货实际成本自制存货实际成本 加工成本加工成本 其他成本其他成
12、本 借：库存商品等借：库存商品等 贷：生产成本贷：生产成本 2020/4/16 18 （三）委托加工存货（三）委托加工存货 委托加工存货成本委托加工存货成本料费、工费、税金等料费、工费、税金等 需要交纳需要交纳消费税消费税的委托加工存货，由的委托加工存货，由受托方受托方 代收代交代收代交消费税。消费税。 （1 1）委托加工存货收回后）委托加工存货收回后直接销售直接销售，消费，消费 税计入委托加工存货成本。税计入委托加工存货成本。 （2 2）委托加工存货收回后用于）委托加工存货收回后用于连续生产连续生产应应 税消费品，消费税准予抵扣。税消费品，消费税准予抵扣。 2020/4/16 19 发出物资
13、时发出物资时 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料等贷：原材料等 支付加工费、运杂费、增值税时支付加工费、运杂费、增值税时 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2020/4/16 20 支付消费税时（由受托方代收代交）支付消费税时（由受托方代收代交） （1 1）直接销售直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）用于连续生产）用于连续生产 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 2020/4/16 21 收回入库时收回入库时 借：原材
14、料等借：原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2020/4/16 22 甲企业为增值税一般纳税人甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为1313% %， 适用的消费税税率为适用的消费税税率为1010% %。该企业委托其它单位该企业委托其它单位（增值税一增值税一 般纳税人般纳税人）加工一批属于应税消费品的原材料加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首非金银首 饰饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。 发出材料的成本为发出材料的成本为180180万元万元， 支付的不含增值税的加工费为支付的不含增值税的加工费为
15、 9090万元万元，支付的增值税为支付的增值税为1111. .7 7万元万元。 边学边练边学边练 2020/4/16 23 （1）发出原材料时）发出原材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资 180 贷：原材料贷：原材料 180 （2）支付加工费及税金时）支付加工费及税金时 借：委托加工物资借：委托加工物资 90 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 11.7 应交税费应交消费税应交税费应交消费税 30 贷：银行存款贷：银行存款 131.7 （3）收回委托加工后原材料时）收回委托加工后原材料时 借：原材料借：原材料 270 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 270 消费
16、税计算：消费税计算： （180+90）/1-10%=300 300*10%=30 2020/4/16 24 （四）投资者投入存货（四）投资者投入存货 应当按照投资合同或协议约定的价值确定应当按照投资合同或协议约定的价值确定 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公资本公积积 2020/4/16 25 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 一、发出存货的计价方法（实际成本法）一、发出存货的计价方法（实际成本法） 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 存货计价方法的选择
17、对会计报表的影响存货计价方法的选择对会计报表的影响 请思考：影响表现在哪些方面，为什么？请思考：影响表现在哪些方面，为什么？ 2020/4/16 26 二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理 （一）（一）原材料原材料 生产经营领用生产经营领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 按用途列支 2020/4/16 27 福利部门、在建工程领福利部门、在建工程领用用 借借：应付：应付职工薪酬职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 不能抵扣的增值不能抵扣的增值 税额作为
18、税额作为福利费福利费 开支开支 2020/4/16 在建工程领用在建工程领用 如何进行会计如何进行会计 处理？处理？ 28 出售出售 按其收入按其收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 按其成本按其成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 2020/4/16 29 （二）周转材料（二）周转材料 用途用途: : 生产、管理领用生产、管理领用 随同商品出售随同商品出售 不单独计价不单独计价 单独计价单独计价 出租或出借出租或出借 2020/4/16 30 核算核算 生产、管理领用生产、管
19、理领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷：周转材料周转材料 2020/4/16 31 随同商品出售不单独计价随同商品出售不单独计价 借：销售借：销售费用费用包装费包装费 贷：周转材料贷：周转材料 随同商品出售单独计价随同商品出售单独计价 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料 2020/4/16 32 出租或出借出租或出借 出租出租计入“其他业务成本”计入“其他业务成本” 出借出借 计入“销售费用”计入“销售费用” 摊销方法摊销方法 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法( (领用时领用时, ,报废时报废时) ) 2020/4/16 3
20、3 五五五五摊销摊销法：法： “周转材料周转材料”科目下设三个明细科目科目下设三个明细科目: : “在库”、“在用”、“摊销”“在库”、“在用”、“摊销” 2020/4/16 34 周转材料周转材料- -在库在库 周转材料周转材料- -在用在用 周转材料周转材料- -摊销摊销 成本、费用科目成本、费用科目 领用时领用时 报废时报废时 转销转销 摊销时摊销时 2020/4/16 35 ( (三三) )库存商品库存商品 销售销售 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品 用于工程用于工程 借借: :在建工程在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 2020/4/16 36 第三节第
21、三节 存货的其他计量方法存货的其他计量方法 一、计划成本法一、计划成本法( (规模较大的工业企业规模较大的工业企业) ) （一）概念（一）概念 是指存货的日常收入、发出和结存均按预先是指存货的日常收入、发出和结存均按预先 制定的计划成本计价，月末，将计划成本调整制定的计划成本计价，月末，将计划成本调整 为实际成本的一种核算方法。为实际成本的一种核算方法。 （二）设置的账户（二）设置的账户 “材料采购”“材料采购” 采购存货的采购存货的 实际成本实际成本 结转结转节约额节约额 入库存货的入库存货的 计划成本计划成本 结转结转超支额超支额 在途材料在途材料 通常月末 2020/4/16 37 “原
22、材料”（“周转材料”“原材料”（“周转材料”） “材料成本差异”“材料成本差异” 收入收入 发发出 结存结存 均为 计划成本 转入的超支转入的超支额额 发出存货分摊发出存货分摊 的节约差异的节约差异 转入的节约额转入的节约额 发出存货发出存货分摊分摊 的超支差异的超支差异 结存的差异（超支额）结存的差异（超支额） 结存的差异（节约额）结存的差异（节约额） 月末计算 2020/4/16 38 （三）取得存货的核算（三）取得存货的核算 1.1.外购外购 (1)(1)日常日常 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 (2)
23、(2)月末或日常月末或日常 2020/4/16 39 入库入库( (根据收料单或收入材料汇总表根据收料单或收入材料汇总表) ) 借：原材料等借：原材料等 贷贷: :材料采购材料采购 结转料差结转料差 借借: :材料成本差异材料成本差异 借借: :材料采购材料采购 贷贷: :材料采购材料采购 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 (超支) (节约) 2020/4/16 40 （1 1）支付货款时：支付货款时： 借：材料采购借：材料采购 4040 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）5 5 200200 贷：银行存款贷：银行存款 4545 200200 （2 2）材
24、料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 4141 400400 贷：材料采购贷：材料采购 4141 400400 （3 3）结转实际成本与计划成本的差异时：结转实际成本与计划成本的差异时： 借：材料采购借：材料采购 1 1 400400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 1 400400 例：甲公司例：甲公司购入圆钢一批购入圆钢一批，买价买价4040 000000元元，增值增值 税税率税税率为为1313，材料材料验收入库验收入库，款项已用转账支款项已用转账支 票支付票支付。该批圆钢的该批圆钢的计划计划成本共计成本共计4141 400400元元。 2020/4/16 41 2.
25、2.其他方式取得存货其他方式取得存货 借：原材料等借：原材料等( (计划成本计划成本) ) 贷贷: :有关科目有关科目 材料成本差异材料成本差异( (或借记或借记) ) 2020/4/16 其他方式取得存货成本差异的形成，不通过“材料采购”科目其他方式取得存货成本差异的形成，不通过“材料采购”科目 42 ( (四四) )发出存货的核算发出存货的核算 (1)(1)日常日常( (按计划成本按计划成本) ) 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷: :原材料等原材料等 (2)(2)月末月末( (分摊料差分摊料差, ,调整为实际成本调整为实际成本) ) 2020/4/
26、16 43 实际成本实际成本 = = 计划成本计划成本成本差异成本差异 月初结存存货 本月收入存货 本月材 的成本差异 + 的成本差异 料成本 = - 差异率 月初结存存货 本月收入存货 的计划成本 的计划成本 本月本月发出发出存货存货 应负担差异应负担差异 = = 发出存货的计划成本发出存货的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 月末月末结存结存存货存货 应负担差异应负担差异 = =结存存货的计划成本结存存货的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 + 2020/4/16 44 企业应当按存货类别企业应当按存货类别( (原材料、包装物、原材料、包装物、 低值易耗品）计算成本差异率。低值易耗品）
27、计算成本差异率。 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 （或相反）（或相反） 2020/4/16 45 A A企业某月初库存甲材料的计划成本为企业某月初库存甲材料的计划成本为40 00040 000元，元， 成本差异为节约差成本差异为节约差200200元；本月采购入库甲材料元；本月采购入库甲材料 计划成本为计划成本为100 000100 000元，实际成本为元，实际成本为110 000110 000元；元； 本月发出甲材料计划成本为本月发出甲材料计划成本为90 00090 000元。元。 计算发出材料的实际成本和库存材料的实际成
28、本。计算发出材料的实际成本和库存材料的实际成本。 边学边练边学边练 2020/4/16 46 材料成本差异率材料成本差异率 = =（- -200+10 000200+10 000）/ /（40 000+100 00040 000+100 000）=7%=7% 发出材料负担的成本差异发出材料负担的成本差异 90 00090 0007 76 3006 300（元）（元） 发出材料的实际成本发出材料的实际成本90 00090 0006 3006 300 96 30096 300（元）（元） 库存材料负担的成本差异库存材料负担的成本差异 （200200）（）（110 000110 000- -100
29、000100 000）6 3006 3003 5003 500（元）（元） 库存材料的实际成本库存材料的实际成本 （40 000+100 00040 000+100 00090 00090 000）3 5003 50053 50053 500（元）（元） 2020/4/16 47 二、毛利率法二、毛利率法（商品批发企业）（商品批发企业） 毛利率法是根据本期销售净额乘以毛利率法是根据本期销售净额乘以 前期实际（或本月计划）毛利率前期实际（或本月计划）毛利率匡算匡算 本期销售毛利，并计算发出存货成本本期销售毛利，并计算发出存货成本 的一种方法。的一种方法。 2020/4/16 48 计算公式如下：
30、计算公式如下： 毛利率毛利率= =销售毛利销售净额销售毛利销售净额100%100% 销售净额销售净额= =商品销售收入商品销售收入- -销售退回与折让销售退回与折让 销售毛利销售毛利= =销售净额销售净额毛利率毛利率 本期销售成本本期销售成本= =销售净额销售净额- -销售毛利销售毛利 期末存货成本期末存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本 - -本期销售成本本期销售成本 2020/4/16 49 计算公式可以简化为计算公式可以简化为: 销售成本销售成本= =销售净额销售净额（1 1- -毛利率毛利率） 一般在每季末，采用先进先出法、加权平均法等一般在每季末，采用
31、先进先出法、加权平均法等 存货计价方法对存货计价方法对结存结存存货的成本进行一次准确的存货的成本进行一次准确的 计量，然后根据本季计量，然后根据本季期初期初结存存货和结存存货和本期购进本期购进存存 货的成本，货的成本，倒减出本季发出存货的实际成本倒减出本季发出存货的实际成本，据，据 以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。 2020/4/16 50 随堂练习随堂练习 某商场月初纺织品存货成本某商场月初纺织品存货成本146 000146 000元，本期元，本期 购货成本购货成本850 000850 000元，销货收入元，销货收入1 200 0001 200 0
32、00元，销元，销 售退回与折让合计售退回与折让合计10 00010 000元，上季度该类商品毛元，上季度该类商品毛 利率为利率为25%25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月。如采用毛利率法，本月已销存货和月 末存货的成本为多少？末存货的成本为多少？ 2020/4/16 51 本月销售净额本月销售净额=1 200 000=1 200 000- -10 000=1 190 00010 000=1 190 000（元）（元） 销售毛利销售毛利=1 190 000 =1 190 000 25%=297 50025%=297 500（元）（元） 销售成本销售成本= 1 190 000= 1 190 0
33、00- - 297 500=892 500297 500=892 500（元）（元） 或或= 1 190 000 = 1 190 000 （1 1- -毛利率）毛利率） = 1 190 000= 1 190 000 （1 1- -25%25%） =892 500=892 500（元）（元） 月末存货成本月末存货成本=146 000+850 000=146 000+850 000- -892 500892 500 =103 500=103 500（元）（元） 2020/4/16 52 三、三、零售价法零售价法（商品零售企业）（商品零售企业） 零售价法是指用零售价法是指用成本占零售价的比率成本占零
34、售价的比率乘以乘以期末存期末存 货的售价总额货的售价总额，估算期末存货成本估算期末存货成本，并据以计算并据以计算 本期发出存货成本的一种方法本期发出存货成本的一种方法。 采用这种方法的基本内容如下：采用这种方法的基本内容如下： （1 1）计算成本占零售价的比率计算成本占零售价的比率 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录， 以便计算可供销售的存货成本和售价总额以便计算可供销售的存货成本和售价总额 2020/4/16 53 期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本 期初存货售价期初存货售价+ +本期购货售价本期购货售价 （2 2）计算期末存
35、货的售价总额）计算期末存货的售价总额 期末存货的售价总额期末存货的售价总额 = =期初存货售价期初存货售价+ +本期购货售价本期购货售价- -本期销售的售价总额本期销售的售价总额 成本占零售成本占零售 价的比率价的比率 2020/4/16 54 （）计算期末存货成本（）计算期末存货成本 期末存货售价总额成本率期末存货售价总额成本率 （）计算本期销售成本（）计算本期销售成本 期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本- -期末存货成本期末存货成本 2020/4/16 55 某某商店商店20192019年年3 3月份的期初存货成本月份的期初存货成本100 000100 000元，元，
36、售价总额售价总额125 000125 000元；本期购货成本元；本期购货成本450 000450 000元，售元，售 价总额为价总额为675 000675 000元；本期销售收入元；本期销售收入640 000640 000元。本元。本 月已销存货和月末存货的成本为多少？月已销存货和月末存货的成本为多少？ 2020/4/16 随堂练习随堂练习 56 成本率成本率= =（100 000100 000+ +450 000450 000）（）（125 000125 000+ +675 000675 000） =68.75%=68.75% 期末存货售价期末存货售价= = 125 000125 000+
37、+ 675 000675 000- - 640 000640 000 =160 000=160 000（元）（元） 期末存货成本期末存货成本= = 160 000160 000 68.75%=68.75%=110 000110 000（元）（元） 本期销货成本本期销货成本= = 100 000100 000+ +450 000450 000- - 110 000110 000 =440 000=440 000（元）（元） 2020/4/16 57 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量 一、成本与一、成本与可变现净值可变现净值孰低法的含义孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货
38、按照成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照 成本与可变现净值两者之中成本与可变现净值两者之中较低者计量较低者计量的方法。的方法。 当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当 可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。 2020/4/16 58 二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定 可变现净值是指在正常生产经营过程中，可变现净值是指在正常生产经营过程中， 以存货的以存货的估计售价估计售价减去减去至完工估计将要发生至完工估计将要发生 的成本、估计的销售费用以及相关税金的成本、估计的销售费用以及相关税金后
39、的后的 余额。余额。 可变现净值可变现净值= =估计售价估计售价- -估计的销售税费估计的销售税费 或或= =估计售价估计售价- -至完工估计发生的成本至完工估计发生的成本- -估计的销售税费估计的销售税费 确定的关键：估计售价确定的关键：估计售价 合同价格合同价格 市场价格市场价格 2020/4/16 59 估计售价的确定估计售价的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， 以其合同价格作为估计售价。以其合同价格作为估计售价。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购如果企业持有存货的数量多于销售合同订购 数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为数量
40、，超出部分的存货以商品的一般售价作为 估计售价。估计售价。 没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一 般售价作为估计售价。般售价作为估计售价。 2020/4/16 60 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的 （1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售 的商品存货的商品存货 在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减 去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现 净值
41、。净值。 （2 2）需要经过加工的材料存货）需要经过加工的材料存货 在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销 售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2020/4/16 61 应将其与所生产的产成品的期末价值相应将其与所生产的产成品的期末价值相联系：联系： 如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成 本，则该材料应当按照本，则该材料应当按照成本成本计量。计量。
42、 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低 于成本，则该材料按于成本，则该材料按可变现净值可变现净值计量。计量。 需要经过加工的材料需要经过加工的材料存货期末计量存货期末计量 2020/4/16 62 三三、核算核算( (存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提与转回) ) （一一）存货减值的判断依据存货减值的判断依据 （二二）设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户 （三三）期末计提存货跌价准备期末计提存货跌价准备 存货跌价准备通常按单个存货项目计提存货跌价准备通常按单个存货项目计提。 某期应某期应计提的计提的 当期可变现净值当期可变现净值
43、“存货跌价准备存货跌价准备” 存货跌价准备存货跌价准备 低于成本的金额低于成本的金额 账户原有余额账户原有余额 = - 2020/4/16 63 （四）会计处理（四）会计处理 1.1.计提计提存货跌价准备存货跌价准备时时 借借：资产减值损失：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2.2.转回转回存货跌价准备存货跌价准备时时 借借：存货跌价准备：存货跌价准备 贷：资产减值贷：资产减值损失损失 2020/4/16 64 假设甲公司假设甲公司A A产品的数量和账面余额在以下各期期末均未产品的数量和账面余额在以下各期期末均未 发生变化发生变化。 ( (1 1) ) 20201818年年121
44、2月月3131日日，甲公司甲公司A A产品的账面成本为产品的账面成本为100100 000000元元， 由于市场价格下跌由于市场价格下跌，预计可变现净值为预计可变现净值为9090 000000元元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 000000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010 000000 (2)20(2)201919年年6 6月月3030日，由于日，由于A A产品的市场价格有所上升，使得产品的市场价格有所上升，使得 其预计可变现净值为其预计可变现净值为92 00092 000元。元。 当期应冲减已计提的存货跌价准备当期应冲减已计提的存货跌价准备 （100100 000
45、000- -9292 000000）- -1010 000000= =2 2 000000（元元） 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2 2 000000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 2 000000 案例分析案例分析 2020/4/16 65 (3)20(3)201919年年1212月月3131日，由于市场价格进一步上升，日，由于市场价格进一步上升，A A产品的预计产品的预计 可变现净值为可变现净值为100 600100 600元。元。 由于由于A A产品产品的期末可变现净值高于账面成本的期末可变现净值高于账面成本，故应以成本计价故应以成本计价， 将已计提的将已计提的“存货跌价准备
46、存货跌价准备”冲回冲回，余额冲减至零为限余额冲减至零为限。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 8 8 000000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 8 8 000000 2020/4/16 66 3.3.结转存货跌价准备时结转存货跌价准备时 （1 1）生产经营领用的存货生产经营领用的存货，领用时一般，领用时一般不结转不结转 相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备 时一并调整。时一并调整。 （2 2）销售的存货，用于非货币性资产交换、债销售的存货，用于非货币性资产交换、债 务重组的存货等，务重组的存货等，应应结转结转相应的存货跌价准备相应的存货跌价准备。 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 （3 3）可变现净值为零的存货可变现净值为零的存货，应将其账面余额，应将其账面余额 全部转销全部转销，同时转销相应的存货跌价准备，同时转销相应的存货跌价准备。 2020/4/16 67
