1、第三章第三章 本本-量量-利分析利分析 2、 盈亏临界点分析盈亏临界点分析 1、 本本-量量-利分析概述利分析概述 3、 实现目标利润的本实现目标利润的本-量量-利分析利分析 4、 本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （一）本（一）本-量量-利分析的含义利分析的含义 Cost Cost volume volume - - profit profit 在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利 润之间的依存关系进行的分析润之间的依存关系进行的分析 以数量化的以数量化的会计模型或图形会计模型
2、或图形揭示售价、销量、单揭示售价、销量、单 位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之 间内在、规律性的联系。间内在、规律性的联系。 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （一）本（一）本-量量-利分析的含义利分析的含义 意义在于：意义在于： 企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利 润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用 的结果。的结果。 本量利分析就是研究这些本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的因素在利润形成过程中的 作用及其内部规律
3、作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，从而能够进行有效的管理决策， 如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制 定等。以便优化管理者的决策管理与控制。定等。以便优化管理者的决策管理与控制。 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （二）本（二）本-量量-利分析的重要假设利分析的重要假设 1 1、成本按性态划分且采用变动成本法假设、成本按性态划分且采用变动成本法假设 2 2、相关范围假设、相关范围假设 期间假设期间假设 业务量假设业务量假设 3 3、模型线性假设：、模型线性假设： 固定成本不变假设固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完
4、全线性假设变动成本与业务量呈完全线性假设 销售收入销量呈完全线性假设销售收入销量呈完全线性假设 4 4、产销平衡假设、产销平衡假设 5 5、品种结构假设、品种结构假设 多品种生产企业，各产品的销售收入多品种生产企业，各产品的销售收入 在总收入中所占比重不会发生变化在总收入中所占比重不会发生变化 6 6、营业利润假设、营业利润假设 实践中往往很难完全满足这些基本假设。实践中往往很难完全满足这些基本假设。 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式 涉及因素： 售价 单位变动成本 产销量 固定成本总额 目标利润 基本方程式基本方程式
5、 目标利润 =销售收入-销售成本 =销售收入-（固定成本总额+变动成本总额） =售价销量-单位变动成本销量-固定成本总额 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式 注意：变动成本包括 变动生产成本和变动 销、管费用 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式 例题例题1 1：某企业只生产一种产品，该产品的单某企业只生产一种产品，该产品的单 位售价为位售价为2020元元/ /件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/ /件，件， 固定成本总额为固定成本总额
6、为48 00048 000元。若计划期内预计元。若计划期内预计 生产销售该产品生产销售该产品8 0008 000件，则目标利润为？件，则目标利润为？ P=208 000-128 000-48 000 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标 1 1、贡献毛益、贡献毛益 Contribution margin Contribution margin 、 边际贡献边际贡献 销售收入销售收入- -变动成本变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益= =单价单价- -单位变动成本单位变动成本 贡献毛益总额贡献毛益总额= =销售收入总额销售收入总额- -变
7、动成本总额变动成本总额 （二）贡献毛益率（二）贡献毛益率（CMRCMR） 概念：贡献毛益总额占产品概念：贡献毛益总额占产品销售收入销售收入总额的百分比；总额的百分比；或或单位单位 贡献毛益占产品单价的百分比。贡献毛益占产品单价的百分比。 意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。 公式：公式： 贡献毛益率贡献毛益率= =贡献毛益总额贡献毛益总额/ /销售收入总额销售收入总额100%100% = =单位贡献毛益单位贡献毛益/ /单价单价100% 100% 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标
8、 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标 （三）变动成本率（三）变动成本率 概念概念: :变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；变动成本总额占产品销售收入总额的百分比； 或或单位变动成本与单价百分比。单位变动成本与单价百分比。 意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。 公式：公式： 变动成本率变动成本率= =变动成本总额变动成本总额/ /销售收入总额销售收入总额100%100% = =单位变动成本单位变动成本/ /单价单价100% 100% 与贡献毛益率关系：与贡献毛益率关系： 贡献毛益率贡
9、献毛益率=1=1- -变动成本率变动成本率 变动成本率变动成本率=1=1- -贡献毛益率贡献毛益率 第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述 （四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标 ( (四四) )贡献毛益与固定成本分析贡献毛益与固定成本分析 目标利润目标利润 = =销售收入总额销售收入总额- -变动成本总额变动成本总额- -固定成本总额固定成本总额 = =贡献毛益总额贡献毛益总额- -固定成本总额固定成本总额 贡献毛益总额贡献毛益总额 固定成本总额：盈利固定成本总额：盈利 贡献毛益总额贡献毛益总额销售量销售量 单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本 是不是敏感系数都遵循这
10、种排列顺序呢？是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？ 将上述例题单位变动成本变为将上述例题单位变动成本变为3030元，固定成本变为元，固定成本变为5000050000元，元， 其他条件不变，则目标利润变为其他条件不变，则目标利润变为5000*5000*（5050- -3030）- -50000=5000050000=50000 元，各因素的敏感系数变为：元，各因素的敏感系数变为： 销售量敏感系数销售量敏感系数=2=2 单价敏感系数单价敏感系数=5=5 单位变动成本系数单位变动成本系数= =- -3 3 固定成本敏感系数固定成本敏感系数= =- -1 1 排序变为：单价排序变为：单价 单位变动成本
11、单位变动成本 销售量销售量 固定成本固定成本 第四节第四节 本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析 （三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表 根据推导，各因素的敏感系数公式如下：根据推导，各因素的敏感系数公式如下： 固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数= = - -FC/PFC/P 单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数= = - -(V*VC)/P(V*VC)/P 单价的敏感系数单价的敏感系数= (V*SP)/P= (V*SP)/P 销售量的敏感系数销售量的敏感系数=V(SP=V(SP- -VC)/PVC)/P 一般说来，企业若要盈利，一般说来，企业若
12、要盈利，V*SPV*VC,V*SPV*VC,且且V*SPFC,V*SPFC,且且 V*SPV*SP必然大于必然大于V(SPV(SP- -VC)VC)，故四因素的排序一定是，故四因素的排序一定是单价单价 的敏感系数最大的敏感系数最大，其他因素之间的排序视产品成本构，其他因素之间的排序视产品成本构 成特点与利润空间而定。成特点与利润空间而定。 符号？ 第四节第四节 本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析 （三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表 慎重实施价格决策慎重实施价格决策 单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以几倍于单单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起
13、利润以几倍于单 价变化的速度发生变化。价变化的速度发生变化。 所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。 价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低 单位成本予以更大程度的补偿则企业的整体利润肯定会单位成本予以更大程度的补偿则企业的整体利润肯定会 下降，目标利润难以实现。下降，目标利润难以实现。 同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和 成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现 第四节第四节
14、本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析 （三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表 降低单位成本降低单位成本 单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对 实现企业目标利润具有重要意义。实现企业目标利润具有重要意义。 特别是从长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。特别是从长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。 企业降低单位成本的主要措施有：企业降低单位成本的主要措施有： 源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或 网上
15、采购等。网上采购等。 生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、 不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。 实行批量生产，实现规模效益。实行批量生产，实现规模效益。 必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落实到必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落实到 具体的部门或个人具体的部门或个人 第四节第四节 本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析 （三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表 扩大销售量扩大销售量 销量的增加会导致企业利润
16、的大幅度增加。但这里有一个销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个 前提，就是前提，就是单价的降低幅度不能太大单价的降低幅度不能太大，否则，由于价格的，否则，由于价格的 敏感程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企敏感程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企 业的利润。业的利润。 20002000年度中国彩电行业第一次出现全行业亏损，就是价格年度中国彩电行业第一次出现全行业亏损，就是价格 战的恶果，而不是销售出了问题。战的恶果，而不是销售出了问题。 一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括：一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括： 提高产品质量，以质取胜：提高产品质量，以质取胜： 实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度 大力促销。大力促销。 第四节第四节 本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析 （三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表
